金稅四期是在我國社會經濟變革的歷史時期，為應對財政危機，加強稅收征管，提高財政收入，促進國家發(fā)展而實施的一項稅收改革政策。經過多年的發(fā)展，已成為我國稅收征管體系的重要組成部分，為我國財政收入穩(wěn)定增長和經濟持續(xù)發(fā)展發(fā)揮關鍵的作用。在此背景下，以TSL公司為例，探討醫(yī)藥企業(yè)增值稅納稅籌劃及風險管理問題，提出相應的問題解決方案。

企業(yè)增值稅納稅籌劃概述

增值稅概述 增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收的一種流轉稅。其納稅范圍包括在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、應稅勞務以及進口貨物。增值額指的是納稅人生產經營活動產生的該部分價值，類似于商品價值（C+V+M）扣除生產耗費的生產資料轉移價值（C）之后的余額（V+M），費用涵蓋工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性項目。

納稅籌劃概念 納稅籌劃是指在合法合規(guī)的前提下，通過運用稅收政策、法規(guī)漏洞或國際稅收條約安排，對企業(yè)的經營、投資、理財等經濟活動進行合理規(guī)劃，以達到減輕稅負、優(yōu)化稅收結構、提高企業(yè)經濟效益的目的。這是一種狹義的定義，是企業(yè)運用稅法籌劃相應的優(yōu)惠政策或選擇時機，對企業(yè)財務活動進行合理的謀劃安排，達到節(jié)省稅費的一種財務活動。

企業(yè)增值稅納稅籌劃的內涵 企業(yè)增值稅納稅籌劃是指企業(yè)通過對納稅人身份選擇、稅收優(yōu)惠政策利用、進項稅額控制、稅收結構優(yōu)化和稅收合規(guī)等方面預先采取一定的計劃和安排，在遵循稅收法規(guī)的前提下，通過合理籌劃進行增值稅納稅謀劃活動，有效降低稅收負擔，提高企業(yè)經濟效益。增值稅的轉嫁功能以及引導性稅收政策的出臺，為增值稅納稅籌劃提供了有利條件及可能性。

TSL公司增值稅納稅現狀

TSL公司基本情況 TSL公司是一家現代醫(yī)藥上市企業(yè)（集團），專注于現代中藥、化學藥、生物創(chuàng)新藥的研發(fā)、生產及銷售，能為突破性再生醫(yī)學4D整合健康管理提供解決方案。公司在全球擁有20多家研發(fā)中心，11個國內生產基地。遵循“以人為本，精準創(chuàng)新”精神，以及“以患者為中心”的理念，聚焦心腦血管、腫瘤免疫和消化代謝等重大治療領域精準創(chuàng)新，打造疾病防治集成解決方案。截至2022年末，實現營業(yè)收入8，593，199，779.15元，比上年增長8.06%；扣除非經營性損益后的凈利潤721，794，767.58元，比上年增長18.57%。

TSL公司主要適用的稅種、稅率和納稅情況

（1）TSL公司主要適用的稅種及增值稅稅率。TSL公司主要稅種包括增值稅、房產稅（1.2%、12%）、城市維護建設稅（7%）、教育費附加（3%）、地方教育附加（2%）、企業(yè)所得稅（15%）。其中，增值稅適用稅率13%、9%、6%、3%。

（2）TSL公司2022年應繳納的增值稅情況。2022年，TSL公司應繳納的增值稅85，437，005.91元，與上年相比增長10.45%。公司應納增值稅占應納稅總額的44.83%，增值稅繳納占比最大，其次是企業(yè)所得稅。

TSL公司增值稅納稅籌劃面臨的困境

（1）納稅籌劃缺乏戰(zhàn)略性。TSL公司在納稅籌劃方面還存在不同程度的問題，缺乏戰(zhàn)略性籌劃是主要原因之一。主要表現在沒有從戰(zhàn)略高度加強納稅籌劃，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)內部控制體系不完善，納稅風險管理弱化等。公司在稅收籌劃方面往往注重短期利益，缺乏長期規(guī)劃，納稅籌劃中未能充分考慮企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展需求，未能從長遠發(fā)展角度進行納稅籌劃，納稅籌劃工作與企業(yè)戰(zhàn)略相互脫節(jié)，導致納稅成本較高或者成本不穩(wěn)定，最終影響了企業(yè)的整體效益。

（2）納稅籌劃理念較傳統(tǒng)。TSL公司在納稅籌劃觀念方面還相對落后，主要表現在缺乏稅收合規(guī)意識，納稅籌劃缺乏創(chuàng)新意識，稅收風險防范意識不足等方面。公司納稅籌劃人員對于稅收法規(guī)的了解不夠，沒有按照規(guī)定及時、準確地繳納稅款，可能導致罰款、滯納金等經濟損失。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員缺乏創(chuàng)新意識，未能緊跟稅收政策變化，缺乏創(chuàng)新籌劃思路和方案。納稅籌劃人員稅收風險防范意識不足，納稅管理人員專業(yè)能力不足，，納稅管理水平低下，導致企業(yè)納稅成本增加，納稅風險加大，企業(yè)競爭力下降。

（3）納稅籌劃人員欠培訓。TSL公司納稅籌劃專業(yè)人才還相對匱乏，納稅籌劃人員綜合素質偏低，相關人員納稅籌劃能力有限、忽略稅收風險管理、溝通協(xié)作能力不足、持續(xù)學習和自我提升意識不足等，難以為企業(yè)提供有針對性的納稅籌劃建議，導致企業(yè)納稅籌劃水平偏低。企業(yè)忽視對員工進行納稅合規(guī)培訓，導致員工稅收法律法規(guī)知識匱乏，缺乏專業(yè)的稅收籌劃知識和技巧，納稅籌劃意識淡薄，納稅籌劃水平下降。

金稅四期環(huán)境下TSL公司增值稅納稅籌劃與風險管理策略

TSL公司增值稅納稅籌劃建議

（1）增值稅納稅籌劃動機。以TSL公司采購活動的增值稅納稅籌劃為例，在TSL公司經營活動中，采購是一個重要的環(huán)節(jié)，是構成公司購貨成本的重要組成。對于不同采購階段采購貨物，所承擔的稅收負擔是不同的。采購中還將面對不同的納稅人，向不同納稅主體采購，所得的增值稅發(fā)票也不一樣，這將對增值稅進項稅額的扣除產生直接的影響。從一般納稅人購入并獲得發(fā)票，抵扣進項增值稅稅稅率適用13%；而從小規(guī)模納稅人購入可適用3%的稅率。因此，對采購活動進行增值稅籌劃，選擇最佳的納稅籌劃方案，是實現利潤最大化重要方法。

（2）增值稅籌劃方案分析。2022年5月，TSL公司根據生產計劃需購買一批原材料，公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。公司用該批原材料生產的產品每噸銷售額為21000元（不含稅），其他相關費用3100元。在采購原材料時，可供選擇的方案如下：

方案1：從A企業(yè)購買，每噸含稅價格為12000元，A企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅率為13%；

方案2：從B企業(yè)購買，B企業(yè)為小規(guī)模納稅人?？色@得稅務機關代開的稅率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價格為11000元；

方案3：從C企業(yè)購買，C企業(yè)為小規(guī)模納稅人，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為10000元。

根據籌劃凈利潤的計算式：凈利潤=（銷售收入-成本-費用-稅費）×（1-15%）

TSL公司采購這批貨物可選擇的增值稅納稅籌劃方案計算對比如下：

方案1計算的凈利潤：

{21000-12000÷（1+13%）-3100-[21000×13%-12000÷（1+13%）×13%]×（7%+3%+2%）}×（1-15%）=6050.80（元）

方案2計算的凈利潤：

{21000-11000÷（1+3%）-3100-[21000×13%-11000÷（1+3%）×3%]×（7%+3%+2%）}×（1-15%）=5891.55（元）

方案3計算的凈利潤：

[21000-10000-3100-21000×13%×（7%+3%+2%）]×（1-15%）=6436.54（元）

結果表明，方案3的凈利潤最大，其次是方案1、最后是方案2。因此，方案3為最優(yōu)的增值稅納稅籌劃方案。

TSL公司增值稅納稅籌劃風險管理優(yōu)化

（1）轉變納稅籌劃觀念。為了提高TSL公司效益，公司應轉變觀念，提高稅收合規(guī)意識和稅收成本優(yōu)化能力。首先，應充分了解國家稅收政策，特別是醫(yī)藥行業(yè)的相關政策。其次，企業(yè)應加強財務管理，優(yōu)化稅收籌劃方案，通過合理分配成本、優(yōu)化業(yè)務流程等方式，降低稅負。再次，企業(yè)還可以考慮入園享受稅收優(yōu)惠政策，如增值稅地方留存部分返還、企業(yè)所得稅地方留存部分返還等。最后，在符合最新法規(guī)政策的前提下，通過數字稅務信息化，提高處理海量數據的預測能力，將事后分析轉化為事前引導。

（2）加強納稅籌劃人員培訓。TSL公司應當重視納稅籌劃人員的培訓和選拔，重點培養(yǎng)既熟悉稅務政策，又了解計算機語言的服務型人才。通過制定有效的培訓計劃，拓展培訓形式和優(yōu)化培訓內容，確保培訓形式多樣，培訓內容充實實用；增強實戰(zhàn)演練，通過實際案例分析、模擬演練等方式，提高納稅籌劃人員在實際工作中的操作能力；定期評估培訓效果，加強培訓考核與激勵，及時發(fā)現問題，調整培訓方案，激發(fā)員工學習積極性，提升納稅籌劃人員整體隊伍的綜合素質。

（3）協(xié)調好稅企關系。TSL公司應注重與稅務部門的溝通與合作，及時了解稅收政策變化，確保稅收籌劃的合法性和有效性。轉變增值稅納稅籌劃觀念，有助于醫(yī)藥公司降低稅負，提高市場競爭力和經濟效益。

（作者單位：天士力醫(yī)藥集團股份有限公司）