隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)融合的不斷深化，PPP（公私合作伙伴關(guān)系）項(xiàng)目作為一種新型的投融資模式，已得到了廣泛應(yīng)用，并逐漸成為我國(guó)城市建設(shè)的重要方式。在此背景下，政府部門(mén)不斷加大對(duì)PPP模式的推行力度，使越來(lái)越多的社會(huì)資本（即項(xiàng)目公司）選擇與政府部門(mén)合作，共同推進(jìn)公共產(chǎn)品和服務(wù)的發(fā)展。這不僅能夠節(jié)省政府部門(mén)的財(cái)務(wù)開(kāi)支，還能夠有效降低企業(yè)面臨的各類(lèi)投資風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)政府部門(mén)和企業(yè)的雙贏。然而，由于PPP項(xiàng)目具有投資金額大、運(yùn)營(yíng)周期長(zhǎng)、管理復(fù)雜等特點(diǎn)，且涉及多方利益，因此，PPP項(xiàng)目公司在發(fā)展過(guò)程中往往面臨諸多挑戰(zhàn)，尤其是稅務(wù)管理方面的挑戰(zhàn)?；诖耍疚姆治隽薖PP項(xiàng)目公司稅務(wù)管理存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的策略，以期為PPP項(xiàng)目公司進(jìn)一步提高稅務(wù)管理水平、促進(jìn)項(xiàng)目可持續(xù)發(fā)展提供有益參考。

一、PPP模式及PPP項(xiàng)目公司概述

（一）PPP模式的概念

PPP模式是指政府和社會(huì)資本合作，共同參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，并實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、經(jīng)營(yíng)共管、利益共享的一種新型合作模式。在該模式下，社會(huì)資本（即項(xiàng)目公司）往往承擔(dān)設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)及維護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施等工作，同時(shí)通過(guò)“使用者付費(fèi)”和“政府付費(fèi)”的方式獲得理想的回報(bào)。政府部門(mén)則主要承擔(dān)監(jiān)督管理項(xiàng)目?jī)r(jià)格和質(zhì)量的責(zé)任，確保項(xiàng)目按照規(guī)定要求順利推進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)公共利益的最大化。

（二）PPP模式的優(yōu)勢(shì)

1.有助于緩解地方政府的財(cái)政壓力

PPP項(xiàng)目通常由社會(huì)資本方先出資修建，待項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營(yíng)期后，政府方才開(kāi)始付費(fèi)，且付費(fèi)周期一般在八年以上。與傳統(tǒng)招投標(biāo)項(xiàng)目在項(xiàng)目建設(shè)初期就開(kāi)始付費(fèi)相比，PPP項(xiàng)目不僅能有效緩解地方政府的財(cái)政支付壓力，還能大大提高財(cái)政資金的使用效率。

2.有助于地方政府順利完成招商引資

在PPP項(xiàng)目采購(gòu)階段，地方政府通常會(huì)以公開(kāi)招投標(biāo)的形式吸引優(yōu)質(zhì)的社會(huì)資本方，而那些更具公信力的企業(yè)往往會(huì)受到地方政府的青睞。地方政府通過(guò)引進(jìn)優(yōu)質(zhì)的社會(huì)資本，能夠促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）PPP項(xiàng)目公司的運(yùn)作特點(diǎn)

1.權(quán)力的約束性

PPP項(xiàng)目公司與政府部門(mén)通過(guò)簽訂特定的合同建立合作關(guān)系，并且合同中會(huì)明確政府部門(mén)與社會(huì)資本雙方在項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)行過(guò)程中的各項(xiàng)責(zé)任及義務(wù)，這會(huì)對(duì)PPP項(xiàng)目公司的運(yùn)作起到一定的約束作用。由于雙方在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的目的不同，因此，有必要對(duì)雙方權(quán)力進(jìn)行約束。如果PPP項(xiàng)目公司在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中的權(quán)力未得到約束，就可能會(huì)引發(fā)不良后果，如阻礙項(xiàng)目進(jìn)度、損害公眾利益等，不利于實(shí)現(xiàn)雙方合作利益的最大化。

2.合作的長(zhǎng)期性和復(fù)雜性

一方面，PPP項(xiàng)目的全生命周期一般為八年以上，政府部門(mén)通常是在項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營(yíng)期后才開(kāi)始逐年支付費(fèi)用，這意味著雙方需要建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系。

另一方面，在PPP項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，PPP項(xiàng)目公司不僅需要與政府部門(mén)緊密合作，還可能需要與城建、項(xiàng)目投資商及融資機(jī)構(gòu)等第三方機(jī)構(gòu)建立良好的合作關(guān)系。由于PPP模式下的法律主體較多，其相互之間的關(guān)系也相對(duì)復(fù)雜。

3.資源的互補(bǔ)性

政府部門(mén)擁有各類(lèi)基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)資源，并具備資源配置職能，在PPP模式運(yùn)行中發(fā)揮著不可替代的作用。而PPP項(xiàng)目公司擁有專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部管理及項(xiàng)目實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，能夠有效推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施，確保項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，減輕政府部門(mén)的財(cái)政資金壓力。因此，在PPP模式下，PPP項(xiàng)目公司與政府部門(mén)合作，可以實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)，共同為社會(huì)提供公共服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)公共利益的最大化。

4.利益的共享性

政府部門(mén)注重社會(huì)公共利益，因此往往更加關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量或公共服務(wù)質(zhì)量。而PPP項(xiàng)目公司更加關(guān)注自身利益，其只有嚴(yán)格按照合同規(guī)定推進(jìn)項(xiàng)目，才能確保自身利益的最大化。因此，雙方必須達(dá)成一致，以實(shí)現(xiàn)互利共贏。

（四）PPP項(xiàng)目稅務(wù)環(huán)境分析

一方面，針對(duì)PPP項(xiàng)目，政府部門(mén)通常會(huì)制定特殊的稅收優(yōu)惠政策，以吸引社會(huì)資本，從而促進(jìn)項(xiàng)目的順利實(shí)施。然而，如果這些政策發(fā)生變化，就可能會(huì)導(dǎo)致PPP項(xiàng)目公司的成本增加、收益下降，從而影響PPP項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可行性和運(yùn)營(yíng)效率。

另一方面，PPP項(xiàng)目通常會(huì)涉及政府部門(mén)、私人投資者和公眾等多個(gè)利益相關(guān)方，因此，其稅收籌劃更為復(fù)雜。PPP項(xiàng)目稅收政策的制定需要在這些利益相關(guān)方之間尋找最佳平衡點(diǎn)，以確保各方利益得到合理保障和滿(mǎn)足。

（五）稅務(wù)籌劃對(duì)PPP項(xiàng)目公司的意義

1.降低項(xiàng)目成本

通過(guò)合理制訂稅務(wù)籌劃方案，PPP項(xiàng)目公司可以最大限度地減少稅收支出，從而有效降低項(xiàng)目的總投資成本，提高項(xiàng)目的投資回報(bào)率。

2.促進(jìn)社會(huì)責(zé)任履行

通過(guò)合理利用稅收優(yōu)惠政策，PPP項(xiàng)目公司可以降低稅負(fù)壓力，從而在將更多的資金用于履行社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。例如，PPP項(xiàng)目公司可以通過(guò)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)基金來(lái)支持教育事業(yè)、改善環(huán)境質(zhì)量、參與扶貧濟(jì)困，從而提升所建項(xiàng)目在當(dāng)?shù)氐男蜗蠹奥曌u(yù)。

3.保障項(xiàng)目合規(guī)經(jīng)營(yíng)

通過(guò)建立嚴(yán)格的稅務(wù)合規(guī)管理制度，PPP項(xiàng)目公司可以確保項(xiàng)目稅務(wù)合法合規(guī)，避免發(fā)生稅務(wù)違法行為，從而降低項(xiàng)目的法律風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目順利實(shí)施。

二、PPP項(xiàng)目公司稅務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）PPP項(xiàng)目稅收政策變動(dòng)頻繁

受政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等因素的影響，PPP項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中，可能會(huì)遇到稅收政策變動(dòng)，這不僅會(huì)增加PPP項(xiàng)目公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響PPP項(xiàng)目公司對(duì)項(xiàng)目的長(zhǎng)期規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)決策。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不足

1.對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估不足

由于PPP項(xiàng)目涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)較多，包括稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)等，加之部分PPP項(xiàng)目公司缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，因此，其往往難以準(zhǔn)確識(shí)別與評(píng)估項(xiàng)目潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致項(xiàng)目稅務(wù)管理存在漏洞。

2.缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

部分PPP項(xiàng)目公司缺乏專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)或人員，以及完善的稅務(wù)管理制度和流程，并且缺少有效的稅務(wù)管理工具和技術(shù)支持，因此難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效應(yīng)對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響了項(xiàng)目的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

3.稅務(wù)治理和內(nèi)部控制不足

部分PPP項(xiàng)目公司沒(méi)有建立完善的內(nèi)部稅務(wù)治理機(jī)構(gòu)及內(nèi)部控制機(jī)制，因此難以確保自身稅務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，從而增加了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三） 稅務(wù)籌劃存在合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

一方面，PPP項(xiàng)目公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)，確保稅務(wù)籌劃合法合規(guī)。然而，由于稅收法規(guī)具有復(fù)雜性和多樣性，以及稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)不足，因此，PPP項(xiàng)目公司往往難以保證自身稅務(wù)籌劃的合規(guī)性。

另一方面，部分PPP項(xiàng)目公司稅務(wù)籌劃人員不關(guān)注稅收法規(guī)和政策的變化，沒(méi)有及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、PPP項(xiàng)目公司提高稅務(wù)管理水平的策略

（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策的研究與監(jiān)測(cè)

PPP項(xiàng)目公司應(yīng)深入分析和研究現(xiàn)行稅收政策，全面了解PPP項(xiàng)目相關(guān)稅收政策的制定背景、宗旨和目標(biāo)，認(rèn)真研讀和理解稅收法規(guī)、稅收政策文件和相關(guān)行政解釋?zhuān)愿玫乩枚愂照撸患皶r(shí)了解稅收政策的調(diào)整和變化，從而為PPP項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理提供參考。

PPP項(xiàng)目公司應(yīng)建立健全稅收政策監(jiān)測(cè)機(jī)制，定期收集、整理和分析與PPP項(xiàng)目相關(guān)的稅收政策信息，全面掌握稅收政策的更新和變化；通過(guò)建立稅收政策監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)和信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收政策的全面監(jiān)測(cè)和動(dòng)態(tài)跟蹤，從而避免稅收政策不確定性給項(xiàng)目帶來(lái)的不利影響。

（二）建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

PPP項(xiàng)目公司應(yīng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，系統(tǒng)分析項(xiàng)目所涉及的稅收政策，全面識(shí)別和排查項(xiàng)目中潛在的稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)，PPP項(xiàng)目公司應(yīng)建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，通過(guò)量化分析和定量評(píng)價(jià)，對(duì)識(shí)別出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)和等級(jí)劃分，明確各類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和影響程度，從而制定有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。PPP項(xiàng)目公司還應(yīng)建立嚴(yán)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制及內(nèi)部控制制度，完善稅務(wù)合規(guī)性管理制度和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制，明確稅務(wù)決策流程，并及時(shí)整改發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，確保項(xiàng)目的穩(wěn)定運(yùn)行和長(zhǎng)期發(fā)展。

（三） 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃合規(guī)性管理

第一，PPP項(xiàng)目公司應(yīng)建立健全稅務(wù)籌劃內(nèi)部審查機(jī)制，制定詳細(xì)的內(nèi)部審查程序和標(biāo)準(zhǔn)，全面審查和評(píng)估項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃方案，從而確保自身稅務(wù)籌劃行為符合相關(guān)稅收法規(guī)和政策要求。

第二，PPP項(xiàng)目公司應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門(mén)的溝通和交流，及時(shí)了解稅務(wù)主管部門(mén)制定的最新稅收政策、規(guī)定和要求，積極配合稅務(wù)主管部門(mén)的稅務(wù)稽查工作，主動(dòng)接受稅務(wù)主管部門(mén)的指導(dǎo)和監(jiān)督，從而確保自身稅務(wù)籌劃行為的合法性與合規(guī)性。

第三，PPP項(xiàng)目公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)與教育，提高其稅務(wù)籌劃能力，增強(qiáng)其守法意識(shí)，使其為公司提供更加優(yōu)質(zhì)、高效的稅務(wù)服務(wù)，進(jìn)而提高項(xiàng)目的稅務(wù)合規(guī)性。

第四，PPP項(xiàng)目公司應(yīng)建立健全稅務(wù)籌劃信息披露機(jī)制，提高稅務(wù)籌劃工作的透明度，及時(shí)向利益相關(guān)方披露稅務(wù)籌劃信息和數(shù)據(jù)，自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督，從而確保稅務(wù)籌劃工作的合法性與合規(guī)性。

四、結(jié)語(yǔ)

良好的稅務(wù)管理對(duì)PPP項(xiàng)目公司的持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。它不僅有助于PPP項(xiàng)目公司最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本，還能夠促進(jìn)PPP項(xiàng)目公司與政府部門(mén)之間的溝通及合作，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，PPP項(xiàng)目公司應(yīng)高度重視稅務(wù)管理工作，不斷完善稅務(wù)管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化稅務(wù)管理體系，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃行為的監(jiān)管，并加大稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)和人才培養(yǎng)力度，以確保稅務(wù)管理工作的高效開(kāi)展。同時(shí)，PPP項(xiàng)目公司還應(yīng)時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，并深化與政府部門(mén)的合作，不斷加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控力度，進(jìn)一步提高自身的稅務(wù)管理水平，從而在確保公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（作者單位：廣西華業(yè)建筑工程有限公司）