稅收是我國經(jīng)濟發(fā)展的調(diào)節(jié)劑，在“雙碳”目標的大背景下，我國稅收體系建設(shè)需要貫徹國家的可持續(xù)發(fā)展理念。為此，建立并完善綠色稅收體系至關(guān)重要。這將有助于我國“雙碳”目標的順利實現(xiàn)。本文從我國綠色稅收體系建設(shè)的必要性入手，探討了綠色稅收體系的現(xiàn)狀及其發(fā)展成效，對綠色稅收體系的完善提出了合理建議，旨在促使稅收在經(jīng)濟綠色轉(zhuǎn)型中發(fā)揮更大的作用。

“雙碳”背景下建設(shè)綠色稅收體系的必要性

（一）全球環(huán)境形勢嚴峻，亟需稅收宏觀調(diào)控

據(jù)聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會《2023年全球氣候狀況報告》指出，2023年全球平均氣溫已超出《巴黎協(xié)定》設(shè)定的1.5℃溫升限制。2022年，G20成員國的溫室氣體排放量占全球總排放量的76%，其中美國等國的排放量有所增加，歐盟的排放量有所減少。我國作為最大的發(fā)展中國家，提出了“雙碳”目標，但在推進過程中面臨諸如能源轉(zhuǎn)型和地區(qū)不平衡等挑戰(zhàn)。因此，有必要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用，促進經(jīng)濟與節(jié)能減碳的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）低碳技術(shù)馬力不足，需要構(gòu)建綠色稅收“1+N”政策體系

低碳技術(shù)是減少碳排放的關(guān)鍵，但我國在這方面仍面臨自主創(chuàng)新的壓力。環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策扶持仍顯不足，研發(fā)費用波動大，企業(yè)難以平衡投入與回報。同時，我國工業(yè)發(fā)展受到發(fā)達國家技術(shù)限制，缺乏關(guān)鍵性技術(shù)人才，導(dǎo)致核心技術(shù)的應(yīng)用和推廣不足。因此，為實現(xiàn)“雙碳”目標，需要構(gòu)建“1+N”政策體系，并結(jié)合財政、稅收等措施，為降碳提供更多政策支持?！半p碳”背景下我國綠色稅收體系的現(xiàn)狀。當(dāng)前，我國綠色稅收體系以環(huán)境保護稅為主體，此外，還有資源稅、車船稅、車輛購置稅、耕地占用稅、消費稅、增值稅以及企業(yè)所得稅等具有綠色環(huán)保功能的稅種作為輔助，形成了我國獨特的綠色稅收框架體系。

（一）環(huán)境保護稅

環(huán)境保護稅法是我國首部綠色稅制單行稅法。該法針對大氣、水、固體廢物及噪聲等污染物制定了不同的征稅標準，如大氣和水按污染當(dāng)量從量征收，固體廢物按噸從量征收，噪聲按超標分貝數(shù)征收等。該法通過反向約束污染排放，加大了重度污染企業(yè)稅費負擔(dān)，促進了企業(yè)走向綠色發(fā)展。

（二）資源稅

資源稅法在我國綠色稅收體系中占據(jù)重要地位。該法主要對礦產(chǎn)資源和鹽進行征稅，把企業(yè)的稅費與資源價格或銷售量結(jié)合起來，約束了企業(yè)不合理開采和過度消耗資源的行為。這種直接調(diào)節(jié)作用進一步促進了資源的綜合開發(fā)利用，為綠色發(fā)展提供了支持。

（三）耕地占用稅

2018年底，我國頒布了《中華人民共和國耕地占用稅法》。該法規(guī)定，耕地占用稅的主要征稅對象是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)作業(yè)的單位和個人，根據(jù)占用耕地的實際面積進行征稅，其目的是保護耕地、限制農(nóng)用地的不合理使用，從而達到保護生態(tài)的作用。

（四）消費稅、車輛購置稅和車船稅

消費稅、車輛購置稅和車船稅通過提高購買成本，限制消費者購買高污高耗產(chǎn)品。消費稅涉及15個稅目，如成品油、小汽車等可促進節(jié)能減排。車輛購置稅和車船稅針對車輛和船舶進行征稅，對高能耗和高排放產(chǎn)品提高了稅收配額，同時，為新能源汽車提供稅收優(yōu)惠。這樣的政策設(shè)計能夠引導(dǎo)綠色消費，限制大排量車船的購買，輔助綠色稅收發(fā)揮作用。

（五）增值稅和企業(yè)所得稅

增值稅和企業(yè)所得稅主要通過激勵機制引導(dǎo)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，如通過稅收優(yōu)惠和稅收減免促進企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新。例如，在增值稅方面，允許企業(yè)對購進的環(huán)境保護型和節(jié)能節(jié)水型設(shè)備進行一次性抵扣；對具有減排效果的應(yīng)稅行為實施免征或即征即退的優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅在綠色稅收方面的作用主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠上，如對符合條件的第三方防污企業(yè)降低稅率等。

“雙碳”背景下我國綠色稅收體系的發(fā)展成效

近年來，我國綠色稅收體系從提供財力保障到帶動和引導(dǎo)社會綠色發(fā)展，取得了較為突出的成就。

（一）提供綠色財政資金保障，協(xié)調(diào)資金再分配

2023年，我國主要綠色稅種收入如下：環(huán)境保護稅205億元；資源稅3070 億元；耕地占用稅1127 億元；消費稅16118億元；車輛購置稅2681億元；車船稅及船舶噸稅等共計1351億元?？傮w來看，2023年的主要綠色稅種收入與2022年相比基本持平。自2020年“雙碳”目標提出以來，綠色稅收的收入總量與綠色稅收的收入占比都穩(wěn)步增長。同時財政預(yù)算不斷向節(jié)能環(huán)保傾斜，2023 年，節(jié)能環(huán)保支出5633億元，同比增長4.1%?？梢?，綠色稅收體系為我國推動綠色發(fā)展和加快步入低碳高質(zhì)量發(fā)展階段提供了強有力的財政資金保障。

（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，助力企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型

綠色稅收體系是宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)和重要支柱，其通過稅收政策引導(dǎo)企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，對我國企業(yè)啟動綠色產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和升級起到了積極的激勵作用。當(dāng)前我國支持綠色發(fā)展的稅收政策主要有四類。

第一類，支持環(huán)境保護。這類政策主要包括環(huán)境保護稅的優(yōu)惠措施。例如，環(huán)境保護專用設(shè)備投資額可以按比例抵免企業(yè)所得稅。據(jù)統(tǒng)計，“雙碳”目標提出的首年，環(huán)保專用設(shè)備投資額抵免企業(yè)所得稅達到35 億元，年均增長8.5%。該政策有效引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)改造和環(huán)保設(shè)備投入，有助于企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。

第二類，促進節(jié)能環(huán)保。這類政策主要涉及水資源、新能源車船和環(huán)保電池涂料等方面的優(yōu)惠措施。如對符合標準的新能源汽車免征車船稅。此類優(yōu)惠政策在一定程度影響了新能源汽車的需求與產(chǎn)出，激發(fā)了汽車企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在動力。同時，該稅收政策對新能源技術(shù)設(shè)定了嚴格的標準，推動了新能源汽車產(chǎn)業(yè)的技術(shù)革新。

第三類，鼓勵資源綜合利用。這類政策主要涉及污水、礦產(chǎn)和水利工程建設(shè)等方面的優(yōu)惠措施。例如，對開采尾礦的企業(yè)，可減免資源稅。自“雙碳”目標提出以及資源稅法正式實施以來，我國的礦產(chǎn)公司積極進行技術(shù)研發(fā)，提高了資源的綜合利用率，如浙江某礦產(chǎn)企業(yè)通過產(chǎn)業(yè)優(yōu)化加強了對尾礦的綜合回收利用，單月減免資源稅稅額高達4萬元。

第四類，推動減碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展。這類政策主要包括針對清潔能源產(chǎn)業(yè)和電力產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠措施。例如，我國對風(fēng)力發(fā)電企業(yè)給予增值稅即征即退的優(yōu)惠政策、對核電站的部分用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅、對光伏發(fā)電自發(fā)自用部分免收水利工程建設(shè)基金等。這些優(yōu)惠政策給我國企業(yè)提供了明確的政策方向，在節(jié)能減排和減碳方面取得了顯著的成效。

（三）引導(dǎo)市場綠色消費，建立新型綠色城市

城鎮(zhèn)化是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的強勁動力和堅實支撐。我國“ 十四五”規(guī)劃明確指出，協(xié)同推動生態(tài)環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展。因此在城鎮(zhèn)化的發(fā)展過程中，需樹立綠色健康理念，引導(dǎo)市場綠色消費，加快綠色技術(shù)革命，建設(shè)高效、低碳、節(jié)能的新型綠色城市。綠色稅收體系的主要作用是通過國家經(jīng)濟政策引導(dǎo)消費，應(yīng)對氣候變化，開發(fā)可持續(xù)能源，抑制高耗能源消費，順應(yīng)“雙碳”目標的大趨勢，加快推動城鎮(zhèn)全面綠色轉(zhuǎn)型。當(dāng)前我國綠色稅收體系正在加快完善構(gòu)建，新型綠色城市的建設(shè)已取得較大進展。據(jù)公開數(shù)據(jù)不完全統(tǒng)計：2022 年，全國新能源汽車累計銷售568.1萬輛，同比增長70.6%，累計免征新能源汽車車輛購置稅879 億元，同比增長92.6%；2020年，北京、河北等10個水資源稅試點省份，取用地下水水量占總水量的比例為33.5％，比2016 年的41.5％ 下降了8 個百分點；2020年，環(huán)保稅法實施3 年，每萬元GDP 產(chǎn)值對應(yīng)的污染當(dāng)量數(shù)從2018 年的1.16 下降到2020 年的0.86，降幅25.8％；2020年，全國納稅人因低標排放累計享受減稅優(yōu)惠102.6 億元，因集中處理污水享受免稅紅利152.2 億元，因綜合利用固體廢物享受免稅紅利39.9 億元；等。

“雙碳”背景下完善我國綠色稅收體系的建議

（一）完善現(xiàn)行稅收體系中減碳作用的稅種

當(dāng)前，我國面臨自然環(huán)境質(zhì)量持續(xù)好轉(zhuǎn)與“雙碳”目標實現(xiàn)的雙重任務(wù)，我國生態(tài)文明建設(shè)要求充分發(fā)揮財稅政策對綠色發(fā)展的支持作用，因此，在減碳、降污、低排等綠色經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的大背景下，我國綠色稅收體系的主要目標及根本任務(wù)是加強減碳調(diào)控，助力節(jié)能減排，強化環(huán)境保護稅、資源稅、消費稅在減碳方面的引導(dǎo)作用，密切關(guān)注碳稅改革，充分發(fā)揮綠色稅收職能，推動我國生態(tài)文明建設(shè)又好又快發(fā)展。

（二）運用稅收政策全面推動綠色低碳轉(zhuǎn)型

為實現(xiàn)“雙碳”目標，需發(fā)揮財稅政策“指揮棒”的作用，整合稅收優(yōu)惠政策，把握稅費稅率的總體思路，出臺更多優(yōu)惠政策激勵企業(yè)；加大對高新技術(shù)企業(yè)以及環(huán)境保護型企業(yè)的支持力度，進一步落實減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策；根據(jù)生態(tài)環(huán)境目標的實施情況，及時更新優(yōu)惠目錄，推動稅收政策與經(jīng)濟發(fā)展相匹配，確保稅收政策的長期性與實時性。

（三）優(yōu)化綠色稅收征管機制

建立健全稅收征管制度，確保綠色稅收政策的順利實施。綠色稅收征管機制的完善有賴于我國立法體系的不斷進步，因此，要把握征管法與稅收單行法之間的差異與融合，征管法應(yīng)明確各單行稅種在自身程序中的規(guī)范部分，做好銜接工作。同時，加強稅收信息化建設(shè)，以提高稅收的征管效率，為綠色稅收體系提供有力保障。

（四）創(chuàng)造綠色稅收共治新格局

綠色稅收體系的建立需要多部門協(xié)調(diào)運作，解決部門之間信息不對稱的問題。稅務(wù)部門應(yīng)加強與其他部門之間的業(yè)務(wù)聯(lián)動，充分利用大數(shù)據(jù)時代信息技術(shù)的便利性，與環(huán)保、自然資源、統(tǒng)計、銀行等部門打造共有數(shù)據(jù)鏈，借助其他部門的專業(yè)知識和管理優(yōu)勢，深化合作，采取有效的激勵和獎懲機制，打造智慧綠色稅收合作體系新場景。

作者單位：廣州應(yīng)用科技學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院