［DOI］10.3969/j. issn.1672-0407.2024.23.058

［摘 要］收入確認是企業(yè)會計的核心環(huán)節(jié)，其方法的運用直接影響財務報表的準確性。銷售型企業(yè)的收入確認包括商品銷售收入、勞務收入和特許經(jīng)營收入的確認等不同類型，服務型企業(yè)則依據(jù)完工進度或時間進度確認收入。企業(yè)在運用收入確認方法時面臨諸多挑戰(zhàn)，包括收入確認時點的判斷、收入計量的準確性、信息披露的透明度及特殊交易收入確認的復雜性。此外，收入確認方法的選擇與變更也是企業(yè)需要考慮的問題。

［關鍵詞］收入確認；銷售型企業(yè)；服務型企業(yè)

［中圖分類號］F23 文獻標志碼：A

在企業(yè)會計中，收入確認是至關重要的環(huán)節(jié)，它直接關系到財務報表的準確性和企業(yè)的財務健康狀況。收入確認方法的合理運用，不僅能夠確保企業(yè)收入的準確計量，還能提升企業(yè)的財務透明度和公信力。銷售型和服務型企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點采取不同的收入確認方法。

1 收入確認方法在企業(yè)會計中的運用

1.1 銷售型企業(yè)的收入確認方法

1.1.1 商品銷售收入的確認

收入確認方法在企業(yè)會計中的正確應用對于確保財務報表的準確性和透明度至關重要。按照權責發(fā)生制原則，銷售型企業(yè)應在履行了主要義務的時點確認收入，而非基于現(xiàn)金的接收。具體來說，收入的確認發(fā)生在商品交付時，這一點通常涉及貨物的價格、數(shù)量、質量標準及交付條件等關鍵條款的確定，以及貨物所有權及風險的轉移，通常在買方簽收或驗收貨物時完成。在此時點，由于賣方已完成其主要義務——交貨，收入得以確認。然而，若存在如買方信用狀況不佳等不確定因素，可能需要延遲確認收入，直到后續(xù)跟進確認款項收回的可能性符合條件。此外，銷售活動中可能涉及的銷售折扣和退貨政策也需納入考量。在實際的會計操作中，這些元素通過每日會計條目（即日常記錄每筆交易的詳細賬目）和定期財務分析來管理，確保收入確認與應收賬款的建立同步進行，并針對可能的退貨設置相應的準備金。這樣的做法不僅增強了會計數(shù)據(jù)的實時性，也有助于準確監(jiān)控企業(yè)的財務狀況。

1.1.2 勞務收入的確認

會計準則對勞務收入確認的主要標準側重于服務提供和完成的程度。勞務收入應當基于服務提供過程中勞務完成的比例進行確認，這種方法被稱為階段性完成法。此方法要求企業(yè)能夠準確評估服務的完成水平，以確保收入的正確確認。在實施階段性完成法時，企業(yè)需要先根據(jù)服務合同的具體條款確定總收入，這些條款通?；诤贤p方的約定。接下來，企業(yè)通過客觀指標，如工時、成本、項目里程碑來評價服務的進展。例如，如果一個建筑項目預計總工時為1 000小時，而目前已完成300小時，則按照30 %的完成度來確認收入。在此過程中，企業(yè)也需要考慮到可能存在的不確定因素，如客戶的最終驗收是否會影響收入的確認。如果服務的有效性需要通過客戶的接受來決定，那么在客戶驗收之前，企業(yè)可能無法確認相應的收入。對于那些周期較長的服務合同，企業(yè)還需要定期檢查項目的進度和預計成本，以便適時調整收入確認的進度。這樣的確認方法確保了企業(yè)在任一時段都準確地反映了其履約義務，從而提高了財務報表的透明度和準確性［1］。

1.1.3 特許經(jīng)營收入的確認

確認特許經(jīng)營收入涉及認真分析特許經(jīng)營協(xié)議具體規(guī)定及收入來源等問題。在這一商業(yè)模式下，特許經(jīng)營的賦予者賦予經(jīng)營者某些權利以便利用自己的商標、商業(yè)模式或者技術從事經(jīng)營活動，經(jīng)營者一般需向賦予者繳納特許經(jīng)營費。這些開銷可能涵蓋了初始的特許經(jīng)營成本、長期的特許經(jīng)營開銷、廣告支出及其他潛在的費用。按照國際財務報告準則及美國通用會計準則的規(guī)定，特許經(jīng)營收入確認的原則取決于交易性質及收費結構。關于初始特許經(jīng)營費一般都是在特許經(jīng)營合同發(fā)生效力后確認收益，賦予者這時一般已經(jīng)完成向經(jīng)營者授權經(jīng)營商業(yè)模式或者品牌這樣一項重大義務。但對于以銷售額為基礎的連續(xù)特許經(jīng)營費而言，其收入應當按照經(jīng)營者實際出售的方式按照一定的比例予以確認。若特許經(jīng)營賦予者提供培訓或者市場推廣支持等附加服務時，則與上述服務有關的收益應在提供服務時予以確認。特許經(jīng)營收入確認流程要求透明度高、精確性好，保證每筆收入確認既符合會計原則又能夠反映現(xiàn)實經(jīng)濟活動情況。

1.2 服務型企業(yè)的收入確認方法

1.2.1 按完工進度確認收入

在服務型企業(yè)中，按完工進度確認收入是一種高效且廣泛采用的方法，特別適用于那些服務交付周期長且成果容易按階段評價的項目，如建筑工程、大型咨詢工程及長期合同服務等。這種方法的核心在于，收入的確認與勞務的實際完成情況緊密相關，通過階段性成果來確認收益，從而能夠較真實地反映出企業(yè)在會計期間的經(jīng)營成績。按完工進度確認收入的操作涉及對項目整體進度的細致評估。企業(yè)通常需要依據(jù)成本投入、已完成的工作量或已達到的項目里程碑來衡量進度。例如，在一個建筑項目中，如果預計總成本為1億元，到目前為止已經(jīng)完成25%的工作，則按照這一比例，可以確認2 500萬元的收入。這樣的收入確認方式有助于更準確地反映出企業(yè)的財務狀況，因為它基于實際工作完成的程度來進行收入的計算和報告。此外，采用按完工進度法的企業(yè)需要建立一套精確的進度跟蹤和成本控制系統(tǒng)。企業(yè)必須定期收集關于項目進展的詳盡數(shù)據(jù)，包括材料采購、人工投入及其他直接費用。這些信息將為項目的收入確認提供必要的數(shù)據(jù)支持，確保所確認的收入與實際進展相匹配。同時，這種方法還要求企業(yè)對預期的項目總成本進行動態(tài)的調整和更新，以反映市場條件變化、供應鏈問題或設計更改等因素帶來的成本波動。按完工進度確認收入的挑戰(zhàn)在于必須準確評估項目的完成程度，這不僅需要專業(yè)的技術判斷，還要依賴嚴格的會計和監(jiān)控系統(tǒng)。例如，項目進度的評估可能需要依據(jù)工程量清單和施工計劃來進行，這涉及復雜的技術和管理專業(yè)知識。不準確的進度評估可能導致收入的過度或不足確認，從而影響到企業(yè)的財務報告和外部信譽。

1.2.2 按時間進度確認收入

按照時間進度進行收入確認是服務型企業(yè)收入確認的又一重要方式，它適用于服務提供為持續(xù)進行并與時間有直接關系的行為，如法律咨詢，會計審計服務或者簽訂長期技術支持合同等。該方法根據(jù)服務提供時間長短進行收入確認，能更真實地反映以時間為單位的服務工作量。企業(yè)執(zhí)行該辦法首先要明確服務合同總價值及服務期限。然后按服務已經(jīng)提供時間的比率確認所得。如果一個會計服務的合同期限是一年，總價值達到12萬元，那么在每個月的服務結束時，企業(yè)應該確認1萬元的收入。該方法的關鍵是要精確地記錄時間使用情況并提供服務，一般要求有功能強大的時間跟蹤系統(tǒng)及內(nèi)部控制以保證數(shù)據(jù)準確。以時間進度為單位進行收入確認的最大優(yōu)點是簡單、直觀，使收入確認過程能夠密切地對應服務的真實提供，降低收入計算復雜性。收入確認和顧客付款計劃密切相關，所以該辦法能夠幫助公司定期獲得現(xiàn)金流［2］。

2 收入確認方法在企業(yè)會計中的挑戰(zhàn)

2.1 收入確認時點的判斷

判斷收入確認時點對于企業(yè)會計來說是一個較大的難題，因其直接關系到財務報表是否準確公允。按照IFRS和US GAAP，當商品或服務被交付時，收入應得到確認。但在實踐中，判斷交付完成時間可能不明確。其中一般包括合同條款解讀、風險與所有權轉移、服務履行完成度評價等。如果某項服務要經(jīng)過顧客最后驗收才能結束，則在顧客驗收之前對收入進行確認就會產(chǎn)生危險。對那些分階段送達的長期合同而言，如何對每一個階段的履行情況進行評價并據(jù)此確認收入具有較大挑戰(zhàn)。為了保證收入按相應會計準則確認，企業(yè)有必要制定并保持一套詳盡的進度跟蹤系統(tǒng)和成本核算方法。與此同時，技術的發(fā)展和新商業(yè)模式的出現(xiàn)也為收入確認時點的判斷帶來了新的挑戰(zhàn)。比如在銷售數(shù)字內(nèi)容時，當軟件是選擇一次性服務還是訂閱服務時，顧客可能對于什么時候能夠接收到服務和內(nèi)容擁有持續(xù)訪問權。這些案件中決定提供服務的具體時點可能較為復雜。

2.2 收入計量的準確性

在當今商業(yè)交易日益復雜化的環(huán)境中，收入計量的準確性無疑是企業(yè)會計的一大挑戰(zhàn)。企業(yè)為了正確地反映收入情況，需要準確評估所提供的貨物或服務的價值，并且要考慮到各種可能影響最終收入數(shù)額的因素，如折扣、退貨和贈品等。這些因素不僅增加了收入計量的復雜性，還要求企業(yè)擁有高效且精確的會計系統(tǒng)和專業(yè)的財務團隊來處理這些計量問題。在當前的商業(yè)實踐中，捆綁銷售是一種常見的銷售策略，它將多種產(chǎn)品或服務作為一個整體進行銷售。這種銷售方式使收入計量變得更加復雜，因為需要對捆綁包中每個部分的價值進行單獨評估，并按照各部分的相對公允價值比例來分攤總收入。例如，一家電信公司可能會提供捆綁服務，包括互聯(lián)網(wǎng)服務、有線電視和固定電話服務，每項服務的價值需要根據(jù)市場條件和內(nèi)部成本分別評估，然后合理分攤收入。此外，收入的正確計量還涉及對未來收入不確定性的評估，如產(chǎn)品保修、服務合同的履行等因素。這些都需要企業(yè)在收入確認時進行預估并設定相應的會計準則，以便精確記錄未來可能發(fā)生的費用和收入調整。例如，產(chǎn)品售出后的退貨政策和保修條款可能會影響收入的實際確認時點和金額，企業(yè)需要在初次確認收入時估計這些因素的影響，并在未來根據(jù)實際情況調整會計記錄。相關法規(guī)對收入確認有著嚴格的規(guī)定，要求企業(yè)在確認收入時必須滿足一定條件。這些規(guī)定旨在確保收入的計量是公允和透明的，幫助投資者和其他利益相關者能夠準確理解企業(yè)的財務狀況。

2.3 收入信息披露的透明度

收入信息披露的透明度是保持企業(yè)聲譽與投資者信心至關重要的因素，特別是在目前全球金融市場融合程度高、信息化程度高的大環(huán)境中顯得更為重要。收入披露透明化有利于提供統(tǒng)一且可比的財務數(shù)據(jù)供投資者及利益相關者知情決策。不過，保證高度透明度并非沒有困難，尤其是在收入確認模式錯綜復雜、商業(yè)實踐多樣化的情況下。企業(yè)有責任確保對各種收入來源、時間節(jié)點和計量基準進行準確的信息披露。在實際操作過程中，各企業(yè)應當詳盡地公開其收入確認的相關政策，這包括如何確認銷售商品、提供服務及特許經(jīng)營費用等各種交易的收入。還應對可能會影響財務狀況及經(jīng)營結果的主要合同和交易分別披露它們的規(guī)定、實施情況及其對收益的影響。因此，企業(yè)可以依據(jù)中標號進行后續(xù)一系列的推進工作，精細化收入確認的顆粒度，最終實現(xiàn)收入與中標號及合同號的關聯(lián)，形成中標號與合同號之間、發(fā)貨與收款之間、收款與回款之間的相互關聯(lián)的財經(jīng)數(shù)據(jù)分析。在細分領域尋找突破口，全力推動、迅速整合、專業(yè)化發(fā)展，構建業(yè)務與財務整合體系，實現(xiàn)對項目全生命周期的管理。這一透明度要求并不只針對常規(guī)收入活動，而且還包括非常規(guī)或者非周期性的交易，一次性銷售和重大合同變更。透明度挑戰(zhàn)還源于技術更新?lián)Q代以及新興市場開發(fā)。在數(shù)字經(jīng)濟崛起的背景下，軟件即服務、數(shù)字訂閱、在線廣告等新收入模式蔚然成風，這類模式通常都會涉及繁雜的用戶交互與數(shù)據(jù)分析，需要企業(yè)披露時更關注數(shù)據(jù)是否準確，表達是否清晰。

2.4 特殊交易收入確認的復雜性

特殊交易對收入確認的復雜性表現(xiàn)為諸多方面，特別是涉及獨特或者非標準條款。其中可能涉及合資企業(yè)，收購后收入整合和復雜金融產(chǎn)品交易。每種狀況都會產(chǎn)生特有的會計挑戰(zhàn)，這就要求會計專業(yè)人員在深刻理解有關會計準則的同時，還要有洞察業(yè)務特有狀況的眼光。企業(yè)應對特殊交易的重大挑戰(zhàn)之一就是如何既能保證收入確認公允準確又能遵循會計原則。例如，并購中如何評估被并購資產(chǎn)與負債公允價值、確定有關收入與支出確認時點等，這些均需精細計算與評判。某些金融產(chǎn)品，如衍生工具和多樣化的投資組合，在確認其收入時，常常需要依賴對市場波動高度敏感的估值模型和相應的假設。特殊交易還面臨著稅務處理復雜等問題，各國或各地區(qū)稅法都可能會對收入確認與計量提出特殊需求，需要企業(yè)尋求國際會計與稅收法規(guī)的平衡。

2.5 收入確認方法的選擇與變更

選擇和變更收入確認方法是企業(yè)面臨的重要財務決策之一，這不僅影響財務報告的準確性，還涉及合規(guī)性和戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)在選擇收入確認方法時，需要綜合考慮業(yè)務特性、行業(yè)標準、法規(guī)要求及交易性質等因素。IFRS等為企業(yè)提供了詳盡的指導，幫助它們在不同場景下作出適當決策。例如，在產(chǎn)品銷售方面，商家可能會在交付產(chǎn)品的具體時點確認收入，這反映了“時點履行”的收入確認；對于提供持續(xù)的服務，企業(yè)則可能根據(jù)服務完成的進度（完工百分比）或時間進度來確認收入，這體現(xiàn)了“時段履行”的收入確認方式。收入確認方法的變更通常是應對業(yè)務模式調整、經(jīng)濟環(huán)境變化、新會計準則的發(fā)布，或為更真實地反映財務狀況和經(jīng)營成果而進行的。這種變更是一個復雜的決策過程，需要對其產(chǎn)生的效果進行細致的分析，包括對財務報表的影響和潛在的稅務后果。變更過程中應進行合理的解釋和充分的披露，確保所有利益相關者能夠理解變更的原因及其影響。按照相關會計準則執(zhí)行收入確認方法的改變通常涉及歷史數(shù)據(jù)的比較和重新計算，以確保信息的連續(xù)性和可比性。整個過程需要透明且詳盡地記錄，避免市場對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生誤解。

3 結語

綜上，收入確認方法在企業(yè)會計中的運用是企業(yè)財務管理和會計信息質量的重要保障。企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務特點和市場環(huán)境，選擇合適的收入確認方法，并在實踐中不斷優(yōu)化和調整，以應對收入確認過程中的各種挑戰(zhàn)。同時，企業(yè)應加強內(nèi)部管理，提高會計人員的專業(yè)水平，確保收入確認的準確性和合規(guī)性，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供堅實的財務基礎。

參考文獻

［1］徐菀璘. 新收入準則下網(wǎng)絡游戲企業(yè)收入確認研究［D］. 西安：西安石油大學，2022.

［2］趙鵬. 新收入準則對于影視制作企業(yè)的應用研究［D］. 北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2022.

［作者簡介］程飛，女，山東泰安人，青島鼎信通訊股份有限公司，中級會計師，本科，研究方向：企業(yè)管理會計、收入成本應收應付。