［摘 要］隨著經(jīng)濟全球化趨勢的加劇，市場競爭日益激烈，在此背景下，企業(yè)要努力提升管理水平，增強市場綜合競爭能力。全面預算管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，很多企業(yè)已經(jīng)將其運用到實際的經(jīng)營管理中，并取得一定成效。但企業(yè)在全面預算管理中仍存在不少問題，如管理組織機構(gòu)不健全、與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不緊密、缺乏全面性和前瞻性、預算績效管理不合理等?；诖耍恼聫娜骖A算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)涵，以及二者之間的聯(lián)系入手，分析企業(yè)全面預算管理存在的問題，探索基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算管理體系構(gòu)建策略，以期更好地發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展中的基礎(chǔ)保障作用。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)戰(zhàn)略；全面預算管理；管理體系

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.12.009

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）12-00-03

0 " " 引 言

企業(yè)全面預算管理通過對各預算責任主體開展計劃、控制、糾偏、考核、激勵等活動，實現(xiàn)資源的優(yōu)化整合與配置?？茖W的全面預算管理體系能夠全面規(guī)劃企業(yè)將來一段時間的生產(chǎn)經(jīng)營、投融資等活動，統(tǒng)籌運用與企業(yè)近期經(jīng)營相關(guān)的財務指標和與未來經(jīng)營發(fā)展相關(guān)的非財務指標，合理配置企業(yè)資源，監(jiān)督經(jīng)營活動全流程，注重內(nèi)外部環(huán)境風險防范，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。以企業(yè)戰(zhàn)略引導全面預算管理，能將企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可衡量的指標和清晰的目標，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為實際行動，確保企業(yè)“戰(zhàn)略+預算”管控體系的整體性和一貫性，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。本文在探討企業(yè)戰(zhàn)略和全面預算管理的內(nèi)涵、二者內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，進一步深入探討基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算管理體系構(gòu)建策略，通過具體措施保障全面預算管理發(fā)揮應有的作用。

1 " " 企業(yè)戰(zhàn)略及全面預算管理概述

全面預算管理是指企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，階段性地對將來一段時間的經(jīng)營活動進行謀劃，并對相應產(chǎn)生的經(jīng)營成果以財務數(shù)據(jù)的形式進行全面系統(tǒng)的測算和籌劃，嚴格監(jiān)督和控制預算執(zhí)行的過程，定期和不定期地進行比對，分析預算目標與實際完成情況的差異［1］，從而及時指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，幫助決策者有效地管理企業(yè)和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。全面預算管理具體包括預算編制、預算執(zhí)行、監(jiān)督調(diào)整、分析反饋、考核評價等環(huán)節(jié)。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)未來發(fā)展的愿景與使命，近期難以實現(xiàn)，是企業(yè)面對激烈競爭、復雜多變的市場經(jīng)營環(huán)境，在行業(yè)中根據(jù)自身稟賦、資源優(yōu)勢和核心競爭力選擇合適的賽道與產(chǎn)品，形成自己獨特的競爭優(yōu)勢，在差異化的競爭中謀取長遠發(fā)展的方案規(guī)劃。它是企業(yè)為完成使命和愿景而制定的行動指南和資源配置依據(jù)，是制訂各種計劃的根本遵循。企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)籌全局、謀劃長遠、根本遵循、動態(tài)調(diào)整等特征。

2 " " 企業(yè)戰(zhàn)略與全面預算管理的內(nèi)在聯(lián)系

全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密相關(guān)，二者相輔相成。戰(zhàn)略的成功實施離不開周密的全面預算管理方案，完善的全面預算管理方案能為戰(zhàn)略的調(diào)整和執(zhí)行提供清晰的路線圖與反饋，而企業(yè)戰(zhàn)略能為全面預算管理體系的構(gòu)建提供指導。

2.1 " 戰(zhàn)略目標能夠引導全面預算管理

在日益激烈的市場競爭中，現(xiàn)代企業(yè)要對行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、自身經(jīng)營特色、資源稟賦優(yōu)勢、競爭對手強弱等情況進行全面的分析，科學制定能夠促進企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略性目標［2］。脫離了戰(zhàn)略目標的引導，企業(yè)全面預算管理就會缺乏針對性、有效性。在戰(zhàn)略目標引導下，全面預算管理通過對各資源要素的整合，全面統(tǒng)籌配置企業(yè)資源，改善經(jīng)營活動，提高企業(yè)盈利能力，實現(xiàn)企業(yè)資源價值增長。

2.2 " 全面預算管理能為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供支持

戰(zhàn)略目標的規(guī)劃宏觀長遠，但缺乏具體的指標，在企業(yè)日常經(jīng)營運行管理中，難以在各個相關(guān)的執(zhí)行層面得到落實。通過運用全面預算管理體系，企業(yè)能根據(jù)各部門的職責權(quán)限，細化預算目標，各部門再將承接的預算目標進一步分解到部門中的個人身上，從而促進預算執(zhí)行。而預算執(zhí)行的結(jié)果能反映出企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)情況。通過全面預算管理，企業(yè)可以將宏觀的戰(zhàn)略目標細化為與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展緊密相關(guān)的經(jīng)營預算管理、投融資預算管理、成本費用預算管理等能夠操作、可以控制、便于考核的預算管理內(nèi)容。

2.3 " 全面預算管理有利于提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

企業(yè)通過加強對全面預算執(zhí)行的監(jiān)控，進行定期和不定期的比對，可以發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行偏差。通過對執(zhí)行差異進行主客觀分析，企業(yè)能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊端和市場中出現(xiàn)的新商機，并將信息及時傳遞到?jīng)Q策層。這樣一來，企業(yè)可以對相關(guān)戰(zhàn)略目標進行針對性調(diào)整，從而提升企業(yè)的動態(tài)應變能力，更好地防范風險，適應市場的變化。

3 " " 當前企業(yè)全面預算管理存在的問題

3.1 " 預算管理組織架構(gòu)不健全

當前，企業(yè)中存在預算管理組織架構(gòu)設(shè)置不合理，預算管理工作全部由財務部門承擔的問題。企業(yè)員工對全面預算管理認識不到位，參與積極性不高，溝通交流程度不深，各個職能部門之間的預算管理工作責任不明確，編制的預算存在與業(yè)務脫節(jié)、與實際不符的情況。預算管理組織架構(gòu)的健全性，直接關(guān)系到企業(yè)在預算編制、執(zhí)行和監(jiān)控過程中的高效性和透明度。職責劃分模糊不清，就會導致決策效率低下、責任不明確的問題，從而影響預算的編制質(zhì)量和執(zhí)行效果。各部門之間和部門內(nèi)部信息溝通渠道不暢通，會導致預算編制的信息無法準確傳遞，以及預算執(zhí)行的情況不能及時反饋，這些都會使全面預算管理質(zhì)量得不到提升。

3.2 " 預算內(nèi)容與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度不高

企業(yè)一般會存在各部門具體利益和企業(yè)總體利益有矛盾，員工個人利益與企業(yè)整體利益不一致的現(xiàn)象。最終確定的預算通常是對各部門利益進行平衡妥協(xié)的結(jié)果，而缺乏與未來戰(zhàn)略目標的直接關(guān)聯(lián)。各部門之間可能為爭取更多資源而編制預算，但這種資源分配未必符合企業(yè)全局戰(zhàn)略的需要，導致預算內(nèi)容與企業(yè)戰(zhàn)略相去甚遠［3］。此外，企業(yè)在預算編制過程中很容易追求短期業(yè)績目標，忽視對長期戰(zhàn)略目標的考量，這就難以發(fā)揮預算目標的激勵性及其對生產(chǎn)經(jīng)營的促進作用，最終難以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

3.3 " 缺乏全面性和前瞻性

企業(yè)在進行全面預算管理時，往往只重視財務預算，而忽視其他方面的預算，如市場推廣預算、人力資源預算等，這樣就容易導致預算管理片面，而且有時候預算的編制更多的是依據(jù)歷史數(shù)據(jù)和當前狀況，缺乏對未來的全面預測和規(guī)劃，使預算缺乏前瞻性。企業(yè)如果在編制預算時過分依賴歷史數(shù)據(jù)，沒有考慮未來可能發(fā)生的變化和市場趨勢，就會限制自身在競爭激烈的市場環(huán)境中實現(xiàn)創(chuàng)新和發(fā)展。另外，傳統(tǒng)的全面預算管理往往只注重靜態(tài)的預算編制，一旦制定完成就很難進行更改和調(diào)整，不能很好地適應市場的變化。尤其是在當前經(jīng)濟環(huán)境不斷變化、市場需求波動較大的情況下，傳統(tǒng)的靜態(tài)預算管理已經(jīng)很難滿足企業(yè)的需要。缺乏靈活性和動態(tài)調(diào)整能力的預算，容易使企業(yè)對市場變化作出滯后的反應，錯失良機。

3.4 " 預算績效管理不合理

企業(yè)預算績效評價指標的設(shè)計僅考慮傳統(tǒng)的短期財務指標，沒有將對企業(yè)長遠發(fā)展有意義的非財務指標納入預算績效評價體系，導致企業(yè)在管理上容易出現(xiàn)為追求短期利益而忽視長遠利益的行為。此外，企業(yè)預算績效評價體系的激勵和約束作用不明顯，企業(yè)戰(zhàn)略目標難以實現(xiàn)。有些企業(yè)的預算績效考核制度設(shè)計得不夠科學合理，過分注重完成任務的數(shù)量指標，而忽視了質(zhì)量指標，從而降低了預算執(zhí)行的效率和質(zhì)量。另外，企業(yè)激勵制度存在公平性和透明度不高的問題。如果激勵和獎懲措施不公正、不透明，員工就會對預算執(zhí)行結(jié)果的考核激勵力度不滿意，并出現(xiàn)動力不足的情況。

4 " " 基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算管理體系構(gòu)建策略

4.1 " 科學編制中長期戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)要以遠期愿景與使命為引領(lǐng)，以戰(zhàn)略定位和企業(yè)文化為基礎(chǔ)，編制中長期戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營發(fā)展狀況，運用優(yōu)勢分析法對企業(yè)優(yōu)劣勢、機會、威脅等方面的內(nèi)外部環(huán)境進行充分分析，科學確定遠景目標和發(fā)展路徑，在市場變化中保持自身優(yōu)勢［4］。此外，從組織、制度、人力資源、流程等方面建立戰(zhàn)略落地的保障體系，并充分考慮戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的法規(guī)風險、營運風險、財務風險等風險因素，制定規(guī)避風險的有效策略，完成各階段的戰(zhàn)略目標。

4.2 " 健全預算管理組織架構(gòu)

企業(yè)要科學合理地建立以董事會為最高決策機構(gòu)的預算管理組織架構(gòu)。決策機構(gòu)中設(shè)置由董事會領(lǐng)導的預算管理委員會，負責制定企業(yè)年度全面預算管理目標、完善預算管理制度、組織編制年度全面預算、匯總預算執(zhí)行結(jié)果、對預算調(diào)整方案進行初步審議等工作。預算管理委員會下設(shè)的預算管理辦公室，是全面預算管理工作的日常管理機構(gòu)，負責全面預算的編制審核、下達報送等日常工作，并指導各預算責任主體的全面預算管理工作。企業(yè)總經(jīng)理擔任辦公室主任，成員由企業(yè)主要職能部門的負責人和業(yè)務骨干組成，小組成員分別按照各自的職責，負責各本部門的專項預算編制審核工作。

4.3 " 基于企業(yè)戰(zhàn)略開展全面預算管理

企業(yè)在開展全面預算管理時，應該有效地將預算目標與戰(zhàn)略目標結(jié)合在一起。平衡計分卡是一種戰(zhàn)略性企業(yè)管理工具，主要有4個評價維度，如財務維度與經(jīng)營成果、財務指標相關(guān)，客戶維度體現(xiàn)產(chǎn)品的市場認可度，內(nèi)部流程考量的是經(jīng)營管理流程設(shè)計的科學性、有效性，學習與成長維度評價的是員工的學習機會和成長空間。4個維度的多個具體指標將宏觀抽象的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為指標的實際值和目標值［5］。平衡計分卡和全面預算管理都是能實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的工具，都是以戰(zhàn)略目標為起點，通過與戰(zhàn)略目標有效結(jié)合，有機統(tǒng)一企業(yè)的戰(zhàn)略目標、預算目標和經(jīng)營目標。各預算責任主體要依據(jù)企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃、行業(yè)政策、市場環(huán)境變化，以及確定的預算編制方案，科學、合理地編制經(jīng)營計劃、投融資計劃、工資預算、費用預算等。此外，嚴格執(zhí)行預算，強化預算硬約束，定期或不定期分析預算執(zhí)行過程中的差異，及時糾偏，這樣能增強預算統(tǒng)籌能力，促進企業(yè)運營管理水平提高。預算執(zhí)行完畢后，根據(jù)各部門關(guān)鍵績效指標（Key Performance Indicator，KPI），對預算的執(zhí)行效果進行績效考核，同時結(jié)合戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)情況進行綜合考評，從而使戰(zhàn)略目標和預算目標協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

4.4 " 以戰(zhàn)略為驅(qū)動建立全面預算績效評價體系

預算績效考核管理是全面預算管理的重要內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效工具。企業(yè)應以戰(zhàn)略規(guī)劃為遵循，按照各部門的功能定位、管理情況和發(fā)展階段等統(tǒng)籌財務指標與非財務指標，綜合考慮經(jīng)濟效益、資產(chǎn)質(zhì)量等因素，建立標準清晰且具有區(qū)分度的評價體系，確定不同的考核重點，設(shè)置不同的考核指標及權(quán)重，統(tǒng)籌年度考核與任期考核、當前目標與長遠目標。企業(yè)的績效評價體系應與預算管理體系實現(xiàn)有效整合，確?？冃гu價標準與預算目標的實現(xiàn)緊密相關(guān)。企業(yè)還要將考核評價結(jié)果積極運用于薪酬激勵和職務任免，激勵員工積極參與全面預算管理。各部門要聚焦于主責業(yè)務，圍繞價值創(chuàng)造與提升，不斷優(yōu)化資源配置，保障企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、預算目標、員工行動高度統(tǒng)一。

4.5 " 建立健全預算管理監(jiān)督機制

監(jiān)督是保證預算管理有效開展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應建立健全預算管理監(jiān)督機制，明確監(jiān)督職責、程序和方法。利用審計部門的獨立性和專業(yè)性，定期對預算執(zhí)行情況進行內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出解決建議。檢查和評估預算系統(tǒng)的有效性，定期評估和審視現(xiàn)有管理流程的有效性，發(fā)現(xiàn)并彌補流程中存在的缺陷。預算管理不是一成不變的，而是一個動態(tài)發(fā)展的過程，企業(yè)要通過持續(xù)的流程優(yōu)化，確保預算管理活動與企業(yè)戰(zhàn)略同步。

5 " " 結(jié)束語

在現(xiàn)今這個充滿不確定性的時代，企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)與競爭壓力。在此環(huán)境下，全面預算管理不再是一個簡單的會計工具，而是企業(yè)管理的一項核心內(nèi)容。未來，企業(yè)之間的競爭不僅是產(chǎn)品和服務的競爭，更是管理和決策的競爭，而完善的全面預算管理體系能使企業(yè)智慧決策和高效管理。企業(yè)要以戰(zhàn)略目標為核心，建立完善的全面預算管理體系，充分發(fā)揮全面預算管理在資源配置、價值提升、風險防控等方面的作用，形成“戰(zhàn)略—預算管理—績效評價—結(jié)果應用”閉環(huán)的全面預算管理體系。

主要參考文獻

［1］鄭英.基于企業(yè)戰(zhàn)略視角的全面預算管理體系構(gòu)建策略

［J］.企業(yè)改革與管理，2019（23）：125，127.

［2］張長勝.企業(yè)全面預算管理［M］.北京：北京大學出版社，2007：44-45.

［3］翟曉琦.企業(yè)加強全面預算管理與績效評價研究［J］.財會學習，2021（5）：63-65.

［4］林志微.戰(zhàn)略導向下企業(yè)預算管理體系的構(gòu)建及其應用

［J］.財會學習，2022（8）：61-63.

［5］陳明明.戰(zhàn)略角度下企業(yè)全面預算管理體系構(gòu)建［J］.財會學習，2019（9）：66，68.