［摘 要］為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范科研項目結(jié)項審計管理工作，文章以天津市科研項目為研究對象，梳理近幾年天津市科研項目結(jié)項審計管理工作概況，對天津市科研項目結(jié)項審計管理存在的問題進(jìn)行分析，結(jié)合新形勢下“備案制”管理改革的要求，提出天津市科研項目結(jié)項審計管理的優(yōu)化措施，以期不斷提高天津市科研項目結(jié)項審計管理工作效率和水平。

［關(guān)鍵詞］科研項目；結(jié)項審計；天津市

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.12.007

［中圖分類號］F239.4；G311 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）12-00-03

0 " " 引 言

為大力深化科技管理領(lǐng)域“放管服”改革，科研項目結(jié)項審計工作由“入圍制”改為“備案制”，這一舉措有助于進(jìn)一步營造公平的競爭審查環(huán)境，但對科研項目結(jié)項審計管理工作提出了更高的要求?，F(xiàn)階段，科研項目必須加強(qiáng)結(jié)項審計管理工作信息化建設(shè)，不斷優(yōu)化管理機(jī)制和管理系統(tǒng)，嚴(yán)把項目資金“出口關(guān)”，保證財政資金安全，提高資金使用效益［1］。

1 " " 天津市科研項目結(jié)項審計管理概況

2018年以前，天津市科技管理部門對市財政資金支持100萬元（含）以上的科技計劃項目采取委派符合條件的會計師事務(wù)所的方式進(jìn)行結(jié)項審計，委派的會計師事務(wù)所有豐富的結(jié)項審計工作經(jīng)驗，但是數(shù)量較少。2018年，按照《國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》的相關(guān)要求，為深化科技管理領(lǐng)域“放管服”改革，激發(fā)科研人員活力，賦予項目承擔(dān)單位更大的財務(wù)自主權(quán)，天津市科技管理部門對市科技計劃項目經(jīng)費結(jié)項審計工作進(jìn)行了優(yōu)化，對于市財政資金資助金額在100萬元（含）以上的項目，不再委派特定范圍內(nèi)的會計師事務(wù)所開展結(jié)項審計工作，項目承擔(dān)單位在申請項目驗收前，從公布的經(jīng)遴選入圍的有資質(zhì)的會計師事務(wù)所中自主選擇會計師事

務(wù)所進(jìn)行項目經(jīng)費（含財政經(jīng)費和自籌經(jīng)費）結(jié)項審計。為使各相關(guān)單位充分了解和掌握項目資金管理的政策與結(jié)項審計的工作要點，不斷提高結(jié)項審計質(zhì)量，天津市科技管理部門通過每年組織結(jié)項審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)和結(jié)項審計報告質(zhì)量抽查等工作方式，不斷加強(qiáng)對結(jié)項審計會計師事務(wù)所的管理和監(jiān)督。

2021年5月，科技部資源配置與管理司發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)國家重點研發(fā)計劃項目（課題）結(jié)題審計相關(guān)工作的通知》（國科資函〔2021〕13號），規(guī)定有意愿承接結(jié)題審計服務(wù)業(yè)務(wù)且近三年無行業(yè)懲戒記錄和嚴(yán)重失信行為、有固定營業(yè)場所、有較為固定的擬從事結(jié)題審計的人員隊伍的會計師事務(wù)所（含具有獨立法人資格的分所），可自愿履行備案程序后開展重點研發(fā)計劃項目（課題）結(jié)題審計相關(guān)工作。這就意味著從2021年開始，會計師事務(wù)所從事結(jié)題審計業(yè)務(wù)由“遴選入圍制”改為“備案制”，標(biāo)志著科研項目審計“放管服”改革進(jìn)一步深化的同時，對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量管理也提出了更高的要求。

為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費管理的若干意見》的文件精神，2023年

3月，天津市科技管理部門也出臺了新的科技計劃項目經(jīng)費管理辦法，并參照《中央財政科技計劃項目（課題）結(jié)題審計指引》業(yè)務(wù)規(guī)范［2］，組織開展了天津市科技計劃項目結(jié)項審計會計師事務(wù)所政策培訓(xùn)與備案工作，將結(jié)項審計會計師事務(wù)所的“入圍管理”調(diào)整為“備案管理”，經(jīng)線上培訓(xùn)和線下資格審核，備案會計師事務(wù)所共92家。

2 " " 天津市科研項目結(jié)項審計管理存在的問題

2.1 " 結(jié)項審計管理機(jī)制不健全

目前，天津市對科研項目結(jié)項審計會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理主要采取定期抽查的方式，即每年在該專項工作開展前，根據(jù)科技計劃項目信息管理系統(tǒng)的結(jié)項審計報告上傳數(shù)據(jù)，采取“隨機(jī)遴選+重點抽查”的方式，抽取一定比例的報告進(jìn)行審計工作底稿檢查，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及其嚴(yán)重程度采取定期整改、暫停業(yè)務(wù)等方式進(jìn)行管理。同時，根據(jù)檢查過程中暴露出的問題，對所有入圍的有資質(zhì)承接結(jié)項審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所進(jìn)行政策培訓(xùn)，以提高整體結(jié)項審計報告的質(zhì)量水平。該管理機(jī)制存在兩點問題：一是定期抽查會使一些“問題報告”不能被及時發(fā)現(xiàn)，檢查發(fā)現(xiàn)問題后再修改報告增加了各方面的溝通成本；二是抽查的比例有限，有些“完美報告”背后的工作底稿可能存在瑕疵，從而影響報告本身數(shù)據(jù)的客觀性，科技管理部門監(jiān)督輔導(dǎo)的作用不能充分發(fā)揮。

2.2 " 結(jié)項審計報告質(zhì)量參差不齊

筆者通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)不同會計師事務(wù)所甚至同一事務(wù)所結(jié)項審計報告的質(zhì)量都參差不齊。一是因為入圍的會計師事務(wù)所的結(jié)項審計業(yè)務(wù)規(guī)模差距較大。2019—2023年，平均每年有69.1%的入圍會計師事務(wù)所有結(jié)項審計業(yè)務(wù)，其余30.9%的會計師事務(wù)所并未開展相關(guān)業(yè)務(wù)。在承接結(jié)項審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所中，有8%的會計師事務(wù)所完成了36%的審計業(yè)務(wù)，聚集效應(yīng)比較明顯；另有68.2%的事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)數(shù)量不多于3項，總計完成31.5%的審計任務(wù)。業(yè)務(wù)量少的會計師事務(wù)所對結(jié)項審計工作不重視，對政策掌握不到位，一定程度上影響了結(jié)項審計報告質(zhì)量。而部分業(yè)務(wù)量多的會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全或者執(zhí)行不到位，出現(xiàn)不同審計團(tuán)隊出具的審計報告質(zhì)量高低不一的情況。二是因為在結(jié)項審計報告上簽字的注冊會計師一般只執(zhí)行復(fù)核程序，執(zhí)行具體審計程序的審計助理人員往往流動性大，是否參與了科技管理部門組織的或事務(wù)所內(nèi)部組織的政策培訓(xùn)不得而知，對當(dāng)前科研項目資金管理政策的理解水平參差不齊，存在審計報告質(zhì)量隨審計現(xiàn)場負(fù)責(zé)人水平變化而變化的情況，審計報告質(zhì)量的穩(wěn)定性差。三是因為由項目承擔(dān)單位自主選擇事務(wù)所建立結(jié)項審計委托代理關(guān)系，會導(dǎo)致部分結(jié)項審計事務(wù)所獨立性差，對于被審計單位提供的項目賬務(wù)資料，不能嚴(yán)格按照經(jīng)費管理辦法中關(guān)于明細(xì)科目的支出范圍和要求進(jìn)行審計認(rèn)定與審計調(diào)整，對項目組關(guān)于項目經(jīng)費的收支情況提供什么就認(rèn)定什么，未按照政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性把握關(guān)鍵問題，導(dǎo)致財務(wù)審計流于形式［3］。

2.3 " 監(jiān)督管理信息化手段不足

目前，天津市對于需要進(jìn)行結(jié)項審計的科技計劃項目，結(jié)項階段只在科技計劃項目管理信息系統(tǒng)中提交審計報告，科技管理部門只能對審計報告本身的格式和數(shù)據(jù)邏輯性進(jìn)行審查，對于支撐審計報告數(shù)據(jù)的重要底稿資料沒有提出要求，也沒有設(shè)置相應(yīng)的上傳入口，這會導(dǎo)致部分“問題報告”不易被發(fā)現(xiàn)。另外，天津市科技管理部門對于出具結(jié)項審計報告的會計師事務(wù)所的管理主要采取現(xiàn)場檢查的方式，與部分出具報告的注冊會計師或?qū)徲嬋藛T面對面溝通，解答出具報告過程中存在的相關(guān)疑惑并糾正底稿中的一些不規(guī)范做法，具有一定的滯后性和片面性。雖然會計師事務(wù)所和簽字的注冊會計師是出具報告的第一責(zé)任人，但因為審計對象是含有一定比例財政資金的科研項目，具有一定的政策屬性，所以科技管理部門有責(zé)任發(fā)揮一定的監(jiān)督作用，及時糾正事務(wù)所報告出具過程中的一些不規(guī)范行為。事務(wù)所人員流動性大，需要頻繁更新事務(wù)所備案信息，單純線下管理模式增加了溝通成本，且會出現(xiàn)信息更新不及時的情況。

2.4 " 結(jié)項審計政策培訓(xùn)力度不夠

與會計師事務(wù)所其他的審計業(yè)務(wù)不同，科研項目結(jié)項審計工作要點與科研資金管理政策緊密相關(guān)，因此對科研管理部門的培訓(xùn)工作提出了較高的要求。但目前天津市結(jié)項審計政策培訓(xùn)力度不夠。一是缺乏系統(tǒng)性的培訓(xùn)計劃。天津市對于會計師事務(wù)所的結(jié)項審計業(yè)務(wù)政策培訓(xùn)沒有制訂系統(tǒng)性的培訓(xùn)計劃，主要集中在定期業(yè)務(wù)抽查、檢查之后，針對發(fā)現(xiàn)的問題展開培訓(xùn)，時間不夠靈活且次數(shù)較少，導(dǎo)致審計人員對結(jié)項審計業(yè)務(wù)要點的學(xué)習(xí)和理解沒有一個循序漸進(jìn)、逐漸深入的過程。二是培訓(xùn)形式過于單一。結(jié)項審計管理培訓(xùn)工作創(chuàng)新性不夠，組織的培訓(xùn)仍以要點講解為主，缺乏互動和實踐操作環(huán)節(jié)，而審計人員在實際業(yè)務(wù)中遇到相關(guān)問題時又不主動聯(lián)系培訓(xùn)人員進(jìn)行交流，導(dǎo)致相關(guān)審計人員對結(jié)項審計政策要點的理解和認(rèn)識不夠深刻，缺乏實際操作能力。三是培訓(xùn)考核機(jī)制不完善。培訓(xùn)過程中反復(fù)強(qiáng)調(diào)的問題在抽查時仍然出現(xiàn)，歸根結(jié)底是培訓(xùn)效果不好。這主要是因為培訓(xùn)考核機(jī)制不完善，沒有在加大培訓(xùn)力度的同時增加考核環(huán)節(jié)，沒有對審計人員的培訓(xùn)效果進(jìn)行考核與評價，審計人員在參加培訓(xùn)時積極性

不高。

3 " " 天津市科研項目結(jié)項審計管理的優(yōu)化措施

3.1 " 優(yōu)化結(jié)項審計管理機(jī)制

針對目前會計師事務(wù)所結(jié)項審計工作質(zhì)量參差不齊的情況，天津市要優(yōu)化管理機(jī)制，將定期檢查調(diào)整為常態(tài)化的隨機(jī)抽查，加強(qiáng)事中管理。一方面，根據(jù)歷年抽查情況，對以前年度發(fā)現(xiàn)問題較多的事務(wù)所加強(qiáng)監(jiān)督，采取“一對一”“一對多”的政策培訓(xùn)或者業(yè)務(wù)交流的形式，加強(qiáng)對其的檢查。另一方面，結(jié)項審計報告在科技計劃項目管理信息系統(tǒng)提交審核環(huán)節(jié)，管理人員在審計報告中若發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤或邏輯問題，要及時溝通，審查工作底稿，將問題充分暴露出來，并督促事務(wù)所及時整改。

3.2 " 提高結(jié)項審計管理信息化水平

經(jīng)費管理要求創(chuàng)新監(jiān)督檢查方式，實行隨機(jī)抽查模式，推進(jìn)監(jiān)督檢查數(shù)據(jù)交匯共享和結(jié)果互認(rèn)，這就需要充分利用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段，提高監(jiān)督檢查效率。而對結(jié)項審計管理進(jìn)行創(chuàng)新最主要的方式就是通過融入更先進(jìn)的技術(shù)手段和要素來提升審計管理工作質(zhì)量［4］。因此，科技管理部門要加強(qiáng)對信息技術(shù)的應(yīng)用，這樣不僅能有效實施遠(yuǎn)程管理，還能確保管理的全面性和科學(xué)性，促進(jìn)審計組織模式積極創(chuàng)新［5］。另外，建議在現(xiàn)有的科技計劃項目管理信息系統(tǒng)中增加結(jié)項審計服務(wù)模塊，模塊中設(shè)置事務(wù)所自助注冊備案/

注銷功能、基本信息變更維護(hù)功能、審計報告及重要底稿上傳功能、政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)功能等，實現(xiàn)備案事務(wù)所管理從“線下”轉(zhuǎn)移至“線上”。這樣不僅能大大降低溝通管理成本，同時對結(jié)項審計事務(wù)所及其審計報告的管理有留痕、可追溯，還能為事務(wù)所結(jié)項審計業(yè)務(wù)質(zhì)量評價和項目承擔(dān)單位科研項目資金使用規(guī)范性評價提供參考依據(jù)。

3.3 " 加強(qiáng)結(jié)項審計業(yè)務(wù)質(zhì)量評價

在結(jié)項審計會計師事務(wù)所“備案制”管理模式下，

勢必會進(jìn)入一些執(zhí)業(yè)水平低、對科研項目資金管理政策掌握不到位的會計師事務(wù)所，加之以前有開展過結(jié)項審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所也存在審計報告質(zhì)量參差不齊的情況，天津市必須加強(qiáng)結(jié)項審計會計師事務(wù)所結(jié)項審計工作質(zhì)量評價。天津市可通過在結(jié)項審計服務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)的質(zhì)量評價模塊，對科研管理人員和會計師事務(wù)所均開放評價功能，對結(jié)項審計報告或會計師事務(wù)所進(jìn)行打分，對分?jǐn)?shù)低并存在問題的會計師事務(wù)所進(jìn)行分類分級管理，并開展培訓(xùn)，還要在結(jié)項審計服務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)信息的公開披露。這樣一方面可以督促會計師事務(wù)所加強(qiáng)自我管理，另一方面能為項目承擔(dān)單位自主選擇會計師事務(wù)所進(jìn)行結(jié)項審計提供參考。

3.4 " 加大結(jié)項審計管理培訓(xùn)力度

科研項目結(jié)項審計管理工作對科研管理人員和會計師事務(wù)所審計人員均提出了要求［6］。作為科技管理部門，其應(yīng)對內(nèi)部管理人員開展系統(tǒng)性、持續(xù)性的培訓(xùn)。管理人員不僅應(yīng)熟悉科研項目資金管理政策，而且應(yīng)具備相關(guān)審計知識，從而對結(jié)項審計報告本身的規(guī)范性有整體的認(rèn)識，避免出現(xiàn)以偏概全的情況。同時，天津市科技管理部門要加大對會計師事務(wù)所審計人員的培訓(xùn)力度，采取動靜相結(jié)合的方式，在結(jié)項審計服務(wù)系統(tǒng)中上傳必要的政策文件和培訓(xùn)課件，以便會計師事務(wù)所結(jié)項審計人員隨時學(xué)習(xí)；對于新注冊備案的用戶增設(shè)學(xué)習(xí)考核關(guān)卡，要求其必須學(xué)完相應(yīng)的課件，通過必要的考核后才能上傳審計報告。同時，針對會計師事務(wù)所結(jié)項審計工作質(zhì)量的評價情況，對存在不同問題和不同需求的會計師事務(wù)所開展有針對性的線下培訓(xùn)，從整體上提高結(jié)項審計管理工作水平。

4 " " 結(jié)束語

科研經(jīng)費“放管服”改革要“明晰權(quán)責(zé)，放管結(jié)合”，財政資金支持科技創(chuàng)新發(fā)展的同時，必須保證資金安全，提高資金使用效率。積極構(gòu)建基于信息化手段的結(jié)項審計管理工作新機(jī)制，不斷規(guī)范會計師事務(wù)所科研項目結(jié)項審計行為，強(qiáng)化對會計師事務(wù)所結(jié)項審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督，能夠有效提升科研項目結(jié)項審計質(zhì)量和效率，進(jìn)而帶動項目承擔(dān)單位自覺承擔(dān)法人責(zé)任，提高科研項目資金使用的科學(xué)化、規(guī)范化水平。

注：安學(xué)湘，通信作者。

主要參考文獻(xiàn)

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