【摘要】部門決算作為預(yù)算績效管理閉環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 其審核、 評價與結(jié)果運用是完善現(xiàn)代財政制度的重要內(nèi)容。本文聚焦于部門決算審核及其結(jié)果運用情況， 以中央某二級預(yù)算單位為研究對象， 基于協(xié)同治理理論構(gòu)建“制度—技術(shù)—管理”三維分析框架， 提出應(yīng)建立以預(yù)算管理一體化系統(tǒng)為依托、 以審核標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)、 以數(shù)據(jù)分析為突破、 以評價結(jié)果為導(dǎo)向的部門決算審核與評價結(jié)果運用機制， 以期為相關(guān)部門加強決算審核工作、 提升預(yù)算管理水平提供理論與實踐參考。

【關(guān)鍵詞】部門決算審核；評價和結(jié)果運用；財會監(jiān)督效能；預(yù)算管理一體化

【中圖分類號】F810.3" " " 【文獻標(biāo)識碼】A" " " 【文章編號】1004-0994（2025）05-0125-4

一、 引言

在現(xiàn)代財政管理體系的構(gòu)建與完善進程中， 部門決算審核與評價是預(yù)算績效管理閉環(huán)的核心機制， 肩負(fù)著規(guī)范公共資金使用、 提升財政治理效能的雙重使命， 其重要性日益凸顯。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展以及財政管理要求的日益精細(xì)化， 如何通過科學(xué)合理的決算審核與評價確保財政資金的高效使用， 已成為財政管理領(lǐng)域亟待解決的重要課題。其不僅是上級主管部門依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對所屬預(yù)算單位的部門預(yù)算執(zhí)行、 部門決算填報及相關(guān)財務(wù)信息進行審核、 檢查和驗證的過程， 更是財務(wù)管理的重要抓手和財會監(jiān)督的重要形式。

2020年《預(yù)算法實施條例》的修訂頒布， 標(biāo)志著我國財政預(yù)算管理進入新的階段。該條例進一步明確了預(yù)算編制、 執(zhí)行、 決算等各個環(huán)節(jié)的規(guī)范要求（國務(wù)院，2020）， 為構(gòu)建全周期的財政管理體系提供了堅實的法律依據(jù)。在此基礎(chǔ)上， 我國逐步形成了“預(yù)算編制→執(zhí)行監(jiān)控→績效評價→結(jié)果運用”的全周期管理體系， 這一管理體系的建立， 對于加強財政資金的全流程管理、 提高財政資金使用效益具有重要意義。

黨的二十大報告提出“健全現(xiàn)代預(yù)算制度”的戰(zhàn)略部署， 為財政管理工作指明了新的方向。在此背景下， 部門決算工作不再僅僅是傳統(tǒng)的全年財務(wù)核算的總括反映， 而是逐漸轉(zhuǎn)型為治理能力現(xiàn)代化的重要載體， 其在功能定位、 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果運用等方面都發(fā)生了顯著的變化。具體來說： 功能定位從單純的合規(guī)性審核向績效評價延伸， 更加注重對財政資金使用效果的評估； 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)從碎片化向體系化升級， 逐步建立起一套更加科學(xué)、 系統(tǒng)的評價標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范； 結(jié)果運用從形式反饋向?qū)嵸|(zhì)約束轉(zhuǎn)變， 評價結(jié)果對預(yù)算安排等后續(xù)環(huán)節(jié)的影響日益增強。然而， 在當(dāng)前實踐中， 審核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、 評價機制不健全、 結(jié)果運用碎片化等問題仍然在很大程度上制約著財政資金使用效益的持續(xù)提升。這些問題的存在不僅影響了財政管理的科學(xué)性和有效性， 也對進一步深化財政體制改革、 推動財政治理體系和治理能力現(xiàn)代化提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

本文聚焦于部門決算“審核—評價—結(jié)果運用”三位一體的運行機制， 深入剖析中央某二級預(yù)算單位（簡稱“A單位”）在實際運行過程中存在的問題。同時， 為了系統(tǒng)揭示各環(huán)節(jié)的銜接障礙與改進路徑， 本文構(gòu)建了“制度—技術(shù)—管理”三維分析框架， 通過制度層面、 技術(shù)層面和管理層面的綜合分析， 提出相應(yīng)的優(yōu)化策略， 以期為完善我國財政管理體系提供有益的參考和借鑒。

二、 部門決算審核、 評價和結(jié)果運用現(xiàn)狀及歸因分析

審核是基礎(chǔ)、 評價是深化、 結(jié)果運用是目的， 三者相互關(guān)聯(lián)， 共同構(gòu)成完整的財政管理閉環(huán)。決算審核結(jié)果運用的本質(zhì)是逐級審查單位形成對決算審核結(jié)果的運用機制及執(zhí)行監(jiān)督體系， 將審核結(jié)果轉(zhuǎn)化為對所屬單位預(yù)算編制、 執(zhí)行及財務(wù)管理的完善， 從而發(fā)揮決算服務(wù)決策、 促進管理的職能作用， 具體體現(xiàn)為： 通過分析決算數(shù)據(jù)， 發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的問題， 為下一年度的預(yù)算編制提供參考， 促進預(yù)算編制更加科學(xué)合理； 將決算審核結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督相結(jié)合， 形成相互印證、 重點關(guān)注的機制， 及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的問題； 利用決算數(shù)據(jù)評估財政資金的使用效益， 為績效評價提供數(shù)據(jù)支持， 推動預(yù)算單位提高資金使用效率； 通過決算審核發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)， 推動預(yù)算單位完善內(nèi)部控制、 規(guī)范財務(wù)行為等。通過系統(tǒng)化的審核和結(jié)果的運用， 可以有效提升決算數(shù)據(jù)質(zhì)量和財會監(jiān)督水平， 推動財會管理的精細(xì)化和科學(xué)化。

A單位是中央財政預(yù)算體系中的重要組成部分， 承擔(dān)著多項國家級項目的資金管理和執(zhí)行任務(wù)。A單位實行獨立編制、 逐級審核、 層層上報的編審模式， 年度終了， 所屬單位以財務(wù)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)， 分別編制部門決算報表， 經(jīng)上級單位層層匯總、 審核后報送主管部門， 最終上報財政部， 形成五級預(yù)算編報單位為主線、 各級預(yù)算單位分級管理的點線結(jié)合、 縱橫相連的編審模式。通過對A單位及其下屬單位近三年決算審核數(shù)據(jù)的梳理分析， 發(fā)現(xiàn)存在以下問題：

1. 決算報告編制環(huán)節(jié)。其一， 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)填報不準(zhǔn)確。決算編制人員未能準(zhǔn)確核實基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯誤和數(shù)據(jù)失真。其二， 預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范。無預(yù)算、 超預(yù)算安排支出， 追加、 調(diào)減支出隨意性較大。其三， 會計核算不規(guī)范。主要包括部分經(jīng)濟分類科目列支不準(zhǔn)確、 賬務(wù)處理不正確等。其四， 決算分析不深入。主要包括決算分析內(nèi)容與財政要求不符， 事項不清晰、 不明確， 未細(xì)化構(gòu)成內(nèi)容等。其五， 對填報要求不重視。主要包括填報數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、 數(shù)據(jù)使用價值不高， 部分基層單位不能理解邏輯性、 核實性審核錯誤的意思， 或因需要提交相關(guān)情況說明而隨意修改決算報表等。

2. 部門決算審核環(huán)節(jié)。部門決算審核工作繁雜， 審核過程中涉及的信息量和工作量大， 而預(yù)算單位往往未按照不相容崗位分離原則分別設(shè)置決算編制和決算審核崗位。由于審核時間緊， 基層單位僅能通過決算系統(tǒng)設(shè)定的公式開展基本平衡和邏輯性審核， 對需要人工判斷的核實性和合理性審核無暇深入。而匯總審核單位又無法對所有單位開展全面審核， 導(dǎo)致不能充分發(fā)揮審核作用。此外， 部門決算工作專業(yè)性強， 審核人員需同時掌握政府會計準(zhǔn)則制度、 預(yù)算全流程管理、 資產(chǎn)管理、 機構(gòu)人員分類等各方面的知識， 不同層級的審核人員專業(yè)背景不同、 對審核標(biāo)準(zhǔn)的理解深度不同， 審核過程中對尺度的控制也不一致， 從而難以保持審核結(jié)果的一致性。目前， 部門決算審核在準(zhǔn)備、 實施、 報告階段都還未實現(xiàn)規(guī)范化、 標(biāo)準(zhǔn)化、 精細(xì)化。決算編制系統(tǒng)不能完全審核出報表之間的勾稽關(guān)系， 還需要輔以大量的人工審核， 因此審核工作的質(zhì)量無法得到保障， 審核風(fēng)險得不到有效控制。

3. 部門決算評價環(huán)節(jié)?，F(xiàn)實情況中， 基層決算主管部門尚未建立決算審核與績效評價同步的工作機制。要實現(xiàn)預(yù)算與決算績效管理閉環(huán)尚缺乏統(tǒng)一、 明確的體系標(biāo)準(zhǔn)， 導(dǎo)致評價結(jié)果主觀性較強； 不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平、 不同單位的管理體制存在差異， 但現(xiàn)有的評價體系未能充分考慮這些差異， 導(dǎo)致不同單位、 不同層級部門之間的評價結(jié)果缺乏可比性； 在跨部門協(xié)同過程中， 各部門的職責(zé)劃分不夠明確， 影響了評價工作的效率和效果； 信息化建設(shè)滯后， 缺乏有效的決算管理信息系統(tǒng)， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集、 分析和處理效率低下， 難以實現(xiàn)智能化數(shù)據(jù)比對功能； 財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間缺乏有效整合， 導(dǎo)致績效評價結(jié)果無法全面反映部門的實際運行情況， 難以實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合； 部分單位決算公開不及時、 不全面， 公開內(nèi)容過于籠統(tǒng)， 缺乏詳細(xì)說明， 影響公眾對財政資金使用情況的了解。

4. 部門決算結(jié)果運用環(huán)節(jié)。其一， 反饋機制不健全。當(dāng)前部門決算管理工作尚未建立嚴(yán)格的反饋機制， 上級部門僅反饋下級編報單位決算審核中發(fā)現(xiàn)的問題， 未明確下達(dá)整改意見及要求， 也未反饋其他同類單位在決算審核中發(fā)現(xiàn)的問題， 導(dǎo)致同類問題在不同單位中重復(fù)出現(xiàn)。其二， 發(fā)現(xiàn)問題整改不到位。因受決算編審時間的限制， 有的單位對于部門決算反饋的問題僅限于調(diào)整賬務(wù)或僅作為技術(shù)層面上容易解決的問題， 或者為了通過審核直接修改決算報表， 未由表及里深層次分析問題產(chǎn)生的原因， 并進行整改優(yōu)化， 造成后續(xù)整改工作進展緩慢或推進受阻， 未能建立整改長效機制， 導(dǎo)致部分問題改而又犯。其三， 結(jié)果運用不充分。目前部門決算審核結(jié)果的作用僅在于保證各級預(yù)算單位決算報表合規(guī)、 準(zhǔn)確、 完整， 滿足部門決算的信息質(zhì)量需要， 對部門內(nèi)部管理的促進作用有限， 未能有效地共享利用， 從而造成了實質(zhì)上的資源浪費。其四， 缺乏有效的激勵和約束機制。對于在決算工作中表現(xiàn)優(yōu)秀或存在問題較多的部門和個人， 上級主管部門沒有相應(yīng)的獎勵或懲罰措施， 導(dǎo)致部門和個人對決算審核與分析重視不夠， 工作積極性和主動性不足， 不利于持續(xù)提高決算工作的質(zhì)量和資金使用效率。

通過上述問題的分析， 本文認(rèn)為A單位在制度維度存在全流程管控機制缺位問題， 在技術(shù)維度存在數(shù)字化支撐能力不足問題， 在管理維度存在協(xié)同治理體系失范問題。具體如表1所示。

三、 部門決算評價指標(biāo)體系構(gòu)建與“審核—評價—結(jié)果運用”運行機制設(shè)計

根據(jù)《預(yù)算法實施條例》《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》《部門決算管理辦法》等相關(guān)規(guī)定， 探索建立部門決算三維評價指標(biāo)體系（如表2所示）和部門決算“審核—評價—結(jié)果運用”三位一體的運行機制。

部門決算“審核—評價—結(jié)果運用”三位一體的運行機制是現(xiàn)代預(yù)算管理制度中實現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理的關(guān)鍵設(shè)計。其核心是通過制度化的流程銜接， 將決算審核的合規(guī)性監(jiān)督、 評價的系統(tǒng)性分析、 結(jié)果的實質(zhì)性運用有機結(jié)合， 形成“發(fā)現(xiàn)問題—分析問題—解決問題”的完整鏈條， 體現(xiàn)審核工作的結(jié)果導(dǎo)向性。

審核環(huán)節(jié)是合規(guī)性監(jiān)督的基礎(chǔ)。主要目標(biāo)是驗證決算數(shù)據(jù)的真實性、 完整性和合法性， 確保財政資金的使用符合預(yù)算安排和政策要求。實施要點在于確定審核標(biāo)準(zhǔn)， 應(yīng)重點核查決算報表的勾稽關(guān)系、 賬表一致性、 收支規(guī)范以及超預(yù)算支出、 違規(guī)調(diào)整科目、 資產(chǎn)賬實不符等典型問題。

評價環(huán)節(jié)是績效導(dǎo)向的深化。在預(yù)算執(zhí)行率、 預(yù)決算一致性、 財經(jīng)政策執(zhí)行情況等合規(guī)性檢查的基礎(chǔ)上， 對資金使用的經(jīng)濟性、 效率性、 效益性進行綜合評判。通過構(gòu)建多維評價指標(biāo)體系， 綜合評價單位公共服務(wù)成本的經(jīng)濟性、 項目支出與部門核心職能實現(xiàn)的貢獻度以及決算審核管理的科學(xué)性和效能。

運用環(huán)節(jié)是治理效能的轉(zhuǎn)化。將審核與評價結(jié)果轉(zhuǎn)化為改進預(yù)算管理、 優(yōu)化政策設(shè)計的實際動能， 建立“評價等級—預(yù)算調(diào)整”掛鉤規(guī)則， 將對典型問題的分析轉(zhuǎn)化為對內(nèi)控規(guī)范的修訂。

通過“審核—評價—結(jié)果運用”機制的探索： A單位2023年績效評價后20%的項目削減次年預(yù)算約15%； 其下屬三級預(yù)算單位“設(shè)備采購超支率18%”→績效評價揭示“需求論證不充分、 采購計劃碎片化”→次年預(yù)算編制引入“采購需求聯(lián)合審查機制”； 通過“問題清單—責(zé)任分解—跟蹤督辦”流程， 確保問題100%銷號整改； A單位針對決算審核發(fā)現(xiàn)22類共性問題， 更新18項財務(wù)管理制度； A單位還將評價結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容， 形成跨監(jiān)督體系的協(xié)同運用等， 取得階段性成果。

四、 結(jié)論與建議

本文圍繞部門決算的審核、 評價結(jié)果運用展開， 系統(tǒng)梳理了當(dāng)前部門決算管理的現(xiàn)狀， 并從制度、 技術(shù)和管理三個維度對存在的問題進行深入分析， 構(gòu)建部門決算評價指標(biāo)體系和“審核—評價—結(jié)果運用”運行機制。各預(yù)算單位應(yīng)以決算審核發(fā)現(xiàn)的問題為導(dǎo)向， 探索建設(shè)以預(yù)算管理一體化為依托、 以審核標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)、 以數(shù)據(jù)分析為突破、 以評價結(jié)果為導(dǎo)向的部門決算審核與評價結(jié)果運用機制（如圖1所示）， 發(fā)揮部門決算評價結(jié)果運用的引導(dǎo)作用， 切實提高預(yù)決算編制質(zhì)量， 推動財務(wù)治理體系與治理能力現(xiàn)代化。

以預(yù)算管理一體化為依托實現(xiàn)預(yù)決算編制的有效銜接。財政部門應(yīng)強化預(yù)算一體化系統(tǒng)功能， 將基礎(chǔ)信息管理、 項目庫管理、 預(yù)算編制、 預(yù)算批復(fù)、 預(yù)算調(diào)整和調(diào)劑、 預(yù)算執(zhí)行、 會計核算、 財務(wù)報告和決算八個業(yè)務(wù)模塊相聯(lián)系。從報表編制角度， 決算可以自動提取預(yù)算編制、 預(yù)決算批復(fù)等關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)， 減少人工填報錯誤， 強化預(yù)算約束。在會計核算中對于某科目預(yù)算差異率達(dá)到一定比例， 以及某單項科目支出占比超過一定比例的， 系統(tǒng)予以自動提示， 避免超預(yù)算執(zhí)行。各預(yù)算單位應(yīng)牢牢樹立預(yù)決算一體化管理的理念， 打通“預(yù)算→執(zhí)行→決算”的管理鏈條， 在編報決算時更加注重預(yù)算的執(zhí)行情況和實際效果， 使決算編報更加科學(xué)合理。逐步實現(xiàn)預(yù)算編制、 國庫集中支付、 會計核算、 決算之間的數(shù)據(jù)貫通， 跟蹤一筆資金從預(yù)算下達(dá)、 執(zhí)行、 會計核算到?jīng)Q算的全流程自動化及逆向追溯查詢， 進一步拓展部門決算審核中問題分析的新路徑。

以審核標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)提升部門決算編審質(zhì)量。上級主管部門應(yīng)建立部門決算指標(biāo)審核分析體系， 涵蓋主要評估預(yù)算執(zhí)行是否符合財政法規(guī)和政策要求的財政合規(guī)性指標(biāo)、 衡量預(yù)算資金使用效率和執(zhí)行進度的預(yù)算執(zhí)行效率指標(biāo)、 評估預(yù)算執(zhí)行與績效目標(biāo)契合度的績效目標(biāo)關(guān)聯(lián)度指標(biāo)等， 公開審核要點， 細(xì)化審核公式解釋說明， 以決算編審高發(fā)易發(fā)問題和修改建議反映的共性問題為導(dǎo)向， 創(chuàng)新審核思路， 完善審核流程， 規(guī)范審核程序， 在財政部“規(guī)定動作”基礎(chǔ)上， 優(yōu)化“自選動作”， 積極探索制定統(tǒng)一的審核標(biāo)準(zhǔn)和尺度， 包括公式解釋及相關(guān)規(guī)定， 編制編審工作手冊及完善對賬內(nèi)容和機制。在審核過程中， 有針對性地深挖問題線索， 圍繞決算審核資料的完整性， 以及相關(guān)預(yù)算指標(biāo)、 重點決算指標(biāo)、 基礎(chǔ)管理信息的準(zhǔn)確性等開展全面審核、 重點突破， 讓決算審核成為一次全面的預(yù)算管理“健康體檢”。在審核上可采取線上線下相結(jié)合的方式。線上利用報表審核軟件， 通過公式審核、 查詢模塊提高審核效率， 加強對核實性公式處理結(jié)果的專業(yè)判斷， 提升決算審核工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和真實性。線下應(yīng)建立審前決算編制輔導(dǎo)和審中溝通機制， 及時向預(yù)算單位反饋審核問題、 幫助分析問題成因、 探討問題解決路徑， 前移審核關(guān)口， 實現(xiàn)單位即編即審、 邊審邊改， 通過強化事前、 事中管理， 提升決算編審效率。各預(yù)算單位應(yīng)利用信息技術(shù)的發(fā)展和清晰的審核標(biāo)準(zhǔn)， 實現(xiàn)從核算到?jīng)Q算信息的自動提取， 減少決算編制中的人為調(diào)整， 加強會計核算的規(guī)范性， 進而提高決算數(shù)據(jù)質(zhì)量與編審效率。

以數(shù)據(jù)分析為突破提高單位決策數(shù)據(jù)支撐力。各預(yù)算單位應(yīng)深入挖掘預(yù)決算差異情況及原因， 重點分析反映單位真實財經(jīng)狀況的非財政撥款結(jié)余等指標(biāo)內(nèi)涵， 包括非財政撥款結(jié)余的總體規(guī)模及其增長趨勢、 各項收入來源對結(jié)余的貢獻情況及其穩(wěn)定性、 評估結(jié)余資金的使用效率及其效益性、 評估結(jié)余管理政策的合理性和有效性， 并提出改進建議。加強部門決算報告與政府財務(wù)報告的差異性分析， 真實、 完整地反映會計信息。同時， 借助BI、 Python等工具， 進一步梳理單位各業(yè)務(wù)流程節(jié)點， 充分運用決算數(shù)據(jù)， 設(shè)計原型、 研究算法， 運用機器學(xué)習(xí)、 多元回歸、 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等數(shù)智化模型建立預(yù)警機制， 搭建實時分析報表、 紅綠燈預(yù)警、 風(fēng)險管控等模塊， 推進駕駛艙建設(shè)。實時掌握各部門、 各業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)狀態(tài)， 輔助決策分析； 自動將異常信息及時預(yù)警推送給相關(guān)責(zé)任人， 以便于采取應(yīng)對措施。及時整理體系化決算數(shù)據(jù)資料， 加強數(shù)據(jù)匯聚融合和共享共用， 實現(xiàn)數(shù)字化管理， 加速數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 通過“數(shù)據(jù)畫像”加強數(shù)據(jù)分析， 探求規(guī)律、 發(fā)現(xiàn)問題， 提出政策建議， 為相關(guān)決策提供重要依據(jù)， 提升單位科學(xué)化、 精細(xì)化管理水平。

以評價結(jié)果為導(dǎo)向推動部門預(yù)決算閉環(huán)管理。各級預(yù)算單位在部門決算逐級審核、 評價過程中， 還需要關(guān)注內(nèi)控制度建設(shè)、 數(shù)據(jù)質(zhì)量、 跨部門協(xié)同等方面面臨的潛在挑戰(zhàn)， 采用“試點—評估—推廣”三步走策略， 科學(xué)構(gòu)建部門決算三維評價指標(biāo)體系和“審核—評價—結(jié)果運用”三位一體的運行機制， 旨在通過科學(xué)的評價工具和閉環(huán)管理流程， 提升部門決算管理水平， 將決算評價結(jié)果運用與預(yù)算編制、 執(zhí)行、 績效評價等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合， 形成一條完整的業(yè)務(wù)線， 促進財政資金合理使用和效益提升， 推動部門預(yù)決算管理的高質(zhì)量發(fā)展。

【 主 要 參 考 文 獻 】

國務(wù)院．中華人民共和國預(yù)算法實施條例．國務(wù)院令第729號，2020-08-03．