在當前市場競爭、人才競爭頗為激烈的時代背景下，絕大多數(shù)企業(yè)都能夠自動、自覺地為職工繳納必要的社會保險，但是卻仍有很大一部分企業(yè)不愿意為職工繳存住房公積金，且對住房公積金的繳存有著較為片面的理解，認為只會增加企業(yè)的經(jīng)營成本與財務(wù)負擔(dān)。在此情形下，有研究者認為企業(yè)應(yīng)當充分利用國家推出的各項住房公積金政策，為企業(yè)職工提供更加理想的福利待遇水平，這不僅可以切實提升職工對該企業(yè)的滿意度，同時還能實現(xiàn)對企業(yè)稅負水平的有效控制，進而助力企業(yè)的行穩(wěn)致遠發(fā)展。

稅收籌劃概述

首先，稅收籌劃從本質(zhì)上分析就是“合理避稅”，這一概念最初來源于1935年，由英國人湯姆林首次提出，它是指在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營管理的事先籌劃，實現(xiàn)更加理想的節(jié)稅效果。高質(zhì)量的稅收籌劃工作能夠降低企業(yè)需要承擔(dān)的稅收負擔(dān)，還能夠促使國家稅收法律法規(guī)政策與政策的有效落實。因此，無論是站在國家宏觀調(diào)控的角度，還是站在企業(yè)發(fā)展的角度，都應(yīng)當對稅收籌劃工作給予充分的理解和支持。

其次，稅收籌劃工作的開展應(yīng)當將依法納稅、遵守稅法作為基礎(chǔ)條件，納稅人可以在此基礎(chǔ)上采用適當?shù)姆绞椒椒ㄒ?guī)避或減少納稅支出。合理避稅的意義完全不同于“偷稅漏稅”，它是一種合理合法的經(jīng)營活動，能夠幫助企業(yè)將創(chuàng)造的商業(yè)價值最大限度地保留在企業(yè)中，轉(zhuǎn)化為真正的經(jīng)濟效益。

通常情況下，稅收籌劃的主要特征可以概括為以下四個方面：

第一是合法性特征。稅收籌劃工作只能在法律法規(guī)允許的條件下開展，一旦超過法律允許的范圍將會被認定為“逃稅行為”。第二是籌劃性特征。一般而言，企業(yè)的納稅行為通常具有一定程度的滯后性，因此稅收籌劃工作要抓住這一機會，進行高質(zhì)量的事前規(guī)劃與設(shè)計。同時，企業(yè)經(jīng)營投資管理活動的開展所涉及的稅收政策較為復(fù)雜、多樣，因此不同類型的納稅人與征稅對象的稅收政策待遇亦存在一定程度的差異。第三是目的性特征。該特征主要體現(xiàn)在兩大方面：一方面是選擇降低稅負，另一方面就是對納稅時間節(jié)點進行延滯，從而達到先前設(shè)定好的節(jié)稅效果。最后是綜合性特征。這主要指的是要在稅收籌劃的過程中，對企業(yè)整體的稅負水平降低策略進行規(guī)劃，且不應(yīng)將稅負輕重作為評價稅收籌劃效果的唯一標準，而是要將眼光放長遠，關(guān)注、預(yù)測企業(yè)未來開展經(jīng)營活動時可能遇到的諸多情況，從而進行兼具針對性、整體性的稅收籌劃。

住房公積金稅收政策解讀

首先，住房公積金作為國家推出的一項重要的公共類服務(wù)，它能夠起到有效緩解住房緊張與住房壓力的作用。同時，住房公積金也面臨不同的稅收政策。為此，企業(yè)應(yīng)當對住房公積金的稅收政策有所了解，從而實現(xiàn)對個人所得稅等稅費的合理規(guī)劃。其次，在當前的發(fā)展形勢下，在政策規(guī)定的范圍內(nèi)繳存住房公積金能夠充分享受到國家所制定的與個人所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策。同時，隨著近些年住房公積金貸款政策的不斷完善，用于首套住房貸款利息的支出屬于個稅專項附加扣除的范疇，可以按照每月1000元的標準定額扣除。由此可見，通過解讀住房公積金稅收政策，能夠幫助企業(yè)與職工對稅收支出進行合理規(guī)劃，從而盡量避免稅收問題對企業(yè)及職工個人的經(jīng)濟收益產(chǎn)生不良影響。

現(xiàn)階段住房公積金稅收籌劃面臨的潛在風(fēng)險

法律風(fēng)險在企業(yè)追求更大經(jīng)營規(guī)模、更多經(jīng)濟效益的過程中，企業(yè)必須要始終遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求。這是因為一旦出現(xiàn)過于激進的行為，將會導(dǎo)致稅收籌劃工作的性質(zhì)發(fā)生改變，甚至?xí)T發(fā)部分偷稅、漏稅行為，這將使企業(yè)面臨較為嚴峻的法律風(fēng)險。

涉稅風(fēng)險在傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理模式中，由于企業(yè)始終堅持走基本的納稅路線，且企業(yè)經(jīng)營過程中涉及繁雜的賬目，因此住房公積金也與工資、獎金等多項賬目直接相關(guān)。這是因為企業(yè)按部就班地進行納稅申報工作，使得其即使有可能會出現(xiàn)稅務(wù)負荷過重的問題，或者在面對國家稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑時，也能夠進行正確、合理的解釋，從而在極大程度消除潛在的涉稅風(fēng)險造成的負面影響。當前，不少企業(yè)之所以沒有重視住房公積金的稅收籌劃工作，主要就是擔(dān)心因稅收籌劃引起稅務(wù)職能部門的懷疑，從而擔(dān)心自身需要承擔(dān)偷稅漏稅等涉稅風(fēng)險。

成本風(fēng)險住房公積金稅收籌劃工作一般情況下屬于企業(yè)財務(wù)管理的工作范疇，其稅收籌劃所要達成的目標往往與企業(yè)的財務(wù)管理目標保持一致，以便于實現(xiàn)商業(yè)價值與經(jīng)濟效益的最大化。正因如此，企業(yè)在開展住房公積金稅收籌劃工作時應(yīng)當始終遵循成本效益的基本原則，具體做法為：首先對稅務(wù)籌劃的成本效益展開分析，之后對稅收籌劃的成本與收益進行測算，同時根據(jù)稅收籌劃的實際情況實時對測算方法進行調(diào)整。由此可以發(fā)現(xiàn)，進行稅收籌劃的成本風(fēng)險主要來自于第三方會計事務(wù)所提供的咨詢服務(wù)，只有當新發(fā)生的費用小于收益時，才能證明稅收籌劃方案的合理性；而倘若新發(fā)生費用高于收益，則會導(dǎo)致住房公積金稅務(wù)籌劃工作出現(xiàn)一定程度的成本風(fēng)險。

信用風(fēng)險從宏觀視角來看，住房公積金稅務(wù)籌劃工作的失敗不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟上的損失，還會導(dǎo)致企業(yè)的信用與商業(yè)信譽受到影響，這種損失具有一定程度的不可逆轉(zhuǎn)性，倘若企業(yè)被稅務(wù)部門認定為存在偷稅行為，將會導(dǎo)致企業(yè)在社會公眾面前的形象大打折扣。由此可見，企業(yè)的商業(yè)信譽在一定程度上直接決定著企業(yè)未來發(fā)展的基本格局與態(tài)勢。而從微觀視角來看，多數(shù)情況下企業(yè)住房公積金稅收籌劃質(zhì)量不佳可能是因為稅收籌劃人員對稅收法律法規(guī)的了解程度較低，從而給企業(yè)帶來了嚴重的信用風(fēng)險隱患。

住房公積金稅收籌劃工作開展過程中極易忽略的問題

缺乏對住房公積金稅前扣除規(guī)定的考量通常情況下，企業(yè)和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)和職工個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將其并入當期的工資、薪金收入中，并計征個人所得稅。因此，職工住房公積金的繳存基數(shù)和繳存比例必須符合相關(guān)政策規(guī)定。這就表明，倘若缺乏對住房公積金稅前扣除規(guī)定的考量，就會導(dǎo)致住房公積金稅收籌劃工作的開展存在一定程度的漏洞。

未遵循不增加企業(yè)負擔(dān)的基本原則職工住房公積金的繳存是將職工的工資作為繳存基數(shù)的，職工工資的調(diào)整必將會影響住房公積金的繳存情況，因此增加職工工資將會在一定程度上增加企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)。在此情形下，住房公積金稅收籌劃工作的開展必須嚴格遵循不增加企業(yè)負擔(dān)的基本原則，且企業(yè)要根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況對職工工資進行適度調(diào)整，從而充分發(fā)揮稅收籌劃的重要價值，這有利于企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟效益，同時也能在最大程度上保障職工應(yīng)有的福利待遇。

沒有充分考慮職工的意愿對企業(yè)的住房公積金稅收籌劃工作現(xiàn)狀進行分析后可以發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)的管理人員都不認可采取降低工資、提高公積金繳存比例的策略，這主要是受到消費觀念轉(zhuǎn)變的影響。當前，越來越多的年輕人更為在意直接的貨幣收入，對于住房公積金這類遞延收入并未表現(xiàn)出足夠的興趣；與此同時，住房公積金的強制儲蓄反而會導(dǎo)致職工的現(xiàn)金流減少，從而造成可用于彈性消費的金額減少等問題。

實踐案例分析

通過增加公積金繳存比例減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以一家職工數(shù)量為50人的企業(yè)A為例，假設(shè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元，企業(yè)職工月平均工資為4000元，企業(yè)為職工繳存公積金時按照最低的5%的比例繳存，則企業(yè)每年用于公積金繳存的費用支出為12萬元。此時，企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額就應(yīng)當變?yōu)?8萬元，倘若企業(yè)按照25%的比例納稅，實際企業(yè)所得稅支出額為22萬元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額減少3萬元，則兩種情況之間的成本差額為9萬元。上述計算結(jié)果表明，企業(yè)每年多付出9萬元就能為50名職工繳存住房公積金12萬元，并與職工自行繳存的金額一同計入職工個人的固定儲蓄賬戶中，從而為職工日后的房產(chǎn)購買行為提供有力保障。

企業(yè)想要通過對住房公積金繳存比例的調(diào)整，最終實現(xiàn)高質(zhì)量的稅收籌劃效果，可以按照國家允許的12%這一最高比例進行繳存。遵照上述基礎(chǔ)情況，每年企業(yè)需要繳存的住房公積金總額就從12萬元上漲至28.8萬元，企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額則變?yōu)?1.2萬元，倘若仍按照25%的比例納稅，應(yīng)繳稅額就變?yōu)?7.8萬元。如此一來，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額減少7.2萬元，兩種情況之間的成本差額則為21.6萬元。這表明，每年企業(yè)多付出21.6萬元就能為50名職工繳存住房公積金28.8萬元。由此可見，通過增加公積金繳存比例，不僅能夠有效減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，同時還能顯著提升企業(yè)職工的福利待遇，從而使得廣大職工切實提高了對企業(yè)的忠誠度與信任感，亦有助于提升企業(yè)在社會公眾心目中的商業(yè)形象。

通過住房公積金的繳存減少個人所得稅應(yīng)納稅額例如，企業(yè)B的在職職工有50人，職工月平均工資為5500元（扣除保險后的實際到手薪資），鑒于我國法律規(guī)定的個人所得稅起征點為5000元，倘若企業(yè)沒有為職工繳存住房公積金，則職工每月需要承擔(dān)的個稅稅額為15元；而倘若企業(yè)按照5%的比例繳存住房公積金，則職工每月由企業(yè)代扣275元的公積金，此時職工個稅稅額變?yōu)?.75元，每月減少了8.25元。上述計算結(jié)果表明，通過住房公積金的繳存，能夠有效減少個人所得稅應(yīng)納稅額，同時還能夠幫助員工增加公積金儲蓄賬戶的金額。同時，住房公積金稅收籌劃工作的開展還能夠為職工應(yīng)用住房公積金貸款的稅收優(yōu)惠政策提供技術(shù)性指導(dǎo)，從根本上減少職工的購房壓力。

作者單位：南通市住房公積金管理中心