現(xiàn)如今，大數(shù)據(jù)技術(shù)憑借著其對(duì)海量數(shù)據(jù)出色的采集以及分析處理能力而深受各行各業(yè)的青睞，紛紛將此技術(shù)引入其內(nèi)部運(yùn)作系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)各運(yùn)作環(huán)節(jié)的信息化。首先，海量數(shù)據(jù)的生成、存儲(chǔ)、流動(dòng)和應(yīng)用正深刻改變著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。其次，在審計(jì)領(lǐng)域，大數(shù)據(jù)技術(shù)為提高審計(jì)質(zhì)量和效率、拓展審計(jì)功能和服務(wù)、推動(dòng)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來(lái)了重大機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)相應(yīng)的審計(jì)模式、方法、技術(shù)、能力等提出了更高的要求。

大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)

大數(shù)據(jù)是信息技術(shù)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，它具有數(shù)據(jù)規(guī)模大、類型多樣、價(jià)值密度低、處理速度快等特點(diǎn)。首先，從數(shù)據(jù)規(guī)?？?，近年來(lái)呈現(xiàn)出驚人的“爆炸式”增長(zhǎng)。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2020年，全球數(shù)據(jù)總量達(dá)47ZB，到2025年預(yù)計(jì)將突破175ZB。其次，從數(shù)據(jù)類型看，呈現(xiàn)出多樣化、非結(jié)構(gòu)化的特點(diǎn)。除了傳統(tǒng)的文本、數(shù)值等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)外，圖像、音頻、視頻、地理位置等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也大量涌現(xiàn)，數(shù)據(jù)維度得到極大豐富。從數(shù)據(jù)價(jià)值密度看，真正能創(chuàng)造價(jià)值的數(shù)據(jù)占比很小，需要從海量的原始數(shù)據(jù)中提煉加工。從處理速度看，借助云計(jì)算、并行計(jì)算等技術(shù)，數(shù)據(jù)處理呈現(xiàn)出顯著的實(shí)時(shí)性、流動(dòng)性特點(diǎn)。

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)獲取和處理能力的挑戰(zhàn) 當(dāng)前，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)十分龐雜，涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)等多種類型，而且多以非結(jié)構(gòu)化形式存在。因此，如何從海量的異構(gòu)數(shù)據(jù)中快速、準(zhǔn)確地獲取所需數(shù)據(jù)，是擺在會(huì)計(jì)師事務(wù)所面前的一大難題。首先，不同類型的被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)差異較大，數(shù)據(jù)格式、字段、口徑也不盡相同，且缺乏統(tǒng)一規(guī)范，這給數(shù)據(jù)采集工作帶來(lái)了一定程度上的不便。其次，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的爆炸式增長(zhǎng)，對(duì)數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理能力均提出了更高要求。然而，傳統(tǒng)的審計(jì)程序很難應(yīng)對(duì)海量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的“沖擊”，因此在現(xiàn)階段急需創(chuàng)新數(shù)據(jù)獲取和處理技術(shù)。

審計(jì)人員專業(yè)能力的挑戰(zhàn) 面對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)波濤洶涌的發(fā)展浪潮，審計(jì)人員的專業(yè)能力亟待提升。首先，當(dāng)前不少審計(jì)人員仍是純粹的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)背景，缺乏數(shù)據(jù)分析、IT應(yīng)用等復(fù)合性知識(shí)技能，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的相關(guān)需求。據(jù)調(diào)查，近90%的審計(jì)從業(yè)人員認(rèn)為自身缺乏大數(shù)據(jù)處理能力，迫切需要通過(guò)相關(guān)培訓(xùn)提高此項(xiàng)技能。其次，部分審計(jì)人員仍固守傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)做法，習(xí)慣于過(guò)度依賴歷史信息，對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)蘊(yùn)藏的審計(jì)價(jià)值認(rèn)識(shí)程度不足，運(yùn)用意識(shí)不強(qiáng)。此外，部分審計(jì)人員并不熟悉數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計(jì)分析、可視化等相關(guān)技術(shù)，導(dǎo)致其開展對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計(jì)工作時(shí)顯得不知所措。

審計(jì)質(zhì)量控制的挑戰(zhàn) 首先，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)狀況更加復(fù)雜多變，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制提出了更高要求。由于缺乏統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范，現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則主要是在“小數(shù)據(jù)”環(huán)境下形成的，很多制度及規(guī)定已不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)要求，因此急需制定并完善大數(shù)據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。其次，審計(jì)過(guò)程控制機(jī)制尚待健全。大數(shù)據(jù)審計(jì)涉及數(shù)據(jù)采集、分析、應(yīng)用等多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。然而，從目前的實(shí)際情況而言，對(duì)數(shù)據(jù)采集的真實(shí)性、完整性、數(shù)據(jù)處理的客觀性、準(zhǔn)確性，以及審計(jì)結(jié)論形成的合理性等方面仍缺乏相應(yīng)手段進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

應(yīng)對(duì)策略

加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析能力建設(shè) 大數(shù)據(jù)時(shí)代，海量數(shù)據(jù)的獲取、存儲(chǔ)和分析能力已成為審計(jì)工作的核心競(jìng)爭(zhēng)力。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要充分認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性，并把提升數(shù)據(jù)分析能力作為應(yīng)對(duì)運(yùn)營(yíng)挑戰(zhàn)的重中之重。首先，要加快構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，按照“頂層設(shè)計(jì)”“分步實(shí)施”等原則，統(tǒng)籌規(guī)劃大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，最終搭建集數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲(chǔ)、計(jì)算、分析等功能于一體的綜合性平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的集中管理，并選用開源技術(shù)框架，控制平臺(tái)開發(fā)成本，以確保其可以安全可靠地運(yùn)行。其次，應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析工具的開發(fā)應(yīng)用，并借鑒國(guó)內(nèi)外同行經(jīng)驗(yàn)，整合運(yùn)用已在市場(chǎng)上“打出名堂”的軟硬件產(chǎn)品來(lái)開發(fā)審計(jì)數(shù)據(jù)采集、抽取、處理等智能化工具，加強(qiáng)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)挖掘和關(guān)聯(lián)性分析，鼓勵(lì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)開發(fā)小型應(yīng)用程序，從而提高數(shù)據(jù)分析效率。此外，應(yīng)積極利用數(shù)據(jù)可視化工具，提升多維度數(shù)據(jù)分析的展現(xiàn)效果。具體而言，要建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)質(zhì)量控制機(jī)制，并針對(duì)審計(jì)全過(guò)程，建立數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方法，完善數(shù)據(jù)采集、錄入、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)的復(fù)核機(jī)制，確保數(shù)據(jù)來(lái)源的合規(guī)性、內(nèi)容的完整性、格式的規(guī)范性，且應(yīng)定期開展數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、整改數(shù)據(jù)缺陷。

創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù) 面對(duì)被審計(jì)單位日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)模式和海量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)方法難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的業(yè)務(wù)需求。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須樹立創(chuàng)新意識(shí)，并加快推進(jìn)審計(jì)方法手段的變革。首先，應(yīng)大力發(fā)展持續(xù)審計(jì)，利用大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集、動(dòng)態(tài)分析的優(yōu)勢(shì)，縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)頻率，由“事后審計(jì)”向“事前預(yù)防”“事中控制”轉(zhuǎn)變，建立業(yè)務(wù)連續(xù)性監(jiān)測(cè)機(jī)制，及時(shí)預(yù)警異常風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全方位審計(jì)。其次，要積極應(yīng)用人工智能技術(shù)，利用機(jī)器學(xué)習(xí)算法建立智能審計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的自動(dòng)獲取和分析。同時(shí)，運(yùn)用自然語(yǔ)言處理、知識(shí)圖譜等技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的語(yǔ)義分析和關(guān)聯(lián)性挖掘，并利用區(qū)塊鏈技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的可信存證和全流程追溯。

提高審計(jì)人員的專業(yè)能力 審計(jì)人員作為開展審計(jì)工作的主體，其專業(yè)能力的高低直接決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)效果的優(yōu)劣。在當(dāng)前的情況下，面對(duì)信息技術(shù)革新速度加快、審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜的新局面，必須加快推動(dòng)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化、職業(yè)化建設(shè)。

首先，應(yīng)大力開展數(shù)據(jù)分析技能培訓(xùn)，把“提升審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力”納入教育培訓(xùn)規(guī)劃，聚焦數(shù)據(jù)采集、處理、分析等環(huán)節(jié)，有計(jì)劃、分層次、全覆蓋地開展專項(xiàng)培訓(xùn)。其次，應(yīng)創(chuàng)新培訓(xùn)形式，通過(guò)案例教學(xué)、實(shí)操演練等方式，從而提高培訓(xùn)的針對(duì)性和有效性；同時(shí)，鼓勵(lì)在職人員參加國(guó)內(nèi)外專業(yè)機(jī)構(gòu)開展的數(shù)據(jù)分析技能認(rèn)證考試，全方位提高技術(shù)運(yùn)用能力。

再次，加快培養(yǎng)跨學(xué)科復(fù)合型人才，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型和客戶需求，有針對(duì)性地引進(jìn)和培養(yǎng)審計(jì)、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等多學(xué)科背景人才，并大力支持審計(jì)人員學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)科學(xué)、人工智能等新興交叉學(xué)科的相關(guān)知識(shí)。此外，還應(yīng)創(chuàng)新培養(yǎng)模式，鼓勵(lì)優(yōu)秀人才到高校、科研機(jī)構(gòu)掛職進(jìn)修，積極參與前沿課題研究，大力開展校企合作，并與知名高校聯(lián)合開展訂單式人才培養(yǎng)。

最后，還應(yīng)完善專業(yè)技能評(píng)估和晉升機(jī)制，將數(shù)據(jù)分析技能納入職業(yè)發(fā)展通道，作為職稱評(píng)定、崗位晉升的重要依據(jù)；同時(shí)，還應(yīng)建立人才評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)，定期開展員工專業(yè)技能測(cè)評(píng)，實(shí)行末位淘汰，搭建員工成長(zhǎng)平臺(tái)，暢通縱向發(fā)展通道，為優(yōu)秀人才“脫穎而出”創(chuàng)造相應(yīng)的條件。

作者單位：紹興宏泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司