摘要：黨的二十大報(bào)告提出，要完善分配制度，堅(jiān)持按勞分配為主體、多種分配方式并存，堅(jiān)持多勞多得，鼓勵(lì)勤勞致富，促進(jìn)機(jī)會(huì)公平，增加低收入者收入，擴(kuò)大中等收入群體，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制。2019年個(gè)人所得稅改革前個(gè)稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取"分別征收、各個(gè)清繳"的征管方式取得個(gè)稅收入。深入探討個(gè)人所得稅改革對(duì)個(gè)人收入所產(chǎn)生的影響時(shí)，我們選取某一具體的委辦局作為案例研究對(duì)象。通過(guò)細(xì)致分析，我們發(fā)現(xiàn)個(gè)稅改革不僅對(duì)個(gè)人收入結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了顯著影響，同時(shí)也暴露出了一些亟待解決的問(wèn)題。為了更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用，并推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)向更加公平的方向轉(zhuǎn)型，我們提出了一系列切實(shí)可行的措施。這些措施旨在為政策制定者提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)參考，以促進(jìn)個(gè)人所得稅制度的進(jìn)一步完善和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：黨的二十大精神個(gè)人所得稅改革機(jī)關(guān)事業(yè)單位個(gè)稅調(diào)節(jié)作用

中圖分類號(hào)：F812.42

ResearchonDeepeningtheImplementationoftheSpiritofthe20thCPCNationalCongressandAcceleratingtheReformofIndividualIncomeTax

ZHANGMeng

BeijingAcademyofEmergencyManagementScienceandTechnology，Beijing，100000China

Abstract：Thereportofthe20thCPCNationalCongressproposedtoimprovethedistributionsystem，adheretotheprincipleofdistributionaccordingtoworkasthemainbody，coexistwithmultipledistributionmethods，adheretotheprincipleof"morework，moreincome"，encouragehardworktogetrich，promotefairopportunities，increasetheincomeoflow-incomepeople，expandthemiddle-incomegroup，standardizetheincomedistributionorder，andstandardizethewealthaccumulationmechanism.Beforetheindividualincometaxreformin2019，theindividualincometaxsystemwasaclassifiedpersonalincometaxsystem，whichclassifiedthevariousincomesoftaxpayersandadopteda"separatecollection，separatepayment"taxcollectionandmanagementmethodtoobtainindividualincometax.Whendelvingintotheimpactofindividualincometaxreformonindividualincome，weselectedaspecificcommissionbureauasthecasestudyobject.Throughdetailedanalysis，itisfoundthattheindividualincometaxreformnotonlyhasasignificantimpactonindividualincomestructure，butalsoexposessomeurgentproblemsthatneedtobesolved.Inordertomoreeffectivelyplaytheroleofindividualincometaxinregulatingincomedistributionandpromotethetransformationofthesocialeconomytowardsamoreequitabledirection，wehaveproposedaseriesofpracticalandfeasiblemeasures.Thesemeasuresaimtoprovidevaluableexperiencereferencesforpolicymakerstopromotefurtherimprovementanddevelopmentoftheindividualincometaxsystem.

KeyWords：TheSpiritofthe20thCPCNationalCongress;Individualincometaxreform;

Institutions;Theregulatoryeffectofindividualincometax

2017年1月至2018年9月以北京市某委辦局為例，經(jīng)統(tǒng)計(jì)：個(gè)人所得稅由財(cái)政局代扣代繳個(gè)人所得稅。按照個(gè)人所得稅法，2017—2018年度，工資薪金適用于超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按月代繳。2019—2021年度，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等實(shí)行綜合征稅，按照綜合所得稅率執(zhí)行扣繳義務(wù)人預(yù)繳與個(gè)人匯算清繳相結(jié)合的扣繳方式執(zhí)行。黨的二十大報(bào)告提出要完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入。在完善機(jī)關(guān)事業(yè)單位個(gè)人所得稅建設(shè)方面，習(xí)近平總書(shū)記的講話為我們指明了方向，提供了根本遵循。一方面體現(xiàn)了通過(guò)調(diào)節(jié)免征額和專項(xiàng)附加扣除首次推出確實(shí)發(fā)揮了顯而易見(jiàn)的效果；另一方面，在子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款、住房租金等方面給予生活支出壓力的人群一個(gè)釋放的出口，在一定層面上增加了這部分人群的收入壓力。新時(shí)代，通過(guò)個(gè)人所得稅的改革的一系列舉措，這要求我們必須建立個(gè)人所得稅對(duì)可支配收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅執(zhí)行的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，確保個(gè)人所得稅政策能夠真正惠及機(jī)關(guān)事業(yè)單位干部職工。

1人所得稅改革及實(shí)踐中存在的難題

1.1專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)單一，不能覆蓋全部人群

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，是以國(guó)家頒布的《個(gè)人所得稅法》作為依據(jù)，規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用這7項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。2018年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門起草的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)以上規(guī)定加以明確。雖然較之以前改革的力度更大了，但是專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)仍然顯得單一，并沒(méi)有將所有人群達(dá)到全面覆蓋[1]。例如：年齡較大的老年人群，往往他們都不再繳納個(gè)人所得稅，這部分人群在大病醫(yī)療支出方面，只局限于本人抵扣，并沒(méi)有減輕家庭負(fù)擔(dān)。另外，家庭中有殘疾人等失去勞動(dòng)能力等群體時(shí)，弱勢(shì)群體也是不能獲得多倍抵扣的。

1.2原先的“5000”標(biāo)準(zhǔn)明確但缺乏靈活性

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)維持在5000元水平，這一固定的起征點(diǎn)設(shè)置顯得缺乏靈活性。對(duì)于經(jīng)濟(jì)條件較為優(yōu)越的人群，他們擁有多種避稅策略，導(dǎo)致實(shí)際繳納的稅額與其正常收入之比并不顯著。換言之，對(duì)于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整，白領(lǐng)和工薪階層群體表現(xiàn)出高度關(guān)注。根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)的預(yù)期，5000元的起征點(diǎn)設(shè)置確實(shí)偏低。若起征點(diǎn)設(shè)置過(guò)低，則受益群體范圍將受到限制；反之，若起征點(diǎn)設(shè)置過(guò)高，雖然能夠擴(kuò)大受益群體，但也可能對(duì)財(cái)政收入造成一定影響。

1.3?;政策執(zhí)行靠扣繳義務(wù)人，宣傳需加強(qiáng)

一直以來(lái)，我國(guó)個(gè)稅改革政策的宣傳方式單一，通過(guò)文件形式進(jìn)行層層傳達(dá)，只是將一些相關(guān)的政策宣傳給扣繳義務(wù)人，但政策的執(zhí)行卻又依賴于扣繳義務(wù)人。在宣傳方面，沒(méi)有充分利用現(xiàn)代信息工具，如“三微一端”等，致使相關(guān)政策的宣傳力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，宣傳的范圍比較局限。另外，往往有需求的中年人在個(gè)人所得稅App使用上還有一些操作障礙。

1.4不能很好地利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅收監(jiān)管

如今互聯(lián)網(wǎng)科技日漸發(fā)展成熟，而稅務(wù)部門的征管以及其信息化建設(shè)未能跟上網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展步伐，這就造成了監(jiān)管盲區(qū)?，F(xiàn)階段并沒(méi)有很好地利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅收監(jiān)管[2]，網(wǎng)絡(luò)資源調(diào)配效率低下，成本方面存在較大的浪費(fèi)。例如：對(duì)個(gè)人所得稅的征管，一些技術(shù)和理念比較滯后，利用計(jì)算機(jī)很難準(zhǔn)確提供所需稅收數(shù)據(jù)，對(duì)信息的綜合分析能力薄弱。此外，稅收征管信息方面存在較大的溝通障礙，部門之間的信息交換無(wú)法順暢達(dá)成。大部分稅收征管工作者網(wǎng)絡(luò)技術(shù)掌握得并不全面，這也在一定程度上影響了個(gè)稅征管的效率和質(zhì)量。

2解決方案

2.1實(shí)現(xiàn)“高收入高稅、低收入低稅”的收入分配

黨的二十大報(bào)告[3]提出通過(guò)加大稅收等再分配機(jī)制的調(diào)節(jié)力度，可以對(duì)初次分配結(jié)果進(jìn)行調(diào)節(jié)。目前，現(xiàn)有的個(gè)稅結(jié)構(gòu)更多側(cè)重于勞動(dòng)收入，對(duì)財(cái)政收入有所弱化。但就目前時(shí)代發(fā)展進(jìn)程，勞動(dòng)收入占比降低，而財(cái)政收入逐步增長(zhǎng)，長(zhǎng)此以往，這一稅制就會(huì)暴露出很多問(wèn)題。因此，個(gè)稅制度應(yīng)考慮進(jìn)一步擴(kuò)大綜合征稅的范圍，將財(cái)政收入納入統(tǒng)一征收，同時(shí)適當(dāng)下調(diào)高薪對(duì)應(yīng)的幾檔稅率，充分發(fā)揮高檔次稅率的作用，最大程度激發(fā)高收入群體。

2.2結(jié)合基本國(guó)情，適當(dāng)學(xué)習(xí)引進(jìn)外國(guó)制稅經(jīng)驗(yàn)

黨的二十大報(bào)告[3]提出個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步完善，有利于降低中低收入群體稅負(fù)、促進(jìn)共同富裕和社會(huì)公平公正等方面發(fā)揮著越來(lái)越突出的作用。這需要持續(xù)優(yōu)化稅收征管，利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段增強(qiáng)征管的精準(zhǔn)性、便利性。同時(shí)，適當(dāng)擴(kuò)大免稅范圍和額度，完善專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。目前，針對(duì)我國(guó)起征點(diǎn)固定不變的問(wèn)題，目前美國(guó)實(shí)行的個(gè)稅制度是寬免額度，增加對(duì)每位納稅人的納稅精準(zhǔn)度。

2.3充分利用網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)高效的稅收政策

黨的二十大報(bào)告[1]提出個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革，在促進(jìn)社會(huì)公平等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，同時(shí)，更需要強(qiáng)化對(duì)偷逃稅等違法行為的查處力度，引入信息化科技手段，提升監(jiān)管水平。另外，引入嚴(yán)密的信息監(jiān)控系統(tǒng)，將個(gè)人納稅情況與個(gè)人信用記錄緊密結(jié)合，形成信用監(jiān)督體系，督促個(gè)人提高納稅誠(chéng)信。二是建立多維聯(lián)網(wǎng)機(jī)制?？梢栽黾优c信息化手段相結(jié)合的方式。例如可以搭建監(jiān)管信息平臺(tái)，給予數(shù)據(jù)分享、實(shí)時(shí)監(jiān)控、安全完備的經(jīng)濟(jì)信息共享系統(tǒng)。

3實(shí)施效果

3.1逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的國(guó)情實(shí)際情況來(lái)看，將綜合稅制與分類稅制予以充分的結(jié)合，才能夠滿足實(shí)際發(fā)展的要求，這也是較為關(guān)鍵的征管舉措。黨的二十大報(bào)告提出，要通過(guò)合理的制度設(shè)計(jì)，對(duì)不同收入水平的群體進(jìn)行適度調(diào)節(jié)，有助于縮小收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平正義[3]。針對(duì)不同的收入個(gè)體進(jìn)行分類征收管理。通過(guò)構(gòu)建這樣的混合稅制，進(jìn)一步彰顯我國(guó)稅收的公平性[4]。

3.2增強(qiáng)普惠性，使更多人群實(shí)實(shí)在在減負(fù)受益

黨的二十大報(bào)告提出：根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和民生需求的變化，適時(shí)調(diào)整和完善專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，使其更符合實(shí)際情況，更好地減輕納稅人的負(fù)擔(dān)[3]。針對(duì)現(xiàn)已存在的收入分配不均、貧富差距大等社會(huì)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)將公正、公平、公開(kāi)原則貫穿在稅改的全過(guò)程。例如：針對(duì)過(guò)高收入加以調(diào)節(jié)，針對(duì)隱性收入進(jìn)行規(guī)范；針對(duì)殘疾人等弱勢(shì)群體擴(kuò)大專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的范圍，或者提高專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)；針對(duì)非常規(guī)收入嚴(yán)格取締，增加低收入者收入，擴(kuò)大中等收入者比重，將收入分配差距盡可能地縮小，讓更多人群感受到稅改的公正特性，使收入分配格局愈發(fā)合理、更具秩序，讓更多的人群實(shí)實(shí)在在減負(fù)受益。

3.3能夠開(kāi)拓更加廣泛的宣傳渠道和途徑

黨的二十大報(bào)告中提出：個(gè)稅政策法規(guī)的宣傳，有助于干部更好地理解改革的目的和意義，提高納稅者的納稅意識(shí)，促進(jìn)改革政策的有效實(shí)施[2]。同時(shí)，也有利于加強(qiáng)對(duì)稅收政策的監(jiān)督和反饋，推動(dòng)個(gè)人所得稅制度的不斷完善。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)科技，運(yùn)用更多的新媒體手段，進(jìn)一步開(kāi)拓更加廣泛的宣傳渠道和途徑。還可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)手段的運(yùn)用，對(duì)相關(guān)納稅人所享權(quán)利、應(yīng)盡義務(wù)進(jìn)行廣泛的宣傳，讓納稅人明確未來(lái)一個(gè)階段的納稅發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)納稅過(guò)程予以一定程度公開(kāi)，以消除納稅人的抵觸情緒，營(yíng)造良好的稅款收繳氛圍。

3.4稅改促進(jìn)收入再分配

黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)稅收制改進(jìn)程獲得了較為迅速的發(fā)展。通過(guò)稅改，實(shí)現(xiàn)更好調(diào)節(jié)收入分配的作用。比如將財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、經(jīng)營(yíng)所得等非勞動(dòng)所得納入綜合征收范圍，對(duì)基金股票等方面的稅收也要提前考慮。針對(duì)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目予以持續(xù)的優(yōu)化，在充分考量不同地區(qū)消費(fèi)差別的情況下，對(duì)子女教育、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目制定不同的標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)更好地達(dá)成收入再分配的杠桿作用。

4需要進(jìn)一步研究的問(wèn)題

今后如何構(gòu)建起更加高效和公平的稅制，使完善后的稅制更加符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的需要，更加契合公民收入來(lái)源的多樣化發(fā)展，這是需要進(jìn)一步去研究的問(wèn)題[4]。

4.1完善個(gè)人所得稅的稅收管理制度

黨的二十大報(bào)告中個(gè)人所得稅制度的完善旨在確保發(fā)展成果能夠更為廣泛且公平地惠及全體人民[3]。這不僅是經(jīng)濟(jì)層面的考量，更是社會(huì)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的基石。從稅收管理層面來(lái)看，分為稅籍管理、稅源管理、稅款征收三個(gè)步驟，其作用在于從稅收源頭加強(qiáng)管理[5]。因此，更需要稅務(wù)部門實(shí)施有力稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查，起到推動(dòng)稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)以及“兩基”建設(shè)的作用。

4.2完善稅收懲罰制度

在黨的二十大報(bào)告指導(dǎo)下，稅務(wù)稽查作為稅收管理制度中的關(guān)鍵舉措，旨在顯著提升偷稅漏稅違法者的違法成本[3]。例如：國(guó)外個(gè)人所得稅制度的成熟之處在于其完善的懲罰機(jī)制，并與個(gè)人征信系統(tǒng)緊密關(guān)聯(lián)，這為監(jiān)管非工薪階層且擁有較高收入的居民的稅收收入，提供了寶貴的借鑒經(jīng)驗(yàn)。因此，為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理，稅務(wù)部門需加大與行業(yè)部門的聯(lián)合監(jiān)控力度，實(shí)現(xiàn)對(duì)住房情況、婚姻狀況等信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控，以確保稅收的公平與效率。

5結(jié)語(yǔ)

黨的二十大報(bào)告提出，中國(guó)式現(xiàn)代化是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化。收入分配的制度改革，關(guān)系到老百姓切實(shí)的利益獲得，也是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度。本篇主要強(qiáng)調(diào)的是調(diào)節(jié)收入分配作用以及如何更好利用好調(diào)節(jié)收入分配作用，以更好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于分配上的要素質(zhì)量、分配數(shù)量的原因造成收入分配的巨大差距，進(jìn)而影響社會(huì)協(xié)調(diào)與穩(wěn)定。

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