高標準農田建設對于國家糧食安全具有重大和重要的戰(zhàn)略意義。高標準農田建設企業(yè)在會計核算和財務管理的過程中要實現“會計核算完善合規(guī)、財務風險總體可控”的管理目標，需要通過加強企業(yè)的財務管理，識別并有效控制企業(yè)的各類財務風險。

高標準農田建設的兩種主要模式

EPC模式：該模式是一種工程總承包模式，E代表工程，P代表采購，C代表建設?？偝邪髽I(yè)負責項目全過程或若干階段的承包，包括設計、采購和施工，直至項目完成。

F+EPC+O模式：該模式中F是指投資人，EPC是指工程總承包，O是指運營。該模式下，需要先確認社會投資人作為項目所有者，該社會投資人再次通過公開招標確認EPC總承包方，由EPC總承包方與社會投資人共同設置項目公司，承擔建設資金的融資義務、工程總承包及運營。

高標準農田建設企業(yè)財務風險識別與分類

無論是EPC模式還是F+EPC+O模式，項目建設企業(yè)是核心的參與主體，其財務管理和會計核算涉及土建工程、材料采購、設備安裝等環(huán)節(jié)。如何做到對各環(huán)節(jié)潛在財務風險的事前識別、事中控制、事后反饋和問題整改，需要制訂覆蓋全業(yè)務流程的一整套方案。

為更好地探討高標準農田建設企業(yè)在項目實施過程中可能遇到的財務風險及針對每項風險制定出可行性的應對措施，現以參與高標準農田建設企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)）為研究對象，全面分析高標準農田建設企業(yè)在財務核算中遇到的各類財務風險及應對措施方案。

一、項目設計環(huán)節(jié)引發(fā)的項目利潤變化風險

高標準農田建設項目屬于政府資金支持項目，項目結束后要進行決算審計。EPC項目施工過程中，因存在邊施工邊修改工程設計的情況，造成實際施工與總承包合同存在差異；項目結束審計時，參與建設企業(yè)將面臨因設計變更而新增部分的價格需要重新定價，從而導致項目利潤不確定性風險增加。

（一）施工與總承包合同不一致風險

例如，某縣高標準農田示范區(qū)建設項目在原始設計中，X型號灌溉設備需要1000套。但按照《建設指南》灌溉工程（高效節(jié)水灌溉工程）“井渠結合灌區(qū)噴灌、微灌、管灌等高效節(jié)水灌溉工程措施達到85%以上”的規(guī)定，該縣水田區(qū)域不具備安裝X型號灌溉設備的條件，需調減100余套，調減設備數量占到設計總量的10%，因調減設備采購導致A企業(yè)利潤減少約80萬元。

（二）設計新增產品需要重新定價的不可控風險

例如，A企業(yè)在某縣高標準農田示范區(qū)建設項目中，因在項目概算階段考慮不夠周全，在施工過程中因項目現場施工需求，要新增設備1385多萬元，該新增設備需要重新定價，增加了企業(yè)利潤的不確定性風險（如下表）。

二、應收賬款存在較大的回收風險

高標準農田項目建設期限較長，一般都會超過一個會計核算年度，工程款按照施工進度支付，需要建設企業(yè)墊付前期施工過程中的人員工資、設備采購貨款等流動資金。受各種因素影響，存在業(yè)主方不能按時支付工程進度款的情況，使建設企業(yè)陷入流動資金緊張的兩難境地。一方面是拖欠施工人員工資和延期支付供應商貨款所面臨的法律風險；另一方面是財務核算按照應收賬款賬齡計提減值損失，導致企業(yè)盈利能力下降的風險。

例如，A企業(yè)20XX年末受新增應收賬款影響，年末按照企業(yè)會計準則和賬齡計提壞賬損失229萬元（如下表）。

三、營運資金周轉風險

高標準農田項目涉及金額較大，建設企業(yè)與上下游企業(yè)的結算存在時間差異。為確保建設企業(yè)常備項目運營資金的安全存量，需要建設企業(yè)根據“實施項目大小、業(yè)主方資金實力與付款條件、供應商墊資能力大小、合同付款條款約定”等情況測算項目營運資金需求量，因測算涉及較多因素且存在不可預見性，導致企業(yè)項目營運資金短缺的風險。這就要求企業(yè)有相應的應對措施。

例如，A企業(yè)為準確測算各項目資金需求，建立周例會聯絡機制，在月末周例會上按照月度施工計劃，匯總次月的貨物采購總量，同時結合與供應商簽訂合同的結算付款條件綜合測算各階段項目的資金需求。

四、稅率差異風險

高標準農田建設項目所需的農業(yè)灌溉設備涉及9%、13%不同的增值稅稅率，建設企業(yè)在與供應商和客戶簽訂購、銷合同時如果不能按照“背靠背”（即購、銷雙方稅率保持一致）的原則簽訂，將存在因稅率不同而導致實際結算的不含稅價格產生差異，如含稅價格不變，稅率從13%降至9%，產生的4%的稅差將影響企業(yè)的采購成本。

例如，A企業(yè)與客戶簽訂的合同稅率為13%固定稅率（見下表）。

例如，A企業(yè)與供應商簽訂合同為變動稅率（見下合同文本）。

例如，A企業(yè)因設備稅率差異導致利潤變化（如下表）。

五、會計核算依據的合規(guī)性風險

高標準農田建設項目涉及土建施工、灌排設備安裝等業(yè)務。因業(yè)務內容的不同，對應的財務結算依據大相徑庭。例如，土建施工涉及工程量確認、材料領用等業(yè)務；灌排設備安裝涉及主機設備、鏈接件安裝等業(yè)務，如不能合規(guī)分類、統(tǒng)一口徑與審核標準統(tǒng)一，將導致記賬原始單據過于簡單或者過于冗余，存在會計核算記賬依據不規(guī)范的風險。這就要求企業(yè)依據具體會計準則和企業(yè)行業(yè)特點制定完善的會計核算制度。

高標準農田建設企業(yè)財務風險的應對措施方案

一、積極與業(yè)主方溝通，降低項目設計階段風險

為規(guī)避材料采購價格變動、施工量變更風險，在參加投標之前，充分與業(yè)主方溝通，對高標準農田項目設計方案進行反復探討和確認；到項目現場進行實地勘測，盡可能考慮項目實施過程中存在的施工變量和設備增減變動，根據行業(yè)從業(yè)經驗，投標報價時在工程量、材料價格上留有一定的彈性空間，把利潤變化幅度控制在企業(yè)能夠承受的范圍內。

例如，A企業(yè)在實際項目建設中，組織專家主動到現場審核項目方案，對勘測的地形地貌進行復核，針對項目設計問題提出改進建議。

二、及時確認債權，降低應收賬款發(fā)生壞賬風險

一是定期與客戶對賬，雙方在核對無誤的結算單據上加蓋公章，及時確認企業(yè)債權。

二是定期召開發(fā)貨與付款分析會，通報近期發(fā)貨與付款情況，分析各業(yè)主單位付款存在的問題，安排專人負責對接，督促貨款支付。

三、提升應急資金支付能力，滿足暫時資金短缺需求

在精確測算各項目運營資金安全存量的前提下，按比例留存適當的緩沖資金；積極與銀行溝通，取得銀行短期授信額度或短期借款，確保企業(yè)在急需使用資金時，能夠在最短的時間內籌集到充足的資金，保障項目施工的正常開展。

例如，A企業(yè)根據資金測算需求，及時取得銀行借款授信，在不額外增加企業(yè)融資成本的前提下，滿足了企業(yè)的臨時周轉資金需求。

四、嚴格把關合同條款，降低涉稅風險

高標準農田建設企業(yè)需要與供應商、業(yè)主方分別簽訂合同，鑒于農業(yè)灌溉設備享受特殊增值稅稅率的情況，在簽訂購、銷合同時要準確區(qū)分整套設備與零配件所適用的稅率，明確合同清單，確保購、銷合同中各產品對應稅率的一致性，降低因稅率變化對采購成本造成影響。如已發(fā)生采購與銷售合同相關產品稅率不一致問題，應及時與相關方進行溝通，簽訂補充協議，規(guī)避合同涉稅風險。

例如，A企業(yè)針對稅率不一致問題，積極與客戶簽訂補充協議（主要內容條款如下圖）以規(guī)避風險。

五、完善制度流程、提升信息化水平，提高會計核算質量

根據業(yè)務需要，不斷完善財務核算制度，提高業(yè)務流程合規(guī)性。按照業(yè)務類型分別建立獨立的資料收集與審核標準，例如土建施工類，需要提供土方開挖量明細、材料出入庫領用記錄等資料；灌排設備安裝工程類，需要提供接貨明細、安裝領料單等材料，統(tǒng)一審核標準，降低人為主觀判斷操作，提高審核標準的一致性。持續(xù)推進企業(yè)財務信息化建設，使各類業(yè)務操作實現信息化、可視化，提高財務核算的準確性。

例如，A企業(yè)采取的主要措施有：

一是通過制定《采購與銷售賬務處理管理辦法》，建立完善的購、銷業(yè)務管理流程，提高業(yè)務結算的合規(guī)性。

二是編制完善日常單據審核標準匯總表，根據實際情況及時更新單據附件要求，持續(xù)規(guī)范日常業(yè)務。

三是積極推進財務信息化工作，在現有財務核算軟件中啟用“供應鏈管理”模塊，并編制操作手冊，開展操作培訓，進一步規(guī)范采購、銷售、存貨管理流程，降低財務核算風險。

實施財務風險應對方案的相關建議

一是高標準農田建設企業(yè)要充分預計項目實施過程中可能遇到的各類財務風險。特別是在編制投標標書的環(huán)節(jié)，財務人員要充分介入每個項目的利潤測算全過程，詢問、論證、評估各類變量對項目利潤的影響程度。項目利潤測算要盡可能做到相對客觀，謹防“中標即虧損”的情況發(fā)生。

二是加大應收賬款管理力度。高標準農田建設項目的施工期限較長，應收賬款金額較大，企業(yè)要持續(xù)加大對應收賬款的管理力度，嚴格履行應收賬款管理制度，杜絕應收賬款發(fā)生壞賬。

三是建立應急儲備資金制度。對項目業(yè)主單位可能延期付款的情況，要提前制訂應急預案，提高隨時能夠支取的應急儲備資金存量，確保項目營運資金的足額供應。

四是前置財務監(jiān)督與風險防范職能。高標準農田建設企業(yè)如果發(fā)生實際施工量與原始設計差異較大的情況，財務部門作為核算與監(jiān)督部門，必須堅守核算原則與底線，充分發(fā)揮財務對業(yè)務的指導作用，最大限度地降低項目整體運營風險。

（責任編輯：白利倩）