[摘要]本文以B公司科研費(fèi)用管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為例，通過(guò)分析行業(yè)宏觀背景、企業(yè)自身微觀環(huán)境，拓展審計(jì)調(diào)查方法，提出合理化建議，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)調(diào)查基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推動(dòng)科研活動(dòng)向管理領(lǐng)域延伸，促進(jìn)部門(mén)參與研發(fā)項(xiàng)目，創(chuàng)建審計(jì)信息化管理系統(tǒng)等科研應(yīng)用項(xiàng)目，在助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)以科技創(chuàng)新帶動(dòng)轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有建筑企業(yè) " 科研費(fèi)用管理 " 審計(jì)價(jià)值增值

一、審計(jì)調(diào)查背景

近年來(lái)，我國(guó)持續(xù)加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資力度，建筑企業(yè)獲得發(fā)展的同時(shí)，更要求關(guān)注在發(fā)展過(guò)程中的研發(fā)投入，將科技研發(fā)作為推動(dòng)建筑企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎。規(guī)范科技創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)使用，是提升企業(yè)科技創(chuàng)新能力與核心競(jìng)爭(zhēng)力，助力科研成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用必不可少的手段與舉措。

筆者所在的某省屬?lài)?guó)有大型建筑企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司）成立于1952年，是所屬省國(guó)資委旗下的重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)。為適應(yīng)發(fā)展需要，B公司近年不斷加大研發(fā)投入力度，取得了一大批具有較高科技含量和較大影響力的工法、專(zhuān)利、軟件著作權(quán)等科技成果。尤其是2019年成功申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)后，B公司的科技投入與研發(fā)費(fèi)用占比也逐年上升。在此背景下，為深入了解和保障科研費(fèi)用管理的有效性，B公司要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)科研費(fèi)用使用情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

二、審計(jì)調(diào)查主要做法

（一）審前學(xué)習(xí)研究，確定調(diào)查范圍

審計(jì)人員以相關(guān)制度學(xué)習(xí)為審前調(diào)研切入點(diǎn)，一是對(duì)國(guó)家科技工作總體決策部署、戰(zhàn)略規(guī)劃，相關(guān)部委下發(fā)制度文件，B公司所在省份印發(fā)的最新科技產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)、指引，以及鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的優(yōu)惠政策實(shí)施細(xì)則開(kāi)展專(zhuān)題學(xué)習(xí)研究；二是學(xué)習(xí)了解高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)成功為企業(yè)帶來(lái)的稅收減免、加計(jì)抵扣等稅收優(yōu)惠政策，以及執(zhí)行過(guò)程中需具備的實(shí)施條件；三是邀請(qǐng)公司技術(shù)中心和財(cái)務(wù)部業(yè)務(wù)骨干，就科研項(xiàng)目實(shí)施及費(fèi)用核算歸集的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明解讀，通過(guò)召開(kāi)審前推進(jìn)會(huì)，就以上相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行授課講解，答疑解惑，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查做好知識(shí)儲(chǔ)備。

為進(jìn)一步確定調(diào)查范圍，審計(jì)組首先對(duì)B公司科技研發(fā)牽頭部門(mén)——工程研究院進(jìn)行調(diào)研，經(jīng)了解，B公司以職能整合、構(gòu)建科研組織體系為基本原則，成立獨(dú)立職能機(jī)構(gòu)——工程建設(shè)研究院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)研究院），將原分散于B公司各部門(mén)的科研職能與技術(shù)資源進(jìn)行優(yōu)化整合，其主要職責(zé)為承擔(dān)公司科技創(chuàng)新與相關(guān)管理職能（具體組織結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖1）。在此基礎(chǔ)上，以研究院開(kāi)展工作內(nèi)容為審計(jì)調(diào)查出發(fā)點(diǎn)，分類(lèi)別、分層級(jí)將調(diào)查半徑拓展至所屬二級(jí)單位技術(shù)質(zhì)量部門(mén)以及研發(fā)課題具體實(shí)施項(xiàng)目、專(zhuān)業(yè)公司、附屬?gòu)S站，在此基礎(chǔ)上確定了以研究院為調(diào)查起點(diǎn)，分、子公司為調(diào)查主干，研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施所在地為調(diào)查重點(diǎn)的總體審計(jì)調(diào)查范圍，為下一步開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查明確了實(shí)施范圍。

（二）優(yōu)化實(shí)施方案，做好審前準(zhǔn)備

原審計(jì)實(shí)施方案為點(diǎn)對(duì)點(diǎn)下發(fā)審計(jì)通知，其附件清單、填報(bào)格式均為相同制式，并未按二級(jí)單位類(lèi)型、業(yè)態(tài)加以區(qū)分。在本次審計(jì)工作中，審計(jì)組經(jīng)學(xué)習(xí)調(diào)研并開(kāi)展審前討論后，決定對(duì)原方案進(jìn)行修改優(yōu)化，為突出本次審計(jì)調(diào)查的權(quán)威性、全面性，改變逐一下發(fā)審計(jì)通知的傳統(tǒng)做法，采取從B公司層面下發(fā)整體專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知文件，明確包括研究院在內(nèi)的所屬近40家二級(jí)單位為審計(jì)調(diào)查對(duì)象，同時(shí)改變“一個(gè)清單、一張表格”的單一填報(bào)模式，按職能分工及經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)，將填報(bào)資料細(xì)化為三類(lèi)：技術(shù)中心研發(fā)類(lèi)、房建板塊類(lèi)、工業(yè)化板塊類(lèi)（含基礎(chǔ)設(shè)施等專(zhuān)業(yè)公司），根據(jù)不同類(lèi)別分別設(shè)計(jì)不同填報(bào)表格，在文件下發(fā)前，分別推送至相關(guān)單位進(jìn)行試填并提出合理化建議，以確保后期完整填報(bào)，準(zhǔn)確反饋，同時(shí)進(jìn)一步明確審計(jì)資料上報(bào)要求、時(shí)限。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)調(diào)查實(shí)際需要，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)方案，以科研經(jīng)費(fèi)形成的各環(huán)節(jié)作為突破口，將對(duì)各環(huán)節(jié)運(yùn)行過(guò)程及存在差異作為方案關(guān)注重點(diǎn)，查擺其在制度執(zhí)行、內(nèi)部管理中可能存在的問(wèn)題，對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)提示，努力實(shí)現(xiàn)以科研項(xiàng)目帶動(dòng)生產(chǎn)，以科研投入促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的審計(jì)調(diào)查宗旨，做好調(diào)查方案優(yōu)化的基礎(chǔ)工作。

（三）梳理統(tǒng)計(jì)分析，明確調(diào)查重點(diǎn)

在收集上報(bào)資料的基礎(chǔ)上，審計(jì)組對(duì)課題立項(xiàng)、研發(fā)費(fèi)用組成項(xiàng)目、結(jié)題時(shí)間、狀態(tài)、取得成效及科研成果利用率等主要數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行梳理統(tǒng)計(jì)分析，在數(shù)據(jù)匯總的基礎(chǔ)上，一些共性突出問(wèn)題逐步顯現(xiàn)，如科研課題結(jié)題率偏低問(wèn)題，對(duì)結(jié)題率指標(biāo)統(tǒng)計(jì)顯示，2021年至2023年，公司總部立項(xiàng)的A類(lèi)課題（工程研究院立項(xiàng)并全程負(fù)責(zé)實(shí)施的科研課題）共計(jì)78項(xiàng)，累計(jì)結(jié)題14項(xiàng)。在已結(jié)題的14項(xiàng)中，13項(xiàng)均為2021年立項(xiàng)課題，初步判定存在較為明顯的結(jié)題率偏低且滯后問(wèn)題；在費(fèi)用歸集率指標(biāo)統(tǒng)計(jì)中顯示，近3年共10家二級(jí)單位研發(fā)費(fèi)用歸集為0，均為專(zhuān)業(yè)公司（防水公司、基礎(chǔ)公司、門(mén)窗公司等），占工業(yè)化板塊總數(shù)（18家）的55.56%，占公司所屬二級(jí)單位總數(shù)（40家）的25%。以上數(shù)據(jù)反映出研發(fā)費(fèi)用歸集不均衡，凸顯出所屬單位科研工作開(kāi)展覆蓋面不足，科研意識(shí)和能力有待提升的問(wèn)題。通過(guò)以上總體數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，審計(jì)組初步確定以“科研課題結(jié)題率”“科研費(fèi)用歸集率”為審計(jì)調(diào)查重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)并歸納問(wèn)題表現(xiàn)形式，做到以“帶著問(wèn)題去審計(jì)，突出重點(diǎn)去調(diào)查”的研究型審計(jì)思維開(kāi)展審計(jì)調(diào)查工作，為下一步查找問(wèn)題產(chǎn)生根源、進(jìn)一步明確調(diào)查重點(diǎn)提供了可靠依據(jù)。

三、審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及原因分析

（一）科研結(jié)題率偏低，研發(fā)費(fèi)用歸集不均衡

審計(jì)人員通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地走訪，調(diào)查了解，對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的根源進(jìn)行了探析，主要原因包括以下兩個(gè)方面。一是科研立項(xiàng)與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存在脫節(jié)現(xiàn)象。選題立項(xiàng)為分公司技術(shù)質(zhì)量部門(mén)，課題實(shí)施為施工現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目部，分公司對(duì)科研課題實(shí)施進(jìn)展未能進(jìn)行有效跟蹤管理，在建項(xiàng)目往往存在搶工期進(jìn)度的問(wèn)題，重視生產(chǎn)、質(zhì)量、安全而忽視科研項(xiàng)目具體實(shí)施，不能及時(shí)總結(jié)并定期提請(qǐng)分公司指導(dǎo)。二是科研主管部門(mén)對(duì)二級(jí)單位缺乏有效的監(jiān)督指導(dǎo)。工程建設(shè)研究院作為承擔(dān)B公司技術(shù)創(chuàng)新與科研項(xiàng)目管理的職能機(jī)構(gòu)，未能對(duì)已實(shí)施的科研項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)籌管理，存在專(zhuān)業(yè)人員不足的問(wèn)題，未能從業(yè)務(wù)層面對(duì)全公司科研項(xiàng)目進(jìn)行定期檢查與業(yè)務(wù)指導(dǎo)，反饋問(wèn)題滯后，未能及時(shí)進(jìn)行督導(dǎo)與服務(wù)，過(guò)程管理缺失，導(dǎo)致存在大量結(jié)題工作推遲延期的現(xiàn)象。

（二）研發(fā)費(fèi)用歸集不規(guī)范，課題執(zhí)行存在偏差

一是存在研發(fā)費(fèi)用歸集不規(guī)范現(xiàn)象，如部分單位暫估科研人工費(fèi)無(wú)工時(shí)分配比率依據(jù)，部分分配金額與附件資料不一致；部分課題研發(fā)費(fèi)用賬面記錄與結(jié)算內(nèi)容不符，如檢查某科研項(xiàng)目歸集臺(tái)賬，其費(fèi)用憑證顯示，歸集裝備調(diào)試費(fèi)與試驗(yàn)費(fèi)7.56萬(wàn)元，附件課題結(jié)算單項(xiàng)目為現(xiàn)澆混凝土陰角吊模施工、現(xiàn)澆混凝土吊模模板安拆，入賬依據(jù)為鋼筋班組結(jié)算費(fèi)用，該班組實(shí)際結(jié)算單中未見(jiàn)此課題結(jié)算項(xiàng)目?jī)?nèi)容。二是課題執(zhí)行存在偏差，部分單位立項(xiàng)結(jié)題資料不完整，如B公司下屬建工建筑工業(yè)公司無(wú)課題立項(xiàng)及預(yù)算資料，其“預(yù)制混凝土可重復(fù)使用吊件研究”項(xiàng)目已結(jié)題，未能提供科研預(yù)算及結(jié)題資料。

針對(duì)上述存在問(wèn)題，審計(jì)組深入分析，發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)生原因主要為，科研項(xiàng)目實(shí)施與研發(fā)費(fèi)用歸集存在“兩張皮”現(xiàn)象，項(xiàng)目工程技術(shù)人員負(fù)責(zé)編制施工組織設(shè)計(jì)并進(jìn)行技術(shù)交底，現(xiàn)場(chǎng)施工及資料人員負(fù)責(zé)按圖施工并收集過(guò)程資料，分公司財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)費(fèi)用分類(lèi)核算、賬務(wù)處理，在具體實(shí)施過(guò)程中未對(duì)科研課題涉及的人材機(jī)、料工費(fèi)具體內(nèi)容等予以明確，同時(shí)研發(fā)實(shí)施、資料匯總收集與科研經(jīng)費(fèi)核算分別所屬不同的項(xiàng)目部與部門(mén)，未能及時(shí)有效溝通協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致費(fèi)用歸集不規(guī)范，課題執(zhí)行存在偏差。

審計(jì)組在及時(shí)反饋問(wèn)題的同時(shí)，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際提出整改意見(jiàn)，一是根據(jù)公司相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)費(fèi)用附件審核，正確計(jì)算分?jǐn)傎M(fèi)用，加強(qiáng)費(fèi)用結(jié)算的合理性、關(guān)聯(lián)性，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用過(guò)程歸集；二是項(xiàng)目實(shí)施負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)、合同（協(xié)議）等約定，明確相關(guān)歸集核算內(nèi)容，合理制定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，加強(qiáng)研發(fā)立項(xiàng)、過(guò)程管理及結(jié)題資料收集工作，為科研經(jīng)費(fèi)歸集規(guī)范管理，嚴(yán)格執(zhí)行課題既定目標(biāo)等做好基礎(chǔ)工作。

（三）科研課題參與度不高，特色團(tuán)隊(duì)及領(lǐng)軍人物數(shù)量不足

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組在查閱資料、復(fù)核驗(yàn)證的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計(jì)單位情況，設(shè)計(jì)訪談大綱，在總結(jié)科研工作成果、經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，針對(duì)存在的不足和制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出合理化意見(jiàn)建議。比如，訪談人員提出，被審計(jì)單位存在“科技創(chuàng)新與新技術(shù)研發(fā)引進(jìn)應(yīng)用的氛圍不夠，項(xiàng)目部一線管理和技術(shù)人員疲于日常項(xiàng)目管理，科研課題參與度不足、熱情不高”的問(wèn)題。

審計(jì)組在反饋問(wèn)題的同時(shí)也提出合理化建議：一是嘗試“技術(shù)創(chuàng)新+項(xiàng)目管理”理念在公司各層級(jí)的融合發(fā)展，由技術(shù)研究院總體部署，所屬單位技術(shù)質(zhì)量部門(mén)牽頭，工程項(xiàng)目部組織實(shí)施，對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)行從選題立項(xiàng)到實(shí)施管理、總結(jié)成果、申報(bào)結(jié)題、成果推廣利用等全流程一體化管理；二是加大對(duì)科研工作的政策支持力度，在上級(jí)政策指引下，創(chuàng)新科研工作管理模式，激發(fā)科技創(chuàng)新活力與熱情。

審計(jì)組在調(diào)查過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)，近3年來(lái)公司科研成果申報(bào)成功人員集中度較為明顯（其中三分公司1人成功申報(bào)受理專(zhuān)利22項(xiàng)，二分公司1人成功申報(bào)受理專(zhuān)利11項(xiàng)，裝飾公司1人成功申報(bào)受理專(zhuān)利6項(xiàng)），針對(duì)此情況，提出了“培養(yǎng)公司科研技術(shù)領(lǐng)軍人物，組建特色科研團(tuán)隊(duì)”的審計(jì)建議，建議具體實(shí)施由工程建設(shè)研究院牽頭，組建B公司特色科研團(tuán)隊(duì)，激發(fā)廣大職工參與科研活動(dòng)的熱情，營(yíng)造科研活動(dòng)良好氛圍，為實(shí)現(xiàn)公司科研創(chuàng)新能力不斷提升與可持續(xù)發(fā)展，積蓄人才力量與智力支持。

四、審計(jì)調(diào)查成果及運(yùn)用

（一）及時(shí)反饋發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，做好審計(jì)整改“下半篇文章”

本次審計(jì)調(diào)查共發(fā)現(xiàn)并反饋問(wèn)題共計(jì)25項(xiàng)、141條，涉及所屬20家單位。對(duì)審計(jì)過(guò)程中反饋的一些個(gè)別問(wèn)題，審計(jì)組督促有關(guān)單位立行立改；對(duì)于共性問(wèn)題，在公司層面下發(fā)審計(jì)整改通知，要求各單位對(duì)照自查自糾、舉一反三，在規(guī)范警示的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的深入與放大，鞏固了審計(jì)成效；對(duì)于因制度更新不及時(shí)、相關(guān)配套政策滯后原因產(chǎn)生的問(wèn)題，審計(jì)組在反饋問(wèn)題的同時(shí)，積極協(xié)調(diào)科研制度修訂部門(mén)，按上級(jí)最新政策文件精神修訂完善公司層面制度，推動(dòng)科研制度立、改、廢工作，為促進(jìn)科研工作健康、有序發(fā)展提供制度保障。

（二）總結(jié)審計(jì)調(diào)查成果，展示科研創(chuàng)新成效

審計(jì)期間，通過(guò)對(duì)企業(yè)近年來(lái)取得科研創(chuàng)新成果的梳理總結(jié)，在展示以《智能產(chǎn)業(yè)化工廠管理信息系統(tǒng)》為代表的一大批科研成果推廣運(yùn)用，統(tǒng)計(jì)分析其取得經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的同時(shí)，B公司也更加堅(jiān)定了以科研創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗、綠色低碳；以數(shù)字化技術(shù)為驅(qū)動(dòng)，不斷邁向數(shù)智化制造、智能化建造轉(zhuǎn)型升級(jí)愿景目標(biāo)的信心與決心。

（三）促進(jìn)業(yè)審融合，助力審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值延伸

B公司以此次專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為契機(jī)，在了解掌握科研工作整體流程及關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，學(xué)研結(jié)合，在B公司自有信息管理系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)218系統(tǒng)）平臺(tái)的基礎(chǔ)上，以“審計(jì)信息管理系統(tǒng)研發(fā) ”為立項(xiàng)課題，以218系統(tǒng)為平臺(tái)，搭建審計(jì)工作信息化流程及應(yīng)用管理模塊，在以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作管理信息化為基本目標(biāo)的同時(shí)，為進(jìn)一步拓展審計(jì)調(diào)查成果運(yùn)用，維護(hù)本企業(yè)組織安全，促進(jìn)其健康可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，進(jìn)行了有益的探索與嘗試。

（作者單位：安徽建工三建集團(tuán)有限公司，郵政編碼：230022，電子郵箱：474187518@qq.com）

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