內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的可行性分析

一般而言，內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)行為的產(chǎn)生基于契約關(guān)系和委托代理理論，它是對(duì)執(zhí)行審計(jì)職能主體的外包，而并不改變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際內(nèi)容和最終目的。相關(guān)政策文件亦進(jìn)一步明確，企事業(yè)單位等組織可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作量和具體需求購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)。例如，可通過(guò)向第三方中介機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)，并將內(nèi)部審計(jì)工作全部或者部分委托給企業(yè)外部的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員來(lái)負(fù)責(zé)完成，該途徑以其極強(qiáng)的互補(bǔ)性逐漸被廣大企業(yè)的管理層所廣泛關(guān)注和接納?？傊?，廣大企業(yè)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)不但是面對(duì)充足審計(jì)服務(wù)供應(yīng)市場(chǎng)來(lái)降低審計(jì)部門(mén)各項(xiàng)資源運(yùn)行成本的有效選擇，也是借助專(zhuān)業(yè)力量提高審計(jì)獨(dú)立性和有效性的重要方式。

影響社會(huì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)因素

服務(wù)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)需要通過(guò)必要的采購(gòu)渠道，在有限時(shí)間內(nèi)對(duì)提供社會(huì)審計(jì)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)在業(yè)內(nèi)的口碑信譽(yù)、機(jī)構(gòu)資質(zhì)以及服務(wù)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)水平等關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重點(diǎn)方面進(jìn)行綜合性考量。例如，所選擇的中介機(jī)構(gòu)規(guī)?？煞衿ヅ淦髽I(yè)的實(shí)際發(fā)展情況、是否能采用恰當(dāng)?shù)暮献鞣椒?、服?wù)過(guò)程能否以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為前提等因素都將直接影響審計(jì)效果以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

履約成本風(fēng)險(xiǎn)通常情況下，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容和標(biāo)價(jià)來(lái)決定審計(jì)過(guò)程中諸如抽查頻率、深入程度等具體合同事項(xiàng)，這造成其自身的定價(jià)機(jī)制很難通過(guò)價(jià)格量化到審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)的價(jià)格博弈結(jié)果影響著內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度。因此，在履約過(guò)程中應(yīng)避免出現(xiàn)因中介機(jī)構(gòu)節(jié)約成本而犧牲審計(jì)質(zhì)量這種頗為缺乏戰(zhàn)略前瞻性的短視行為，并慎重考量年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與其他審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)由同一中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行帶來(lái)的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的安全性。

商業(yè)機(jī)密泄露風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)工作的有序開(kāi)展以對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的充分掌握為重要前提，導(dǎo)致其會(huì)或多或少地接觸到企業(yè)的核心商業(yè)機(jī)密，因而存在一定程度的商業(yè)機(jī)密泄露風(fēng)險(xiǎn)。更為嚴(yán)重的是，企業(yè)有可能在議價(jià)過(guò)程中遭遇中介機(jī)構(gòu)以“恪守商業(yè)機(jī)密”為由蓄意抬高服務(wù)價(jià)格的情況，這將在極大程度上影響審計(jì)實(shí)施效果。

購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制的完善與創(chuàng)新方略

當(dāng)前，為有效預(yù)防購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)時(shí)可能潛藏的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，可探索將投訴機(jī)制、紀(jì)檢部門(mén)監(jiān)督和質(zhì)檢機(jī)制引入整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，以暢通提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)審部門(mén)之間的溝通渠道，并通過(guò)“一個(gè)導(dǎo)向”“三個(gè)把握”“五個(gè)控制”一體化機(jī)制建設(shè)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的有效管理與監(jiān)督，以便于切實(shí)提高服務(wù)質(zhì)量。

“一個(gè)導(dǎo)向”企業(yè)應(yīng)堅(jiān)定地以風(fēng)險(xiǎn)防控為導(dǎo)向，將通過(guò)日常內(nèi)部審計(jì)工作成果或紀(jì)檢部門(mén)巡視等方式獲得的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題線(xiàn)索匯總形成審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)目錄清單，并以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的類(lèi)型和重要程度確定具體的合作方式，以提高內(nèi)部審計(jì)的精確程度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

“三個(gè)把握”首先，需將項(xiàng)目管理思維融入整個(gè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中，把握好審計(jì)項(xiàng)目的前、中、后三個(gè)關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)，做到審前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、審中動(dòng)態(tài)參與、審后精準(zhǔn)整改，全流程確保審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。其次，在審計(jì)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)把握項(xiàng)目成本計(jì)量和中介機(jī)構(gòu)遴選等環(huán)節(jié)。這在一方面可以平衡審計(jì)質(zhì)量與成本，并選擇合適的中介機(jī)構(gòu)，審核中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)實(shí)施方案，最終合理分配審計(jì)工作組成人員的具體權(quán)責(zé)；另一方面可優(yōu)化委托代理合同，將雙方的權(quán)責(zé)、權(quán)利在業(yè)務(wù)合同中予以明確，通過(guò)約束條件和責(zé)任劃分防范審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和涉密道德風(fēng)險(xiǎn)。再次，在審計(jì)實(shí)施階段需精準(zhǔn)把握審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)程，深刻參與審計(jì)的授權(quán)取證工作，以提高審計(jì)所需各種數(shù)據(jù)獲取的合規(guī)性，并研判中介機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目推進(jìn)環(huán)節(jié)中所選取應(yīng)對(duì)措施的有效性，以便及時(shí)掌握審計(jì)工作開(kāi)展的廣度和深度，從而確保委托合同得以按時(shí)按質(zhì)履行。此外，在審計(jì)總結(jié)階段需精準(zhǔn)把握審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)審計(jì)報(bào)告體例，審核審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性并完成審計(jì)報(bào)告初稿編制的交流工作，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性、準(zhǔn)確性。

“五個(gè)控制”一是質(zhì)檢控制。首先，通過(guò)審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制度、進(jìn)度周報(bào)制度和重點(diǎn)環(huán)節(jié)質(zhì)量抽檢制度逐步健全審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)檢體系，以確保審計(jì)質(zhì)量的總體可控。其次，對(duì)涉及地區(qū)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)規(guī)模差異較大的集團(tuán)化企業(yè)，可由委托方業(yè)務(wù)骨干、集團(tuán)內(nèi)審人才庫(kù)抽調(diào)人員和提供審計(jì)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)共同成立專(zhuān)項(xiàng)攻堅(jiān)隊(duì)伍，從而形成內(nèi)外協(xié)作合力，克服地域文化及被審計(jì)單位存在的信息壁壘，最終在維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)確保審計(jì)工作的高質(zhì)量完成。二是監(jiān)督控制。要進(jìn)一步暢通監(jiān)督舉報(bào)渠道，在下達(dá)審計(jì)通知書(shū)時(shí)公開(kāi)監(jiān)督舉報(bào)電話(huà)及郵箱，接受被審計(jì)單位或相關(guān)人員對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的職業(yè)操守及工作紀(jì)律等方面的監(jiān)督，并明確審計(jì)中介機(jī)構(gòu)黑名單管理的認(rèn)定條件和程序，對(duì)于合作過(guò)程中嚴(yán)重違反法律法規(guī)、合同約定者，堅(jiān)決取消其合作資格，從而盡可能地將潛在風(fēng)險(xiǎn)降至可控范圍。三是考核控制。要對(duì)接受委托社會(huì)審計(jì)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)完成審計(jì)工作的現(xiàn)場(chǎng)情況、服務(wù)項(xiàng)目的完成質(zhì)量、被審計(jì)單位對(duì)中介機(jī)構(gòu)所提意見(jiàn)、建議指導(dǎo)性和精準(zhǔn)性的認(rèn)可程度、監(jiān)督反饋落實(shí)情況和審計(jì)人員素質(zhì)評(píng)價(jià)等五大方面進(jìn)行綜合評(píng)分，并在中介機(jī)構(gòu)的管理中引入資質(zhì)末位淘汰機(jī)制并建立負(fù)面清單，以確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)性。四是巡查控制。企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)通過(guò)聯(lián)合紀(jì)檢部門(mén)統(tǒng)一行動(dòng)和深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)巡查等方式定期開(kāi)展對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程性督導(dǎo)。這一方面能夠充分接收審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉及違法違紀(jì)問(wèn)題的線(xiàn)索反饋，另一方面則能及時(shí)響應(yīng)包括審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位的相關(guān)訴求，與此同時(shí)還能完成對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中整改落實(shí)情況的驗(yàn)收工作。五是素質(zhì)控制。在要求中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行擬派審計(jì)人員數(shù)量和資質(zhì)承諾的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)逐步建立由內(nèi)部業(yè)務(wù)骨干和外部專(zhuān)家組成的聘用制內(nèi)審人才庫(kù)，并不斷將優(yōu)秀人才補(bǔ)充到審計(jì)項(xiàng)目中，通過(guò)“以審代訓(xùn)”的形式達(dá)到業(yè)務(wù)互通、素質(zhì)提升和風(fēng)險(xiǎn)防控的目的，并以批次培訓(xùn)和專(zhuān)題學(xué)習(xí)等方式不斷提高內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)，從而進(jìn)一步加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)。

總而言之，企業(yè)在根據(jù)自身所處行業(yè)、發(fā)展情況和外部環(huán)境制定購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)的相關(guān)決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)因地制宜地選擇合作方式，并通過(guò)完善社會(huì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制建設(shè)來(lái)確保審計(jì)任務(wù)的順利完成，最終在逐步提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部控制水平和綜合競(jìng)爭(zhēng)力的最終目的。

作者單位：山西出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)有限責(zé)任公司