《國家稅務總局關于修訂〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第20號，以下簡稱20號公告）修訂發(fā)布了《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》），自2024年1月1日起實施。針對采購設備進項稅額給予退稅，是現(xiàn)行增值稅退稅政策中較為特殊的一類。其特殊性在于政策適用主體不限于增值稅一般納稅人，且雖不是進出口業(yè)務，卻列入出口退稅管理范疇等。實務中，需結(jié)合《辦法》及相關管理規(guī)定，從政策適用主體、備案管理、退稅申請及退稅設備后續(xù)管理等方面把握研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅優(yōu)惠政策。

一、政策適用于特定主體

政策適用于內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心兩類主體?！敦斦可虅詹繃叶悇湛偩株P于研發(fā)機構(gòu)采購設備增值稅政策的公告》（財政部商務部國家稅務總局公告2023年第41號，以下簡稱41號公告）明確了適用采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅政策的內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心的具體條件。

內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)包括9類，一是科技部會同財政部、海關總署和稅務總局核定的科技體制改革過程中轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進入企業(yè)的主要從事科學研究和技術(shù)開發(fā)工作的機構(gòu)；二是國家發(fā)展改革委會同財政部、海關總署和稅務總局核定的國家工程研究中心；三是國家發(fā)展改革委會同財政部、海關總署、稅務總局和科技部核定的企業(yè)技術(shù)中心；四是科技部會同財政部、海關總署和稅務總局核定的國家重點實驗室（含企業(yè)國家重點實驗室）和國家工程技術(shù)研究中心；五是科技部核定的國務院部委、直屬機構(gòu)所屬從事科學研究工作的各類科研院所，以及各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市科技主管部門核定的本級政府所屬從事科學研究工作的各類科研院所；六是科技部會同民政部核定或者各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設兵團科技主管部門會同同級民政部門核定的科技類民辦非企業(yè)單位；七是工業(yè)和信息化部會同財政部、海關總署、稅務總局核定的國家中小企業(yè)公共服務示范平臺（技術(shù)類）；八是國家承認學歷的實施專科及以上高等學歷教育的高等學校（以教育部門戶網(wǎng)站公布名單為準）；九是財政部會同國務院有關部門核定的其他科學研究機構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)和學校。

外資研發(fā)中心應同時滿足3項條件：一是研發(fā)費用標準：作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內(nèi)設部門或分公司的非獨立法人的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。二是專職研究與試驗發(fā)展人員不低于80人。三是設立以來累計購置的設備原值不低于2000萬元。外資研發(fā)中心須經(jīng)商務主管部門會同有關部門按照上述條件進行資格審核認定。

需要注意的是，雖然通常在一般計稅方法下才核算購進貨物、服務等支付或負擔的增值稅進項稅額，對進項稅額的退稅政策也多是面向增值稅一般納稅人，但是41號公告所界定的內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心并不要求必須是增值稅一般納稅人。政策適用主體可以是增值稅一般納稅人，也可以是未超過規(guī)定標準的增值稅小規(guī)模納稅人，或年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為選擇按照小規(guī)模納稅人納稅等非增值稅一般納稅人。

二、比照出口退稅的備案管理

雖然采購國產(chǎn)設備并非出口業(yè)務，但研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備若適用全額退還增值稅優(yōu)惠政策，須依據(jù)現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定進行備案、變更、撤回。

《辦法》規(guī)定，研發(fā)機構(gòu)享受采購國產(chǎn)設備退稅政策，應于首次申報退稅時，持以下資料向主管稅務機關辦理退稅備案手續(xù)，一是符合現(xiàn)行規(guī)定的研發(fā)機構(gòu)資質(zhì)證明資料；二是內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退（免）稅備案表》。不同于從事出口業(yè)務的納稅人，研發(fā)機構(gòu)須關注備案表中相關欄次的特殊填報要求。如，“企業(yè)類型”選擇“其他單位”；“出口退（免）稅管理類型”依據(jù)資質(zhì)證明材料填寫“內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)”或“外資研發(fā)中心”；其他欄次按填表說明填寫即可。在《辦法》下發(fā)前，已辦理采購國產(chǎn)設備退稅備案的研發(fā)機構(gòu)，無需再次辦理備案。已辦理備案的研發(fā)機構(gòu)，《出口退（免）稅備案表》中內(nèi)容發(fā)生變更的，應自變更之日起30日內(nèi)，持相關資料向主管稅務機關辦理備案變更。

需要注意的是，研發(fā)機構(gòu)發(fā)生以下情形時，應按規(guī)定辦理備案撤回，一是研發(fā)機構(gòu)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應終止采購國產(chǎn)設備退稅事項的；二是研發(fā)機構(gòu)辦理注銷稅務登記的；三是外資研發(fā)中心因自身條件發(fā)生變化不再符合現(xiàn)行規(guī)定條件的。無論內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)，還是外資研發(fā)中心，發(fā)生上述備案撤回事項，而未按照規(guī)定辦理退稅備案撤回，并繼續(xù)申報采購國產(chǎn)設備退稅的，按照規(guī)定由主管稅務機關追回已退稅款，并承擔相應的法律責任。

特別提醒的是，《辦法》規(guī)定，本辦法未明確的其他退稅管理事項，比照出口退稅有關規(guī)定執(zhí)行。

三、退稅金額及退稅申報管理

研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備的應退稅額，為增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。需要注意的是，研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備取得的增值稅專用發(fā)票，已用于進項稅額抵扣的，不得申報退稅；已用于退稅的，不得用于進項稅額抵扣。也就是說，用于申報采購國產(chǎn)設備退稅的增值稅專用發(fā)票，應當已通過電子發(fā)票服務平臺稅務數(shù)字賬戶或者增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認用途為“用于出口退稅”。

41號公告對研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅的申報辦理及核準內(nèi)容也比照出口退稅有關規(guī)定執(zhí)行。研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備退稅的申報期限，為采購國產(chǎn)設備之日（以發(fā)票開具日期為準）次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期。已備案的研發(fā)機構(gòu)應在退稅申報期內(nèi)辦理采購國產(chǎn)設備退稅，并報送《購進自用貨物退稅申報表》、采購國產(chǎn)設備合同及增值稅專用發(fā)票等資料。

《購進自用貨物退稅申報表》在《國家稅務總局關于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務納稅人有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第15號）發(fā)布，其“備注”欄應填寫“科技開發(fā)、科學研究、教學設備”。此外，該表第4欄“進貨憑證種類”按申報的進貨憑證據(jù)實填寫，根據(jù)填報說明，進貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。需要注意的是，增值稅普通發(fā)票作為申請退稅的進貨憑證是有所限制的?？紤]研發(fā)機構(gòu)并非全是增值稅一般納稅人，對研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅政策出臺初期，允許以增值稅普通發(fā)票作為退稅依據(jù)。該項政策自最初出臺的2009年至今，已逐步完善，20號公告所界定的退稅憑證僅指增值稅專用發(fā)票。允許增值稅普通發(fā)票作為退稅憑證的最后一個文件是《國家稅務總局關于修訂發(fā)布〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2021年第18號，以下簡稱18號公告），開具時間為2021年1月1日至18號公告發(fā)布之日（2021年6月22日）前的增值稅普通發(fā)票，且不含增值稅普通發(fā)票中的卷票。主管稅務機關以函調(diào)或其他方式調(diào)查后，確認增值稅普通發(fā)票真實、發(fā)票所列設備已按照規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。

此外，如果研發(fā)機構(gòu)未在規(guī)定期限內(nèi)申報辦理退稅的，比照納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅相關管理規(guī)定，在收齊相關憑證及電子信息后，即可申報辦理退稅。

四、退稅后續(xù)管理

41號公告附件2《科技開發(fā)、科學研究和教學設備清單》對享受退稅的“設備”進行了具體界定。符合退稅條件的設備，首先強調(diào)必須是國產(chǎn)設備，是符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關規(guī)定，為科學研究、教學和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設備、裝置和器械（不包括中試設備）。已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設備，自增值稅專用發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機構(gòu)須向主管稅務機關補繳已退稅款，具體計算公式為：應補繳稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的稅額×（設備折余價值÷設備原值），其中設備折余價值=增值稅專用發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊?！掇k法》明確，累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定計算。

需要提醒的是，研發(fā)機構(gòu)涉及重大稅收違法失信案件，按照《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》（國家稅務總局令第54號）被公布信息的，研發(fā)機構(gòu)應自案件信息公布之日起，停止享受采購國產(chǎn)設備退稅政策，并在30日內(nèi)辦理退稅備案撤回。研發(fā)機構(gòu)采取假冒采購國產(chǎn)設備退稅資格、虛構(gòu)采購國產(chǎn)設備業(yè)務、增值稅專用發(fā)票既申報抵扣又申報退稅、提供虛假退稅申報資料等手段，騙取采購國產(chǎn)設備退稅的，將面臨被主管稅務機關追回已退稅款，并依照稅收征收管理法有關規(guī)定處理的稅務風險。如研發(fā)機構(gòu)違法失信案件信息停止公布并從公告欄撤出的，自信息撤出之日起，研發(fā)機構(gòu)可重新辦理采購國產(chǎn)設備退稅備案，其采購的國產(chǎn)設備可繼續(xù)享受退稅政策。

值得關注的是，不同于此前發(fā)布的退稅管理辦法，界定政策施行起止期限，如18號公告的施行期限為2021年1月1日至2023年12月31日。20號公告修訂的《辦法》自2024年1月1日起實施，無實施終止期限，是研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備2024年以后長期適用的退稅管理辦法。

作者單位：國家稅務總局泗洪縣稅務局