醫(yī)療美容是指運用藥物、手術(shù)、醫(yī)療器械以及其他具有創(chuàng)傷性或者不可逆性的醫(yī)學(xué)技術(shù)方法對人的容貌和人體各部位形態(tài)進行的修復(fù)與再塑的美容方式。一戰(zhàn)后相繼興盛于英國、美國和韓國。中國的醫(yī)療美容行業(yè)于2008年開始壯大，2013 年起進入高速發(fā)展期，大量醫(yī)療美容機構(gòu)涌現(xiàn)，且受網(wǎng)紅文化影響，消費者需求增速快。但面對新行業(yè)，稅收征管也面臨新的挑戰(zhàn)。

醫(yī)療美容行業(yè)稅收監(jiān)管現(xiàn)狀

（一）醫(yī)療美容行業(yè)經(jīng)營主體和服務(wù)的客體造成稅收征管較大

醫(yī)療美容醫(yī)院業(yè)務(wù)一般流程圖如下：

由此圖可見，顧客到店后由咨詢師接待，咨詢師根據(jù)顧客的需求提出解決方案并制定醫(yī)療服務(wù)計劃；咨詢師開單，顧客購買服務(wù)（可能是單次，也可能是多次）；收銀處收款并每天制作收款明細交出納，護士站安排醫(yī)生出診。

咨詢師的崗位是隨著醫(yī)美行業(yè)的發(fā)展應(yīng)運而生的一個特殊的職位，類似銷售人員，是連接客戶與醫(yī)療美容醫(yī)院的橋梁。因此，鑒于醫(yī)療美容醫(yī)院面對的主要是個人客戶，個人醫(yī)療美容又相對比較私密，很多客戶并未索要正式的收款憑證，且營業(yè)款項大多通過現(xiàn)金或第三方支付平臺支付，收款方式多樣又隱蔽，再加上有少數(shù)醫(yī)療美容醫(yī)院財務(wù)核算不規(guī)范，導(dǎo)致稅收征管難度較大。

（二）醫(yī)療美容行業(yè)拓客的多樣性導(dǎo)致稅收征管難度較大

醫(yī)美行業(yè)的拓客方式，大體上分為線上和線下兩大類。

一是通過線上拓客方式。主要分為以下幾類：

1.SE 搜索?？蛻敉ㄟ^傳統(tǒng)搜索類網(wǎng)站選擇所需醫(yī)美機構(gòu)。

2.醫(yī)美垂直平臺?？蛻臬@取醫(yī)美行業(yè)、醫(yī)美機構(gòu)的資訊，除了搜索以外，還可以從醫(yī)美類的新媒體平臺獲取。例如新氧、更美、悅美等三方平臺。三方平臺的經(jīng)營模式又分為2個部分：①.三方的轉(zhuǎn)診;②.三方的特賣。三方平臺是目前中型及中小型的醫(yī)美機構(gòu)首選的拓客方式。

3.直播。直播帶貨熱目前已在醫(yī)美行業(yè)大為流行，各大醫(yī)美機構(gòu)，利用直播給顧客傳播求美知識理念。同時也迅速拓展了客戶資源。

二是通過線下拓客。主要為以下幾類：

1.戶外廣告。這種方式在傳統(tǒng)醫(yī)療美容機構(gòu)運營中，是比較常見的。

2.異業(yè)合作。與醫(yī)美相關(guān)的行業(yè)機構(gòu)，比如：銀行、教育、健身、美妝等進行商業(yè)的聯(lián)盟，稱之為異業(yè)的合作模式，異業(yè)的合作為醫(yī)美機構(gòu)提供潛在客戶。

3.口碑推薦。就是通過滿意度比較高的老客戶機構(gòu)帶來新客戶。老帶新主要是口碑推薦、口口相傳，通過老客戶以老帶新，雙方獲得折扣。

4.外場營銷。主要是在商場、地鐵站等人流較多的地方建立咨詢點或者是皮膚管理中心的方式來做品牌宣傳。在體驗過程中可以跟顧客產(chǎn)生聯(lián)系，把他們引流到門店。

5.品牌活動。最主要的是根據(jù)營銷的主線，或者下一個階段主推的產(chǎn)品來決定活動，通過活動提高品牌知名度。

醫(yī)美行業(yè)的拓客成本基本占據(jù)了醫(yī)美機構(gòu)成本的主要成本。

在對醫(yī)美行業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，2020年之前一些醫(yī)美機構(gòu)是以渠道方式引流，所謂渠道型醫(yī)美機構(gòu)，主要是根據(jù)醫(yī)美消費者來源進行界定，渠道型醫(yī)美機構(gòu)與消費者之間往往存在“中介者”，充當橋梁與紐帶，這些中介者可能是個人，也可能是生活美容院或其他異業(yè)組織。傭金返點比例高，是渠道型醫(yī)美機構(gòu)的一大特點，一般市場返傭比例為收費金額的50%，但有些甚至達到70%-90%。

由于拓客方式多樣，有些渠道要分掉這些醫(yī)美機構(gòu)一半甚至以上的收入，存在偷稅漏稅行為的可能性較高。

（三）醫(yī)療美容機構(gòu)廣泛使用第三方支付平臺，造成稅收征管難度較大

第三方支付平臺是在商家、消費者和銀行（或銀聯(lián)、網(wǎng)聯(lián)）之間建立連接，從而促成交易雙方進行交易的，具備一定實力和信譽保障的中間平臺。這種支付方式盡管是利用先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來進行的，但本質(zhì)上仍是傳統(tǒng)貨幣服務(wù)的延伸。

第三方支付平臺在扣除了一定比例的手續(xù)費將款項轉(zhuǎn)出時，可由經(jīng)營公司任意指定具體的收款方賬戶，既可以是該公司，也可以是其他公司或個人。這樣，收入款項就可以不進公司的賬戶而進入他人賬戶，從而成為隱匿收入的一種手段。

醫(yī)療美容行業(yè)易觸及哪些涉稅風(fēng)險

（一）關(guān)于是否免征增值稅的問題

從稅收征管情況看，醫(yī)療美容機構(gòu)只要符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）之規(guī)定，均可享受減免稅政策。但從其實際經(jīng)營項目與增值稅醫(yī)療機構(gòu)免征的規(guī)定來看，可能存在著執(zhí)法風(fēng)險。目前的醫(yī)美機構(gòu)服務(wù)項目包括：1、整形外科：重瞼術(shù)、假體隆鼻、自體脂肪填充術(shù)、隆胸術(shù)；2、微整科：玻尿酸注射、肉毒素注射、線雕術(shù)；3、皮膚科：脫毛、激光、超聲刀、熱瑪吉；4、口腔科：種植術(shù)、正畸矯正；5、植發(fā)科：毛發(fā)移植術(shù)。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件三第一條規(guī)定“醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅”。同時明確了“醫(yī)療機構(gòu)”是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》（國務(wù)院令第149號）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機構(gòu)以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)。具體包括：各級各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種專科疾病防治所（站），各級政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu)，各級政府舉辦的血站（血液中心）等醫(yī)療機構(gòu)?！搬t(yī)療服務(wù)”是指“醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)?！贬t(yī)療服務(wù)免征增值稅的條件有兩個：（1）提供服務(wù)的價格在價格主管部門的限價以內(nèi)；（2）服務(wù)項目屬于《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》列舉項目。

通過對該醫(yī)美機構(gòu)流程的梳理及征管現(xiàn)狀的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在實際稅收征管中，征管部門對于服務(wù)項目的價格是否在價格主管部門的限價以內(nèi)；服務(wù)項目是否屬于《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》，需要進行細致的核查而不是統(tǒng)一進行免稅備案。整形美容醫(yī)院與普通醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)項目有所不同。從增值稅的基本規(guī)定來看，也并非是醫(yī)療服務(wù)都免稅，否則不會設(shè)定具體的免稅醫(yī)療服務(wù)的2個條件。由于部門間信息不通暢和對部分醫(yī)療服務(wù)定性可能存在模糊的地方，可能影響征管部門辦理增值稅減免備案的準確性。

（二）納稅人開立第三方支付賬戶是否應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報備的問題

《中華人民共和國稅收征收管理法》（下簡稱《征管法》）第十七條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十七條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶之日起15天內(nèi)，將其全部賬號向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。賬戶發(fā)生變化的，應(yīng)當自變化之日起15天內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告?！墩鞴芊ā返诹畻l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。也就是說，《征管法》規(guī)范的只是納稅人在銀行或者其他金融機構(gòu)開立的賬號。然而，隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，按照中國人民銀行制定的《非金融機構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》提供服務(wù)的第三方支付平臺越來越多。因其使用方便快捷，納稅人采用第三方支付平臺收取營業(yè)款項的情況較為普遍。但在現(xiàn)行法律框架下，沒有規(guī)定納稅人報備第三方支付賬戶的義務(wù)，納稅人也無須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

完善醫(yī)療美容行業(yè)稅收管理的相關(guān)建議

（一）深化數(shù)據(jù)共享，完善制度規(guī)定

一是深化稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用，不斷完善稅收大數(shù)據(jù)云平臺，加強數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用，持續(xù)推進與國家及有關(guān)部門信息系統(tǒng)互聯(lián)互通?，F(xiàn)階段，應(yīng)加強與衛(wèi)生主管部門的聯(lián)系，建立信息共享平臺或衛(wèi)生主管部門定期向稅務(wù)機關(guān)移交醫(yī)療服務(wù)項目和服務(wù)限價數(shù)據(jù)的機制，并通過聯(lián)席會的形式便于稅務(wù)機關(guān)咨詢明確免征增值稅的醫(yī)療服務(wù)項目的具體規(guī)定，以便在稅收征管中有據(jù)可依。二是對醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)項目進行臺賬管理，要求其在登記臺賬時將日常使用的服務(wù)項目名稱與《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》中的項目名稱進行對照登記，以便稅務(wù)人員進行征免稅劃分，使醫(yī)療機構(gòu)增值稅的免征更易于操作也避免執(zhí)法風(fēng)險。

（二）加強日常報備管理，增強稅銀聯(lián)動

《非金融機構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》界定的非金融機構(gòu)是從事支付業(yè)務(wù)，在付款人與收款人之間提供資金轉(zhuǎn)移服務(wù)的中介性質(zhì)的機構(gòu)。這類非金融機構(gòu)不能從事銀行金融機構(gòu)之間的資金流通。因此第三方支付平臺所從事的支付業(yè)務(wù)并不是獨立行為，必須緊緊依靠銀行等金融機構(gòu)，才能完成資財?shù)牧魍ǚ?wù)。因此，一是要加快修訂稅收征管法。明確第三方支付平臺的稅收法律地位，賦予稅務(wù)機關(guān)對第三方支付平臺的檢查權(quán)，增強對第三方支付平臺的信息獲取能力；同時，賦予納稅人向稅務(wù)機關(guān)報備第三方支付賬戶情況的義務(wù)，并要求納稅人向稅務(wù)部門提供交易記錄。二是加強與人民銀行各級分行的信息交換和共享。避免新興的收/付費方式游離于稅收法律法規(guī)的監(jiān)管體系以外；并要求銀行設(shè)置對第三方支付平臺賬戶持續(xù)的可以交易識別與報告義務(wù)。這樣，才能通過對納稅人及第三方支付平臺雙方的有效動態(tài)管理，堵塞稅收征管漏洞。

（三）加強預(yù)防性制度建設(shè)，增強行業(yè)監(jiān)管

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》第五條第十九款明確：加強重點領(lǐng)域風(fēng)險防控和監(jiān)管?！瓕﹄[瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤……等逃避稅行為，加強預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。鑒于醫(yī)療美容機構(gòu)眾多，在經(jīng)營方式、財務(wù)核算方式上存在一定共同性，且部分機構(gòu)存在隱瞞應(yīng)稅收入的可能性，建議主管稅務(wù)機關(guān)加強對醫(yī)療美容機構(gòu)的管理，加強預(yù)防性制度建設(shè)，在充分了解其服務(wù)項目和收款方式特點的基礎(chǔ)上，加強稅收重點風(fēng)險防控和監(jiān)管，有針對性地進行納稅輔導(dǎo)，不斷提升納稅遵從。

作者單位：國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局第二稽查局