隨著我國城市化進(jìn)程的不斷加快，各地對于公路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求也在日益增多。而原材料價格和勞動力成本的持續(xù)上漲，使公路施工企業(yè)的稅負(fù)占比逐年增大，一定程度上壓縮了企業(yè)的利潤空間。為了有效減輕納稅負(fù)擔(dān)、降低經(jīng)營成本，本文從稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵及特點(diǎn)出發(fā)，分析了公路施工企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性，并剖析了公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，在此基礎(chǔ)上，提出了針對性的應(yīng)用策略，旨在為公路施工企業(yè)改進(jìn)稅務(wù)籌劃策略、提高稅務(wù)管理水平提供一些有益參考。

根據(jù)國家稅法規(guī)定，所有從事公路、鐵路、橋梁等建筑施工的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、所得稅等稅負(fù)。在日漸激烈的市場競爭環(huán)境下，如何做到不違反法律法規(guī)而又能達(dá)到降本增效的目的，是所有企業(yè)必須考慮的核心問題。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一個重要手段，已經(jīng)受到越來越多企業(yè)管理者的高度重視。早在20世紀(jì)30年代，西方國家的一些政界人士、經(jīng)濟(jì)專家等就開始關(guān)注并研究稅務(wù)籌劃，與之相關(guān)的理論研究和實踐探索也逐步增多。我國到20世紀(jì)90年代才引入稅務(wù)籌劃，雖然研究和實踐起步較晚，但稅務(wù)籌劃的功能和作用已經(jīng)得到越來越多納稅人的重視。公路施工項目具有資金投入量大、成本集中度高、施工周期長等特點(diǎn)，涉及的稅務(wù)問題多樣且復(fù)雜，如何在遵守稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，合理利用各項稅收優(yōu)惠政策，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時又能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，值得公路施工企業(yè)的管理者深入探討和研究。

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃，是指納稅人在不違反稅法等相關(guān)法律規(guī)定的前提下，采用合法手段事先籌劃并安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)壬娑愂马棧员M可能地少繳稅或遞延納稅，從而達(dá)到減少應(yīng)納稅款、降低納稅負(fù)擔(dān)目的的一系列活動。稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)上的不同，偷稅漏稅是國家明令禁止的違法行為，并且會受到相應(yīng)的法律制裁。而稅務(wù)籌劃則是以合法性為前提，巧妙安排企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，以達(dá)到少繳或不繳納、優(yōu)化稅負(fù)成本結(jié)構(gòu)的目的。

（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃具有以下五個顯著特點(diǎn)：

1.合法性

合法性是開展稅務(wù)籌劃工作的底線和原則，這意味著與稅務(wù)籌劃相關(guān)的所有活動都必須在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，既要嚴(yán)格遵守稅法有關(guān)規(guī)定，又要避免出現(xiàn)違反稅法的行為。

2.籌劃性

納稅行為通常具有一定的滯后性，這就為納稅人合理、合法節(jié)稅提供了一定的機(jī)會和空間。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，可以根據(jù)自己的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況以及稅法規(guī)定，制定出合理的稅務(wù)籌劃方案。

3.目的性

稅務(wù)籌劃是為了實現(xiàn)某一特定的目的，如降低稅負(fù)、滯延納稅時間、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)等。因此，每一次的稅務(wù)籌劃活動都應(yīng)該有明確的目標(biāo)。

4.風(fēng)險性

由于稅務(wù)籌劃涉及稅法政策變化、行政執(zhí)法偏差和經(jīng)營策略調(diào)整等內(nèi)外多方面因素，因此在稅務(wù)籌劃的過程中可能會存在一定的風(fēng)險，不僅無法達(dá)到預(yù)期的節(jié)稅效果，甚至可能會被認(rèn)定是違法行為。

5.專業(yè)性

由于稅法的規(guī)定通常比較復(fù)雜，而且經(jīng)常會進(jìn)行完善或補(bǔ)充，所以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)和個人需要具備專業(yè)的財稅知識和技能，或者聘請專業(yè)的稅務(wù)顧問來進(jìn)行指導(dǎo)。

二、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）降低稅負(fù)成本

在“營改增”之前的稅制模式下，公路施工企業(yè)大都按照3%的稅率繳納營業(yè)稅。但“營改增”稅制模式改革之后，公路施工企業(yè)被劃分成一般納稅人，需要按照9%的稅率繳納增值稅，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原本3%的稅率，無疑增加了公路施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本。因此，對于公路施工企業(yè)而言，非常有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這是企業(yè)降低稅負(fù)行之有效的一種手段。

（二）規(guī)避涉稅風(fēng)險

為了不斷完善我國稅收政策，改進(jìn)稅收征管工作，相關(guān)立法機(jī)構(gòu)會根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及不同行業(yè)的發(fā)展情況，對現(xiàn)行的稅收法規(guī)進(jìn)行修訂、更新。然而一些公路施工企業(yè)由于對稅法變化的理解不夠準(zhǔn)確，不清楚自己應(yīng)該繳納的稅種、納稅金額是多少、納稅行為是否合法等，存在被認(rèn)定為偷稅、漏稅而受到法律制裁的風(fēng)險。因此，開展稅務(wù)籌劃能夠有效避免因稅務(wù)問題引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險。

（三）強(qiáng)化財務(wù)管理

稅務(wù)籌劃與公路施工企業(yè)的財務(wù)管理密不可分。當(dāng)前建筑行業(yè)競爭日漸激烈，一些公路施工企業(yè)為了承攬到更多的施工項目，紛紛通過壓低競標(biāo)價格、墊資施工的方式進(jìn)行競爭。這不僅擾亂了公路施工行業(yè)的市場秩序，加劇了行業(yè)內(nèi)的不正當(dāng)競爭，同時也給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來不小負(fù)擔(dān)。在此背景下，通過稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)對企業(yè)涉稅事項的管理，既能有效控制經(jīng)營成本，緩解競爭壓力，同時又能促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理水平的提升。

三、公路施工企業(yè)存在的稅務(wù)籌劃問題

（一）稅務(wù)籌劃觀念淡薄

稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，而稅收政策的調(diào)整對于企業(yè)的影響也是極為深遠(yuǎn)的，這就要求企業(yè)及時關(guān)注稅收政策的變化，積極改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)流程，并以最新的稅收政策和法律法規(guī)作為稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)和依據(jù)。然而，在現(xiàn)實當(dāng)中，很多公路施工企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)主要集中在生產(chǎn)、成本、安全和施工周期等方面，相對忽視了稅務(wù)籌劃工作。一些企業(yè)沒有及時關(guān)注并研究稅收政策的變化，因此導(dǎo)致其部分涉稅事務(wù)已經(jīng)不符合當(dāng)前的稅法規(guī)定，很容易引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。此外，有的企業(yè)雖然開展了稅務(wù)籌劃工作，但只是為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并沒有形成常規(guī)性的稅務(wù)籌劃機(jī)制，致使納稅成本居高不下，直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）稅務(wù)籌劃方法單一

稅務(wù)籌劃方法的綜合運(yùn)用可以顯著降低企業(yè)的稅負(fù)，從而提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。公路施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，如果能夠靈活運(yùn)用多種稅務(wù)籌劃方法，比如選擇適用的最低稅率、合理抵扣進(jìn)項稅以及合理利用增值稅優(yōu)惠政策等，有利于最大程度地降低企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)。但目前，部分公路施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法相對單一，比如發(fā)票的管理過于簡化，沒有充分利用發(fā)票的種類和稅率來優(yōu)化稅收籌劃。此外，過于依賴傳統(tǒng)的納稅方式，沒有根據(jù)項目的特性和規(guī)模來選擇最有利的納稅方式，制約了企業(yè)的稅務(wù)成本控制工作，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）稅務(wù)籌劃能力不足

為了有效降低稅負(fù)、控制成本，公路施工企業(yè)需要積極主動地開展相關(guān)的稅務(wù)籌劃工作。而稅務(wù)籌劃的效果與財務(wù)人員的綜合素質(zhì)是密不可分的，其是影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量的重要因素。但由于許多公路施工企業(yè)精通稅務(wù)籌劃的復(fù)合型人才短缺，稅務(wù)籌劃能力的不足，并未達(dá)到預(yù)期的降本增效目標(biāo)。當(dāng)前不少公路施工企業(yè)并沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃崗位，稅務(wù)籌劃工作基本上都是由財務(wù)人員兼職負(fù)責(zé)，這些財務(wù)人員雖然熟悉會計核算、報表編制、財務(wù)審計等工作，但是缺乏稅務(wù)籌劃的相關(guān)知識和技能，因此其制定的稅務(wù)籌劃方案不夠科學(xué)，影響了稅務(wù)籌劃的質(zhì)量。

四、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的應(yīng)用策略

（一）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識

對于公路施工企業(yè)而言，做好稅務(wù)籌劃的前提是要從觀念上加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作的重視程度。首先，企業(yè)管理者和財務(wù)人員應(yīng)積極關(guān)注并研究最新的稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)，及時掌握稅收政策的變化趨勢，甄別不同稅收政策給企業(yè)經(jīng)營、投資等活動造成的不同影響，從而及時建立并完善稅務(wù)籌劃工作制度，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提供可靠參考。同時，公路施工企業(yè)還可以在企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中建立專門針對稅收政策的信息庫，及時記錄、更新政策變化的內(nèi)容，并做好備注，以便于財務(wù)部門人員可以隨時查看相關(guān)政策規(guī)定，從而有效開展稅務(wù)籌劃工作。

其次，公路施工企業(yè)要做好關(guān)于稅務(wù)籌劃的內(nèi)部培訓(xùn)。定期組織企業(yè)管理者、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人、相關(guān)財務(wù)人員等，圍繞稅收政策解讀、稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用、稅收風(fēng)險防范、稅務(wù)籌劃應(yīng)用等方面開展專題培訓(xùn)，從而提高企業(yè)對稅收政策的敏感度以及對稅務(wù)籌劃的重視程度。為了確保培訓(xùn)質(zhì)量，公路施工企業(yè)可以邀請稅務(wù)專家或會計師事務(wù)所的專業(yè)人士，針對公路施工行業(yè)稅務(wù)管理的實際需要開展針對性授課。培訓(xùn)結(jié)束后，可通過案例模擬、實務(wù)操作等方式，評估員工的培訓(xùn)效果，從而了解培訓(xùn)活動對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實際幫助。

最后，公路施工企業(yè)在強(qiáng)化員工稅務(wù)籌劃意識的同時，還應(yīng)注意培養(yǎng)員工的稅務(wù)風(fēng)險防范觀念，從稅務(wù)籌劃開始，把好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控的第一關(guān)。同時公路施工企業(yè)還應(yīng)建立科學(xué)完善的稅務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制，針對每一項稅務(wù)籌劃方案，組織專業(yè)團(tuán)隊全面評估方案的合法性以及可行性。同時主動與稅務(wù)部門保持密切溝通，了解稅收政策的變化，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中潛藏的缺陷和弊端，從而確保稅務(wù)籌劃方案的每個環(huán)節(jié)都合情合理、合法合規(guī)，盡可能地防范或避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（二）靈活選用多種稅務(wù)籌劃組合

公路施工工程涵蓋了公路工程、橋梁工程、隧道工程等多個領(lǐng)域，涉稅環(huán)節(jié)較多，稅務(wù)籌劃方法也比較多樣。公路施工企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時，選擇哪種稅務(wù)籌劃方法，需要結(jié)合自身的經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、項目情況等，靈活選用單一或多種稅務(wù)籌劃組合，以保證企業(yè)在最低稅負(fù)下實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。通常，適用于公路施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法有節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃這三類。

首先，節(jié)稅籌劃，指的是納稅人充分利用國家稅收政策和相關(guān)制度，科學(xué)計劃與合理安排投資經(jīng)營及理財活動，從而最大限度減輕納稅負(fù)擔(dān)、增加節(jié)稅收益的行為。公路施工企業(yè)的節(jié)稅籌劃方式包括合理選擇稅率、合理抵扣進(jìn)項稅、合理利用增值稅優(yōu)惠政策、合理調(diào)整企業(yè)的會計核算方法、合理安排納稅時間、科學(xué)制定稅務(wù)籌劃方案等。

其次，避稅籌劃，指的是納稅人在不觸犯稅法的前提下精細(xì)安排經(jīng)營活動，以達(dá)到減少稅務(wù)支出的目的。由于避稅籌劃是采用“非違法”手段進(jìn)行的，因此導(dǎo)致避稅籌劃存在一定的風(fēng)險，在某些情況下可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅、逃稅等違法行為。所以，對于公路施工企業(yè)，避稅籌劃要堅持合理性與合法性兩個原則，通?？梢岳貌煌┕さ貐^(qū)稅收政策的差異性、選擇不同的公路投資項目、轉(zhuǎn)讓定價、資產(chǎn)租賃等方式進(jìn)行合理避稅籌劃。

最后，轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人將所繳納的稅款通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的行為和過程，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。例如，一些公路施工企業(yè)通過提高銷售價格或壓低進(jìn)貨價格的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給買方或供應(yīng)商。在稅務(wù)籌劃中，是否進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁籌劃，需要結(jié)合商品的供給彈性與需求彈性的大小而定。

（三）組建高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人才隊伍

公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的提升，離不開一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才隊伍，這是做好稅務(wù)籌劃工作的重要基礎(chǔ)。因此，公路施工企業(yè)需要從制度建設(shè)、文化建設(shè)、人才建設(shè)等多個方面，為稅務(wù)籌劃人才隊伍建設(shè)提供可靠保障。

首先，公路施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)制度建設(shè)，進(jìn)一步建立健全財務(wù)管理制度，將稅務(wù)籌劃納入財務(wù)管理制度當(dāng)中，并細(xì)化稅務(wù)籌劃的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、流程及步驟等，以確保稅務(wù)籌劃全過程的合法性、規(guī)范性、可靠性。同時要建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，對于那些在稅務(wù)籌劃工作中表現(xiàn)積極、成績突出的員工給予表彰，從而激發(fā)員工稅務(wù)籌劃工作的積極性和創(chuàng)造力。

其次，公路施工企業(yè)要進(jìn)一步推動企業(yè)文化建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部尤其是財務(wù)部門形成良好的稅務(wù)籌劃氛圍，積極倡導(dǎo)稅務(wù)籌劃的重要性，鼓勵員工將稅務(wù)籌劃工作落到實處。

最后，公路施工企業(yè)應(yīng)成立稅務(wù)籌劃工作小組，抽調(diào)專員組建稅務(wù)籌劃團(tuán)隊，全面負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。同時，企業(yè)可通過內(nèi)部培訓(xùn)、外部招聘等方式，選拔并培養(yǎng)一批具有專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗的稅務(wù)籌劃人才，從而全面提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力。此外，公路施工企業(yè)也可以考慮將稅務(wù)籌劃工作委托給專業(yè)的第三方稅務(wù)籌劃服務(wù)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)量身定制個性化、專業(yè)化的稅務(wù)籌劃方案，以幫助企業(yè)有效降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險，從而提高企業(yè)競爭力。

結(jié)語：

在我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的情況下，稅法政策的調(diào)整驅(qū)動著企業(yè)稅務(wù)籌劃的深層次運(yùn)用。公路施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)以國家法律法規(guī)為指導(dǎo)，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方法，同時制定最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案并進(jìn)行動態(tài)化調(diào)整。此外，組建高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人才隊伍，從而使企業(yè)的稅務(wù)籌劃更好地與法律法規(guī)、市場環(huán)境、企業(yè)實際相適應(yīng)，以保障企業(yè)在稅務(wù)籌劃應(yīng)用中能夠有效降低稅負(fù)，實現(xiàn)利益最大化。