摘 要：近年來，數(shù)據(jù)作為一種新型生產(chǎn)要素，其高質(zhì)量的供給、便捷的流動以及價值的充分釋放成為新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的重要動力。2024年起，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表正式進入實際操作階段。本文首先梳理了不同領(lǐng)域?qū)?shù)據(jù)資產(chǎn)的概念界定；在此基礎(chǔ)上，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點進行概括分析，并從微觀和宏觀層面剖析數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的深遠意義；再結(jié)合《暫行條例》，深入探究數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的會計處理；最后針對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表可能面臨的挑戰(zhàn)和風險提出相應(yīng)建議，以期為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實踐提供借鑒。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)資產(chǎn)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表；會計處理

2024年6月發(fā)布的《數(shù)字中國發(fā)展報告（2023）》顯示，2023年我國數(shù)字經(jīng)濟保持持續(xù)增長，數(shù)字經(jīng)濟核心產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重已經(jīng)達到10%。大數(shù)據(jù)、云計算等新型基礎(chǔ)設(shè)施不斷夯實，全國數(shù)據(jù)生產(chǎn)總量32.85ZB，同比增長22.44%。數(shù)據(jù)作為新質(zhì)生產(chǎn)力下的新型生產(chǎn)要素，其重要性日益凸顯。

國家高度重視數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，數(shù)據(jù)已被確立為生產(chǎn)要素，與土地、資本、勞動力、技術(shù)要素并列。

進一步地，數(shù)據(jù)管理工作深入推進。2022年12 月19日《中共中央 國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》確立數(shù)據(jù)持有權(quán)、加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)經(jīng)營權(quán)三權(quán)分治的數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度，明確了數(shù)據(jù)交易流通、收益分配和數(shù)據(jù)處理的制度。2023年8月財政部印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》）規(guī)定數(shù)據(jù)資產(chǎn)在符合條件時，可以確認為資產(chǎn)負債表中的“資產(chǎn)”，自2024年1月1日起實行，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表正式進入實際操作階段。2023年9月8日中國資產(chǎn)評估協(xié)會《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的評估方法。2023年12月，財政部印發(fā)了《關(guān)于加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》（后文簡稱《指導(dǎo)意見》）。上述政策的出臺為構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系、推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表、促進數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)高效流通使用，提供了有力支撐。

一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基本內(nèi)涵

數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念最早由Peterson在1974年提出，他把一些證券化的金融產(chǎn)品視為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，將其定義為“產(chǎn)權(quán)清晰且經(jīng)過一系列資本化過程或由企業(yè)持有并且未來能帶來收益的數(shù)據(jù)”。隨著信息化時代的來臨和數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，其概念逐漸發(fā)展普及且存在不同解讀?？萍碱I(lǐng)域普遍認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是由數(shù)據(jù)資源經(jīng)過一系列加工利用而形成的、具有使用價值和價值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，著重關(guān)注其技術(shù)性與實用性。根據(jù)CCSA TC601大數(shù)據(jù)技術(shù)標準推進委員會（2023）發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實踐白皮書（6.0版）》，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指由組織合法擁有或控制的、以電子或其他方式記錄的結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可進行計量或交易，能直接或間接帶來經(jīng)濟效益和社會效益。財政部發(fā)布的《暫行規(guī)定》將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（內(nèi)部價值或外部收益）、以數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容和服務(wù)的可辨認非貨幣資產(chǎn)。該定義從“數(shù)據(jù)”和“資產(chǎn)”兩方面對數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念進行了解讀，其會計屬性得以彰顯。

綜上所述，并非所有的數(shù)據(jù)都能構(gòu)成數(shù)據(jù)資產(chǎn)。數(shù)據(jù)具有使用價值且組織能對其進行有效管理和控制的前提下，可以形成數(shù)據(jù)資源。數(shù)據(jù)資源在滿足資產(chǎn)可確權(quán)、可計量且預(yù)期能帶來經(jīng)濟效益的前提下，經(jīng)過一系列加工利用可以作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點

數(shù)據(jù)資產(chǎn)既具備資產(chǎn)的一般屬性，也有其特殊性。

第一，非排他性。一項數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能存在多個主體，能被多個應(yīng)用、算法同時重復(fù)使用，因此其具有非排他性。第二，業(yè)務(wù)融合性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的演變過程與業(yè)務(wù)活動聯(lián)系緊密。數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用過程中，對內(nèi)能夠和企業(yè)的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)進行融合，對外可以銷售數(shù)據(jù)產(chǎn)品讓企業(yè)獲利。第三，規(guī)模性。具有一定規(guī)模，分布集中的數(shù)據(jù)資源才能確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。第四，價值波動性。不同數(shù)據(jù)產(chǎn)品之間相互組合，在不同應(yīng)用場景下，其價值可能隨著時間推移、數(shù)據(jù)產(chǎn)品需求變化而發(fā)生較大波動。第五，資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量的不對稱性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以進行重復(fù)開發(fā)，其存量一般不會隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)的開采使用而減少，而數(shù)據(jù)價值具有很強的時效性，如果使用時間超過價值有效時間，就會導(dǎo)致數(shù)量和質(zhì)量的不對稱性。第六，非貨幣交易性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的實現(xiàn)不僅有助于在數(shù)據(jù)市場實現(xiàn)貨幣化的增值，還可作用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，通過降本提質(zhì)增效等非貨幣交易手段幫助企業(yè)進行自身數(shù)字化升級，提高內(nèi)部管理效率。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的意義

1.微觀層面

從財務(wù)角度來看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表使企業(yè)原本列為費用的部分數(shù)據(jù)資產(chǎn)化，能夠改善企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)及整體估值。優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)信用評級和貸款融資可以起到積極作用。同時，會計報表中對數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的列報與披露可以增加企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的透明度，有助于投資者評估企業(yè)的長期價值和增長潛力。從企業(yè)轉(zhuǎn)型的角度來看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表可激勵企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的挖掘和開發(fā)利用，并著力提升數(shù)據(jù)全鏈條管理能力，促進企業(yè)數(shù)字化新業(yè)務(wù)拓展。

2.宏觀層面

從宏觀層面看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表使數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值得以體現(xiàn)，可以激發(fā)數(shù)據(jù)要素市場各類供需主體的活力，推動高質(zhì)量的數(shù)據(jù)流通和數(shù)據(jù)共享。這勢必會加速數(shù)據(jù)要素市場化進程，從而有助于實現(xiàn)數(shù)據(jù)要素的價值最大化，推動數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展和創(chuàng)新。對國家而言，隨著全球數(shù)字經(jīng)濟的高速發(fā)展，各國紛紛將數(shù)據(jù)作為戰(zhàn)略性資源進行布局。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的完成將有助于提升我國在國際數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的競爭力和影響力。

四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的會計處理

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表即將數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認為企業(yè)資產(chǎn)中的一項，納入資產(chǎn)負債表，以會計科目和貨幣化形式呈現(xiàn)，并進行管理會計核算。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的會計處理步驟通常包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認、初始計量、后續(xù)計量、資產(chǎn)負債表列報與披露4個環(huán)節(jié)。

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認包含數(shù)據(jù)資產(chǎn)識別和將其歸屬為相應(yīng)會計科目兩部分。數(shù)據(jù)資產(chǎn)識別是指將滿足可確權(quán)、可計量且預(yù)期能帶來經(jīng)濟利益流入的數(shù)據(jù)資源確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。目前在數(shù)據(jù)資產(chǎn)識別過程中，仍面臨著權(quán)屬界定模糊，無法單獨核算，識別主觀性強等問題，阻礙企業(yè)將滿足條件的數(shù)據(jù)資源確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計科目歸屬方面，根據(jù)《暫行規(guī)定》，有學(xué)者認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)可分為標準化產(chǎn)品和針對特定客戶的定制化產(chǎn)品。內(nèi)部研發(fā)的標準化數(shù)據(jù)產(chǎn)品，如以數(shù)據(jù)庫形式提供的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，因客戶獲取的內(nèi)容基本一致，不具排他性和獨占性，且交易時，相關(guān)權(quán)屬并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，可適用無形資產(chǎn)確認方法。同時，應(yīng)當區(qū)分處于研究階段和開發(fā)階段的數(shù)據(jù)資源。研究階段的數(shù)據(jù)資源應(yīng)當直接費用化，并不能確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。只有屬于開發(fā)階段，且符合無形資產(chǎn)資本化條件的支出，可以確認為開發(fā)支出，企業(yè)才應(yīng)借記“開發(fā)支出—數(shù)據(jù)資產(chǎn)”。后續(xù)符合無形資產(chǎn)確認條件時可轉(zhuǎn)為“無形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資產(chǎn)”。對于企業(yè)日常活動中持有的、以加工出售為目的且銷售時相關(guān)權(quán)屬進行轉(zhuǎn)移的定制化數(shù)據(jù)產(chǎn)品，如基于數(shù)據(jù)信息為客戶提供的定制化的咨詢服務(wù)則確認為存貨，記為“存貨—數(shù)據(jù)資產(chǎn)”。也有部分學(xué)者認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)符合條件可確認為固定資產(chǎn)。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量應(yīng)綜合考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)內(nèi)外部獲取方式和資產(chǎn)形態(tài)差異，選取合適的計量屬性。對于有可靠歷史成本的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，通常采用歷史成本法進行初始計量。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本包括采購成本、加工成本和其他成本，其中外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、保險費等。對于加工形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其加工成本包括數(shù)據(jù)加工處理過程中發(fā)生的直接人工費用以及制造費用等，其中直接人工成本包括在數(shù)據(jù)加工過程中產(chǎn)生的員工工資及福利，制造費用包括各項硬件折舊、軟件攤銷成本、水電費、間接人工費用等。其他成本包括數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、數(shù)據(jù)存儲等費用。

對于缺乏可靠歷史成本或現(xiàn)行價值與歷史成本嚴重背離的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，需評估價值入賬。目前對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的評估主要存在兩種可被接受的維度。一種是從數(shù)據(jù)資產(chǎn)傳統(tǒng)價值維度出發(fā)，采用資產(chǎn)估值中普遍使用的成本法、市場法和收益法對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行估值?？紤]到數(shù)據(jù)資產(chǎn)收益的不確定性、迭代速度快、交易市場不活躍的特點，也有學(xué)者從新型估值維度出發(fā)，采用實物期權(quán)法、模糊層次法等方式評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。

3.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量

作為存貨的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按照數(shù)據(jù)資產(chǎn)的歷史成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。當數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其歷史成本時，應(yīng)計提存貨跌價準備，借記“資產(chǎn)減值損失”。在出售時，需結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提的存貨跌價準備。

作為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，有部分學(xué)者認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用并不會產(chǎn)生實質(zhì)性的消耗，因此無需進行攤銷；另有學(xué)者認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益依賴于市場供求關(guān)系，具有極強不確定性，應(yīng)采用直線折舊法。更多學(xué)者認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有時效性，技術(shù)更新迭代快，采用加速攤銷法較為合適。同時，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值易受內(nèi)外部環(huán)境影響，價值波動大，需及時關(guān)注其價值變動。在資產(chǎn)負債表日，若存在減值跡象，應(yīng)進行減值測試，若其可回收金額低于賬面價值，則需計提無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值損失”。

4.資產(chǎn)負債表列報與披露

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，結(jié)合重要性原則，按照《暫行規(guī)定》的要求，在資產(chǎn)負債表中對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行列報，并在報表附注中強制披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)有關(guān)信息：數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用年限、攤銷方法，減值情況，以及相關(guān)經(jīng)濟事項的具體情況和必要說明。同時，企業(yè)在附注中可自愿披露形成數(shù)據(jù)資源的原始數(shù)據(jù)信息，對數(shù)據(jù)資源的加工維護情況以及數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用現(xiàn)狀和前景等有關(guān)信息，幫助投資者了解企業(yè)價值，提升決策效率。

五、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表面臨的風險

目前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的實踐過程中存在以下風險：

一是合規(guī)風險。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的原始數(shù)據(jù)可能涉及個人隱私、國家安全領(lǐng)域等重要信息。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的收集、儲存、處理和傳輸受到數(shù)數(shù)據(jù)安全保護法、個人信息保護法等法律法規(guī)的約束。如果數(shù)據(jù)的使用和交易行為不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，則可能面臨罰款、法律訴訟等風險。

二是財務(wù)風險。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類目前仍未有明確的規(guī)定，會計處理中以此為基礎(chǔ)的確認、計量、不確定壽命數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷方式選擇，很大程度上依賴于企業(yè)主觀判斷和自主決策。如果企業(yè)有意高估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，可能會誤導(dǎo)投資者和其他利益相關(guān)者，從而構(gòu)成財務(wù)舞弊。目前，對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值缺乏統(tǒng)一的標準，這可能導(dǎo)致企業(yè)在報告數(shù)據(jù)資產(chǎn)時采用對自己有利的評估方法，從而操縱財務(wù)報表。

三是數(shù)據(jù)安全風險。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表要求企業(yè)強制或自愿披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的會計信息，包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源渠道、后續(xù)會計處理、交易情況等方面，部分內(nèi)容可能涉及企業(yè)的商業(yè)機密。企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的列報與披露，一定程度上增加了企業(yè)數(shù)據(jù)泄露的風險。同時，若數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的過程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)儲存、管理系統(tǒng)等方面的技術(shù)問題，極易導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或泄露。

六、結(jié)論和建議

1.結(jié)論

隨著數(shù)字中國建設(shè)的深入推進，數(shù)據(jù)要素已成為推動經(jīng)濟增長和創(chuàng)新的核心動力。結(jié)合多方定義，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可由數(shù)據(jù)資源經(jīng)過加工利用形成，需滿足可確權(quán)、可計量且預(yù)期帶來經(jīng)濟效益三個條件；不同于其他資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非排他性、業(yè)務(wù)融合性、規(guī)模性、價值波動性、資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量的不對稱性、非貨幣交易性等特殊性；推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表意義深遠。對企業(yè)而言，一方面可以改善企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)及整體估值，有利于企業(yè)信用評級和貸款融資，另一方面可以提升企業(yè)數(shù)據(jù)全鏈條管理能力，促進企業(yè)數(shù)字化新業(yè)務(wù)拓展。從宏觀層面看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表能夠更加真實地反映經(jīng)濟運行狀態(tài)，并進一步激發(fā)數(shù)據(jù)要素市場各類供需主體的活力，推動要素市場發(fā)展，提高我國在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的競爭力和影響力。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的會計處理可分為數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認、初始計量、后續(xù)計量、資產(chǎn)負債表列報與表外披露4個步驟。目前在其入表的實際操作過程中，面臨著權(quán)屬鑒定模糊、會計處理規(guī)定不明確、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理能力不足等問題仍待解決，若處理不妥，易引發(fā)合規(guī)風險、財務(wù)風險和數(shù)據(jù)安全風險。

2.建議

（1） 完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)制度，出臺會計處理操作指引

為解決數(shù)據(jù)確權(quán)問題，立法部門需細化有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)和處置權(quán)的處理規(guī)定，設(shè)立權(quán)屬鑒證的專業(yè)機構(gòu)，建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)登記制度，并建立有效的數(shù)據(jù)權(quán)屬監(jiān)管機制，確保數(shù)據(jù)來源、儲存、處理合法合規(guī)。同時，對于目前《暫行規(guī)定》中規(guī)定模糊的部分，如數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的具體標準、分類、成本的歸集與分攤，應(yīng)明確和調(diào)整相關(guān)會計政策，細化不同情況下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理辦法，完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露框架，以減少會計人員在會計確認、計量過程中的主觀判斷，并降低企業(yè)財務(wù)舞弊、會計信息造假風險。

（2） 構(gòu)建內(nèi)部數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系

數(shù)據(jù)資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營鏈條較長，類型復(fù)雜。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)健全與數(shù)據(jù)治理和數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理相關(guān)的流程制度，明確相應(yīng)的管理部門與責任。同時應(yīng)加強與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，搭建合規(guī)管理體系，建立風險識別和評估系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)的來源、內(nèi)容、處理和經(jīng)營合規(guī)安全。企業(yè)應(yīng)深耕數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和機器學(xué)習算法，提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的效率，不斷挖掘數(shù)據(jù)資產(chǎn)的潛在價值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系詳細說明如表1所示：

（3） 加強會計人員培訓(xùn)與合作交流

數(shù)據(jù)資產(chǎn)對企業(yè)而言屬于全新的領(lǐng)域，其識別與估值依賴于跨學(xué)科的知識背景，對財務(wù)人員的專業(yè)性要求較高。企業(yè)應(yīng)對會計人員進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表內(nèi)容的系統(tǒng)培訓(xùn)，強化其對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理解。同時，企業(yè)可以加強與會計師事務(wù)所之間的溝通與合作，主動咨詢相關(guān)會計規(guī)定并積極配合，從而保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的會計處理準確。

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