黨的十八大以來(lái)，黨中央對(duì)生態(tài)文明建設(shè)提出一系列新思想新理念新戰(zhàn)略，形成了習(xí)近平生態(tài)文明思想，提出“山水林田湖草沙是生命共同體”，強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)格保護(hù)耕地，健全耕地草原森林湖泊休養(yǎng)生息制度。長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐證明，耕地占用稅在促進(jìn)合理利用土地，保護(hù)耕地資源，提升耕地質(zhì)量方面發(fā)揮了積極的作用。從《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》相關(guān)要求和稅法實(shí)施情況來(lái)看，耕地占用稅的課稅對(duì)象、征管地域及機(jī)制等具有特殊性，其征管工作涉及多個(gè)政府職能部門(mén)，需建立健全涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制，實(shí)行部門(mén)協(xié)同共治。

耕地占用稅協(xié)同共治的背景和概念

耕地是糧食生產(chǎn)中最基本和最重要的生產(chǎn)資料，我國(guó)人口眾多，但人均耕地資源嚴(yán)重不足，特別是改革開(kāi)放后，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)和城鎮(zhèn)現(xiàn)代化建設(shè)的高速發(fā)展，一些亂占耕地違規(guī)從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)、建房現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給糧食安全帶來(lái)了挑戰(zhàn)。為抑制非農(nóng)業(yè)建設(shè)濫占耕地，確保我國(guó)耕地的數(shù)量和質(zhì)量，有力保障我國(guó)國(guó)民的糧食供給，國(guó)務(wù)院于1987年頒布實(shí)施《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》，對(duì)占用耕地或者其他農(nóng)用地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的主體征收耕地占用稅。該暫行條例出臺(tái)后，在制止單位或個(gè)人濫占耕地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)上發(fā)揮了顯著的調(diào)節(jié)作用。為更好地貫徹稅收法定原則，堅(jiān)持耕地?cái)?shù)量、質(zhì)量、生態(tài)“三位一體”保護(hù)，進(jìn)一步合理配置土地資源，2018年12月29日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》，自2019年9月1日起實(shí)施?？梢哉f(shuō)，耕地占用稅法的實(shí)施，是貫徹習(xí)近平生態(tài)文明思想、落實(shí)稅收法定原則、完善生態(tài)稅收體系的一項(xiàng)重要成果。

不同于增值稅、所得稅等主要依靠稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管的稅種，耕地占用稅是與外部門(mén)聯(lián)系最廣泛、協(xié)作最密切的稅種之一。耕地占用稅的征稅對(duì)象是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)用建設(shè)的行為，稅收征管涉及到自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利、生態(tài)環(huán)境等多個(gè)政府職能部門(mén)?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅法》第十三條明確規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門(mén)建立耕地占用稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制?！薄吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法》第三十條規(guī)定：“各省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)當(dāng)建立健全本地區(qū)跨部門(mén)耕地占用稅部門(mén)協(xié)作和信息交換工作機(jī)制?！备鶕?jù)上述規(guī)定，我們可以對(duì)耕地占用稅的協(xié)同共治進(jìn)行界定，在耕地占用稅征管過(guò)程中，稅務(wù)、自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等部門(mén)應(yīng)通過(guò)共享資源、信息交換、部門(mén)協(xié)作方式來(lái)共同實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)、高效征收耕地占用稅的目標(biāo)，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)。其中，具有征稅權(quán)的稅務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)，具有協(xié)稅義務(wù)的自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利、財(cái)政等部門(mén)積極協(xié)作，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供農(nóng)用地流轉(zhuǎn)、臨時(shí)占地等信息，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和管理耕地占用稅的工作中予以配合，從而提高耕地占用稅征管工作的效率。

耕地占用稅協(xié)同共治的基本狀況

耕地占用稅法實(shí)施以后，確立了耕地占用稅“稅收共治”的征管模式，即稅務(wù)部門(mén)和相關(guān)政府職能部門(mén)各司其職、分工協(xié)作，共同完成耕地占用稅的征收管理。

一是建立共享機(jī)制。耕地占用稅的征收管理與國(guó)家土地、森林、草原管理以及土壤污染防治等密切相關(guān)，基礎(chǔ)工作涉及自然資源、生態(tài)環(huán)境、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等多個(gè)部門(mén)。為提升征管質(zhì)效，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)積極與外部門(mén)加強(qiáng)協(xié)作溝通，建立涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。

二是進(jìn)行數(shù)據(jù)交換。由同級(jí)相關(guān)部門(mén)通過(guò)紙質(zhì)、電子儲(chǔ)存介質(zhì)或政府信息平臺(tái)等方式定期或不定期交換涉稅信息，包括自然資源部門(mén)提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用信息、臨時(shí)用地信息、違法用地處罰信息等，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門(mén)提供占用園地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及其他農(nóng)用地信息等。

三是開(kāi)展涉稅事項(xiàng)認(rèn)定及復(fù)核認(rèn)定。認(rèn)定事項(xiàng)主要涉及復(fù)墾驗(yàn)收認(rèn)定、毀損耕地時(shí)間認(rèn)定、未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地時(shí)間認(rèn)定。復(fù)核事項(xiàng)內(nèi)容涉及占地時(shí)間、占地面積等數(shù)據(jù)。耕地占用稅法實(shí)施以來(lái)，不少稅務(wù)部門(mén)將需復(fù)核的事項(xiàng)提請(qǐng)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定，受理部門(mén)基本能積極配合，為確定耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)起到了重要作用。

雖然部門(mén)協(xié)同共治取得了良好成效，但各地在工作開(kāi)展中也存在一些亟待解決的問(wèn)題。比如各級(jí)稅務(wù)部門(mén)與其他管理部門(mén)存在溝通機(jī)制還不夠順暢、涉稅信息共享還不夠規(guī)范、相關(guān)涉稅事項(xiàng)還不夠明確等問(wèn)題，易導(dǎo)致稅款的遲征或漏征，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

優(yōu)化耕地占用稅協(xié)同共治的建議

一是強(qiáng)化頂層制度設(shè)計(jì)。建議從國(guó)家部委層面聯(lián)合下發(fā)規(guī)范性文件的形式，加強(qiáng)制度保障。列出職責(zé)清單，明確各部門(mén)責(zé)任；規(guī)范信息傳遞、申報(bào)受理、優(yōu)惠享受、認(rèn)定復(fù)核、風(fēng)險(xiǎn)管理等環(huán)節(jié)全操作流程，便于統(tǒng)一貫徹執(zhí)行；明確涉稅信息共享的渠道、方式、內(nèi)容；明確相關(guān)涉稅事項(xiàng)的政策解讀、統(tǒng)一相關(guān)文書(shū)和下發(fā)時(shí)限、方式，提升征管質(zhì)量。

二是加強(qiáng)稅源源頭管控。稅務(wù)部門(mén)要主動(dòng)加強(qiáng)與財(cái)政、自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利、生態(tài)環(huán)境等部門(mén)的協(xié)調(diào)溝通，嚴(yán)格落實(shí)耕地占用稅涉稅信息共享機(jī)制，優(yōu)化外部門(mén)數(shù)據(jù)的獲取方式、儲(chǔ)存方式，消除因信息不對(duì)稱(chēng)形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，完善源頭管控機(jī)制，落實(shí)好“先稅后證”要求。

三是完善信息系統(tǒng)建設(shè)。可在“金稅四期”中完善稅源采集模塊，增加與自然資源等主管部門(mén)的接口，自動(dòng)接收、分析、篩選農(nóng)用地轉(zhuǎn)用信息和臨時(shí)占用、未批先占等涉稅信息，形成未征、已征稅款信息，同時(shí)在申報(bào)耕地占用稅時(shí)實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的預(yù)填功能，提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

四是優(yōu)化辦稅便利服務(wù)。耕地占用稅征管過(guò)程涉及耕地轉(zhuǎn)用申請(qǐng)、審批、出讓、登記、繳稅、辦證等多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，各部門(mén)應(yīng)以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心，優(yōu)化資源整合，持續(xù)推進(jìn)辦稅規(guī)范化、便利化建設(shè)。創(chuàng)新業(yè)務(wù)聯(lián)辦，實(shí)行土地交易全業(yè)務(wù)一體化辦理，聯(lián)合制作辦事指南，努力實(shí)現(xiàn)“全程網(wǎng)辦”“一網(wǎng)通辦”，及進(jìn)跟進(jìn)解決問(wèn)題，進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，營(yíng)造高效便民的稅收營(yíng)商環(huán)境。

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局