【摘要】財政預算執(zhí)行審計是我國審計的法定職能，當前國家審計部門對每年度本級預算執(zhí)行和其他財政收支情況都開展審計，預算執(zhí)行審計的重要地位不言而喻。文章以如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化預算執(zhí)行審計問題為導向，系統(tǒng)梳理了預算執(zhí)行審計目標，并基于案例經(jīng)驗分析了預算執(zhí)行大數(shù)據(jù)審計程序和內(nèi)容，論證了大數(shù)據(jù)技術(shù)在提高審計效率、擴大審計覆蓋面和提升審計質(zhì)量方面的效果，提出了構(gòu)建大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)、強化績效審計意識、完善過程管理和健全相關(guān)政策法規(guī)四點建議，為完善預算執(zhí)行審計工作提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；預算執(zhí)行審計；審計監(jiān)督

【中圖分類號】F239.1

★ 基金項目：本文為上海對外經(jīng)貿(mào)大學2024年研究生教育改革項目中期成果。

審計機關(guān)按照《審計法》《審計準則》等有關(guān)規(guī)定，每年都要對同級政府的預算執(zhí)行及其他財務(wù)支出進行審計。在習近平新時代中國特色社會主義思想的指引下，全國各地的審計機構(gòu)都在認真學習宣傳貫徹落實黨的二十屆三中全會的精神，胸懷“國之大者”，聚焦“區(qū)之要事”，持續(xù)提高服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的主動性和契合度，緊扣財政資金提質(zhì)增效和護航當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展主題，聚焦財政資金高效集約配置，穩(wěn)增長促發(fā)展重點任務(wù)落實，促進保障和改善民生，防范和化解重點領(lǐng)域風險，依法高效履行監(jiān)督職責，以高質(zhì)量審計助推當?shù)亟?jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

一、預算執(zhí)行審計的目標

各地區(qū)財政預算執(zhí)行情況總體如何，財政保障和風險防控能力是否得到有效提升，是近年來預算執(zhí)行審計的主要目標，可以從以下三個方面加以考慮。

一是政策舉措是否切實有效，發(fā)展動能是否不斷增強。重點檢查有沒有出臺穩(wěn)定經(jīng)濟的一攬子措施；是否統(tǒng)籌安排了各類助企紓困專項資金，切實幫扶到企業(yè)渡過難關(guān)；是否提振了市場信心；是否有力有序推動了當?shù)亟?jīng)濟加快恢復和重振。

二是重點領(lǐng)域是否保障有力，民生福祉是否穩(wěn)步改善。主要考察項目支出是否有效縮減了非剛性、非重點項目部分；對社會保障、文化體育和教育等基本生活保障方面的投資情況是否充分；公共服務(wù)體系是否不斷完善；相關(guān)工作有沒有體現(xiàn)以人為本，有沒有繼續(xù)強化基本性、普惠性、兜底性。

三是體制改革是否持續(xù)深化，預算管理是否更加有效。主要考察預算績效管理體系是否進一步完善，管理手段是否持續(xù)創(chuàng)新；常態(tài)化聯(lián)合監(jiān)督是否持續(xù)深化人大、財政、審計之間的聯(lián)系；各部門是否真正響應(yīng)過“緊日子”的號召；壓減一般性支出的同時，是否保障了各項事業(yè)穩(wěn)步推進；預算執(zhí)行是否總體規(guī)范。數(shù)據(jù)系統(tǒng)是否全面；各個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集是否完備；本級預算數(shù)據(jù)是否先行；大數(shù)據(jù)審計優(yōu)勢是否能得以發(fā)揮。

二、預算執(zhí)行大數(shù)據(jù)審計的程序與步驟

（一）數(shù)據(jù)歸集

數(shù)據(jù)歸集核心是數(shù)據(jù)先行，對于大數(shù)據(jù)審計而言，首要條件是數(shù)據(jù)歸集系統(tǒng)且全面，各個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集越完備，大數(shù)據(jù)審計優(yōu)勢就越能得以發(fā)揮。按照審計署審計長的意見和數(shù)據(jù)歸集要“全”的要求，采取有效措施確保數(shù)據(jù)全面歸集，為此要做到以下幾點：

一是要加強對信息采集的系統(tǒng)性限制。首先，要建立相關(guān)機構(gòu)及各部門法定電子資料的定期報告及網(wǎng)絡(luò)稽核系統(tǒng)的定期收集制度，把數(shù)據(jù)采集清單發(fā)送給有關(guān)管理部門，制定按月在線聯(lián)網(wǎng)采集電子數(shù)據(jù)的制度。其次，要向其他有關(guān)單位和部門發(fā)函，規(guī)范每年度定期報送各類財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的模式和方法。

二是按照各業(yè)務(wù)科室職能定位督促采集。各業(yè)務(wù)科室要按照歸口管理的標準劃分，實行包干跟蹤服務(wù)，明確各科室上報數(shù)據(jù)的具體時間，同時督促上報進度。

三是專業(yè)人員協(xié)助配合各業(yè)務(wù)科室采集。督導處的電腦中心專門工作人員，針對各個單位在收集工作中碰到的難題，要給予支持和協(xié)作，協(xié)助其做好定期收集、報送工作。對遇到的難點問題要及時與各科室溝通交流，確保數(shù)據(jù)采集工作的順利進行。

（二）數(shù)據(jù)分析

數(shù)據(jù)分析常常是開展大數(shù)據(jù)審計的重點和難點，關(guān)于如何把對審計有用的信息從海量數(shù)據(jù)中提取并整理出來，這不僅是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下對審計師的一種考驗，也是審計人員需要著重思考的問題。

在具體的實施運作中，審計人員將所生成的規(guī)范化指數(shù)中間表格與審核分析模式要進行梳理、核對，強化對部門預算系統(tǒng)和支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析與比對，組織專業(yè)技術(shù)人員協(xié)同攻關(guān)，同時集中化地對預算編報、決算編報、預算指標、非稅征管、國庫支付、單位財務(wù)核算等多個系統(tǒng)進行系統(tǒng)聯(lián)動，使用大數(shù)據(jù)進行金融與經(jīng)營數(shù)據(jù)的對比。例如，某地的審計部門審計“三公經(jīng)費”問題，就形成了“三公經(jīng)費”指標明細、賬面“三公經(jīng)費”支付明細，兩者進行詳細比對，很快完成了“三公經(jīng)費”審計任務(wù)。

該審計部門為了強化審計分析職能，主要從以下幾個方面運用大數(shù)據(jù)技術(shù)：

一是強化對預算編制和執(zhí)行的總體分析。通過關(guān)聯(lián)比對預算指標、支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，先總體掌握每個單位的預算執(zhí)行差異情形，再定位是何種具體項目造成的巨大差異，在強調(diào)分析原因的情況下，重點辨別造成的“執(zhí)行差異”是屬于預算編制方面的，還是項目執(zhí)行不達標方面的問題。

二是強化對“三公經(jīng)費”的總體分析 。將目標單位的“三公經(jīng)費”數(shù)據(jù)分別從預算編制、決算編報、單位財務(wù)核算系統(tǒng)中單獨提取出來，利用賬面“三公經(jīng)費”支付明細比對“三公經(jīng)費”指標明細，綜合性分析各個單位“三公經(jīng)費”的具體情況，重點關(guān)注“三公經(jīng)費”超預算、不編制“三公經(jīng)費”預算和多報或少報“三公經(jīng)費”預算等典型問題。

三是強化對財務(wù)收支的重點分析。為了審查各級單位是否有應(yīng)繳未繳收入、坐收坐支等方面的問題，需要通過非稅征管系統(tǒng)綜合比對，查驗單位上繳收入數(shù)據(jù)和單位賬面財務(wù)記錄。并通過財政撥款制度與各部門財政會計資料相結(jié)合，按照摘要、支付記錄、資金撥付對象等要素進行考證，重點揭示出由于控制不嚴、超出范圍與標準所導致的問題，例如，違規(guī)支出與發(fā)放、過度公款消費、超額公務(wù)支出等典型問題。

四是強化對資金撥付的重點分析。以國庫支付系統(tǒng)為基礎(chǔ)識別支付方式，判斷是否存在非正當現(xiàn)金收支、未使用公務(wù)卡等結(jié)算方面的問題；對財政資金的支出情況進行檢查，特別是對大額支出、年末集中撥付、對內(nèi)部人員撥付、向縣、市之間的往來賬戶撥付等情況進行重點檢查。通過這些風險高發(fā)線索，順藤摸瓜，找出資金使用方面的典型性問題。

五是強化對財務(wù)管理的重點分析。通過國庫支付系統(tǒng)、決算編制系統(tǒng)、單位財務(wù)系統(tǒng)等，實現(xiàn)對房產(chǎn)、汽車等固定資產(chǎn)的查詢，分析是否存在多頭開賬戶問題、固定資產(chǎn)管理不完善、違規(guī)開設(shè)賬戶等方面的典型問題。

六是強化對會計核算的重點分析。按照新的會計準則，將各部門會計核算系統(tǒng)中原本的會計資料進行對比，重點是檢查會計賬戶規(guī)范問題，如功能分類賬戶、經(jīng)濟分類賬戶、編碼、摘要、項目輔助核算等方面是否存在不規(guī)范和不明確的地方，目的是督促各級單位和部門進一步規(guī)范財務(wù)核算標準，為下一步開展數(shù)字化審計打下堅實的基礎(chǔ)。

例如，審計部門利用大數(shù)據(jù)審計方式，每年形成了指標明細、賬面支付明細、賬面“三公經(jīng)費”明細、預算執(zhí)行差異明細、非稅收入明細、決算分析明細、項目執(zhí)行差異明細等7大類數(shù)據(jù)中間表，由3000多個疑點構(gòu)成的疑點表以及15項73個模型的分析方法，通過大數(shù)據(jù)對當?shù)?0個部門的預算執(zhí)行數(shù)據(jù)和財務(wù)核算數(shù)據(jù)編寫模型進行分析，為開展后續(xù)核查提供智力支持，為分組核查賦予了針對性。

（三）分組核查

審計部門將審計計劃安排所涉及的所有受審部門按照審計工作需要科學排列組合，分為若干大類進行審計工作。例如審計部門打破條塊分割、各自為陣的管理模式，樹立上下一盤棋的整體思路，組織全局審計力量對7個大類的被審計部門和單位進行分組核查。

在正式的審計工作開始前，將數(shù)據(jù)表和疑點表向?qū)徲嫼瞬榻M集中統(tǒng)一分發(fā)，盡最大可能地讓每一位審計核查組成員了解數(shù)據(jù)分析過程，從而明晰審計中間表和疑點表的構(gòu)成機理，這樣做便于實地核查人員的工作，有助于進行資料收集和分析，提高了工作效率。這些舉措有利于為審計核查組進行現(xiàn)場核查提供有效的數(shù)據(jù)支撐和信息化支持。

在執(zhí)行上，審計部門采取了統(tǒng)一召開進點會，運用了自我檢查表格和自我檢查計劃、大綱引導等方式，來增強審核工作的有效性和針對性。

在審計工作尾聲階段，審計部門認真總結(jié)工作經(jīng)驗，以期形成有效的數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換指南，并根據(jù)核查反饋結(jié)果優(yōu)化模型方法，通過此次審計項目，將對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計模式和技術(shù)進行系統(tǒng)深化，為促進大數(shù)據(jù)審計的理論和實踐的發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)，積累豐富經(jīng)驗。

三、預算執(zhí)行大數(shù)據(jù)審計的主要內(nèi)容

預算執(zhí)行審計的內(nèi)容主要是“強化對資金撥付、執(zhí)行的重點分析”。

一是加強財政資金撥付管理的審計。例如，某審計局對本區(qū)域財政局組織預算情況及全部預算單位的預算撥付及執(zhí)行數(shù)據(jù)進行了分析，并實施了全面疑點核查，進行延伸抽審，發(fā)現(xiàn)的主要問題有部分項目預算編制及執(zhí)行不精細、不規(guī)范；部分存量資金未有效統(tǒng)籌盤活；購買服務(wù)管理薄弱。又如，購買服務(wù)事項和內(nèi)容非必要或不合理、履約控制不到位、部分服務(wù)事項質(zhì)效不佳、真實性欠缺、價格控制不到位；同類項目價差較大；采購程序履行及驗收考核流于形式。

二是要強化對財政資金政策實施效果的監(jiān)督管理。例如，某審計局對本區(qū)域財政局組織預算情況及全部預算單位的預算撥付及執(zhí)行數(shù)據(jù)進行了分析，并實施了全面疑點核查，并進行延伸抽審，發(fā)現(xiàn)以下問題：

在對外投資管理方面，某審計部門認為某些被審計單位對外投資管理不規(guī)范，表現(xiàn)為行政事業(yè)單位歷史對外投資存在資產(chǎn)流失和后續(xù)連帶法律風險；部分國企財政資本金注入核算不規(guī)范。

在會計信息反映方面，某審計部門認為某些被審計單位會計信息未真實反映資產(chǎn)情況，表現(xiàn)為信息化建設(shè)項目費用化列支，國有基建信息的真實性和完整性還有待提高。

在資產(chǎn)使用管理方面，某審計部門認為某些被審計單位部分資產(chǎn)使用效益不高，表現(xiàn)為車輛資產(chǎn)運行管理不到位；某些單位應(yīng)急采購設(shè)備后續(xù)管理薄弱。

在經(jīng)營管理方面，某審計部門認為某些國企經(jīng)營管理有待進一步提升，某些公司市場競爭力較弱，企業(yè)發(fā)展后勁不足；部分業(yè)務(wù)收入存在流失風險；某些企業(yè)現(xiàn)有模式難以發(fā)揮集約化優(yōu)勢；控制業(yè)務(wù)實施成本的意識薄弱，欠缺對費用合理性的考量；服務(wù)采購成本管控不力，部分項目存在明顯溢價；內(nèi)控存在缺陷，部分業(yè)務(wù)真實性存疑、費用結(jié)算不實。

在資源環(huán)境保護方面，某審計部門認為部分單位資源環(huán)境保護工作落實不到位，表現(xiàn)為某些企業(yè)雨污混接綜合整治長效管理機制落實不到位；檢查結(jié)果與實際不符；街鎮(zhèn)委托第三方實施轄區(qū)監(jiān)管工作落實粗放；綠林資源保護管理不到位；公共綠地減少原因核查職責未有效履行；撫育林砍伐的林木資產(chǎn)利用不充分；苗木失管失養(yǎng)，費用支付不合理。

實踐證明，通過大數(shù)據(jù)集中分析的優(yōu)勢篩選疑點，有的放矢地開展實地核查工作，比較好地緩解了審計力量緊張的現(xiàn)狀，審計工作的覆蓋面得到擴展，審計工作的效率得到了提升。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是有效擴展審計范圍。在過去三年里，某審計部門提供的審計范圍不斷擴大，被審核的機構(gòu)數(shù)量在整個機構(gòu)中所占比例大幅增加，分別從13%和20%提高到100%，而被審核的財務(wù)經(jīng)費所占比例也由原來的12%和28%提高到了100%。

二是審計工作的效能有了明顯提高。在過去三年里，某審計部門雖然總?cè)藬?shù)沒有變化，但總的工作負荷有所上升。雖然總的審核周期內(nèi)開展的工作數(shù)量并沒有改變，但質(zhì)量卻有所提高。這更加充分地說明了大數(shù)據(jù)為審計工作效率提升帶來的優(yōu)勢。

三是顯著提高了審計工作的質(zhì)量。在過去三年里，某審計部門進一步強化了對問題的糾正和責任的追究。對20多名有關(guān)人員進行了紀律處分。對存在的問題，從預算執(zhí)行、財務(wù)管理、工程執(zhí)行等多個環(huán)節(jié)進行了總結(jié)，并向市委、市人民代表大會進行了詳細匯報，按照財政決算審計的結(jié)論，由市委辦公室負責核實督查，按照問題列表，下達整改通知書，要求各單位限期改正。市人大常委會專門召開貫徹落實《預算法》暨預算執(zhí)行審計整改集中審議會議，市人大代表詢問了市財政局等多家市直部門負責人，有關(guān)負責人現(xiàn)場答復了審計所查出的問題存在的根源，并要求對整改情況作出了解釋說明。

四、預算執(zhí)行大數(shù)據(jù)審計的啟示及建議

一是依托大數(shù)據(jù)資源，不斷提升大數(shù)據(jù)的審核效能。各級審計部門要借助于已有的數(shù)據(jù)資源，配合運用各種基礎(chǔ)信息庫，全面歸集相關(guān)信息，充分運用稅務(wù)、金融、民政等相關(guān)資源，創(chuàng)建更加完備且全面的信息數(shù)據(jù)平臺。在具體審計實踐中，推進各工作單位融入審計部門所開展的各領(lǐng)域活動過程中，加強溝通交流，有效收集具備真實性、全面性、合理性的資料、數(shù)據(jù)和信息，使審計工作更加全面具體。

二是加強政府和社會的聯(lián)系，增強對大數(shù)據(jù)績效審核的認識。在各級審計機關(guān)的引領(lǐng)下，構(gòu)建透明公開的信息化平臺，形成一個切實有效的大數(shù)據(jù)績效評價機制，將社會大眾、政府、第三方專業(yè)機構(gòu)聯(lián)系起來，對相關(guān)資金的流動做到全方面監(jiān)督。在此基礎(chǔ)上，還要對大數(shù)據(jù)技術(shù)和應(yīng)用進行更多的宣傳和解釋，激勵并引導廣大群眾主動加入到對審計工作的監(jiān)督之中，使群眾能夠了解大數(shù)據(jù)審計，讓運用大數(shù)據(jù)技術(shù)不再遙不可及。通過官方信息平臺，賦予民眾使用相關(guān)數(shù)據(jù)、了解具體情況的能力，讓民眾參與到審計工作中，通過信息平臺向?qū)徲嫴块T對資金發(fā)放過程中存在的問題與違規(guī)行為進行舉報，以期實現(xiàn)對資金發(fā)放的全民監(jiān)督。審計部門也要以群眾舉報作為審計線索，及時予以查證落實。

三是要加強對企業(yè)內(nèi)部控制的透明度和對內(nèi)部控制的關(guān)注。在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，構(gòu)建綜合性的目標庫，實現(xiàn)全方位地涵蓋審核內(nèi)容、審核流程；在信息化的基礎(chǔ)上，對審核過程和結(jié)果進行了公開；利用大數(shù)據(jù)，保證審計過程的公開、透明，充分調(diào)動人民群眾對審計工作的監(jiān)督功能。讓民眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)得到發(fā)揮，線上與線下，政府有關(guān)部門與民眾多管齊下，通過跟蹤審計，保證公眾捐款的公開透明，實現(xiàn)事前審核，事中監(jiān)管，事后評估。

四是提高法治理念，健全相關(guān)政策法規(guī)。制定完備的審計準則和信息化審計制度，為順利進行審計工作保駕護航。提高審計內(nèi)容、審計范圍、審計方法以及審計報告的規(guī)范性，重視審計整改促進審計工作在大數(shù)據(jù)背景下的合理合法性，充分發(fā)揮預算執(zhí)行審計強化政府責任，增強預算執(zhí)行等職能，減少制度缺失產(chǎn)生的審計風險。

主要參考文獻：

[1]王穎.大數(shù)據(jù)在精準扶貧審計中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代企業(yè)，2020（04）：149-150.

[2]湯爾謙，湯藝佳.數(shù)字化審計背景下預算執(zhí)行審計框架研究[J].現(xiàn)代審計與會計，2023（08）：31-32+48.

[3]楊麗.從微觀審計走向宏觀服務(wù)——大數(shù)據(jù)背景下南京市部門預算執(zhí)行審計轉(zhuǎn)型經(jīng)驗談[J].審計月刊，2016（06）：30-31.

[4]束銀銀.大數(shù)據(jù)環(huán)境下基層審計機關(guān)部門預算執(zhí)行審計方法創(chuàng)新研究[J].中國經(jīng)貿(mào)，2021（10）：94-96.

[5]柳志，周蓉暉.大數(shù)據(jù)背景下政府審計助推區(qū)域經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展研究[J].國際商務(wù)財會，2024（03）：92-96.

[6]胡三毛.淺議大數(shù)據(jù)環(huán)境下基層審計機關(guān)預算執(zhí)行審計方法創(chuàng)新[J].金融經(jīng)濟（下半月），2016（09）：161-162.

責編：夢超