相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前企業(yè)在合理運(yùn)用內(nèi)控機(jī)制和成本效益原則方面尚存在以下幾點(diǎn)問題：例如所投入的成本受到制約、崗位設(shè)置過多導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)效率降低，以及內(nèi)部控制信息化程度低等。針對(duì)上述問題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，采取諸如優(yōu)化成本效益評(píng)估與預(yù)算配置、簡(jiǎn)化崗位設(shè)置與優(yōu)化流程設(shè)計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)等相關(guān)措施，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中的制衡性和成本效益原則之間的平衡，從而從整體層面上提升企業(yè)內(nèi)部控制體系的效率和效果。

企業(yè)內(nèi)部控制制衡性和成本效益原則概述

一般而言，企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循法律法規(guī)、保護(hù)資產(chǎn)安全、全方位提高運(yùn)營(yíng)效率而設(shè)計(jì)和實(shí)施的一系列政策、程序和措施。企業(yè)內(nèi)部控制涉及企業(yè)的各個(gè)方面，從財(cái)務(wù)管理到運(yùn)營(yíng)流程，旨在通過系統(tǒng)化的方法和結(jié)構(gòu)化的管理模式，防范、控制各類潛在風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部控制的重要性愈發(fā)凸顯。不少大型企業(yè)，尤其是部分涉及跨國(guó)業(yè)務(wù)的企業(yè)，通常已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，能夠較好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和嚴(yán)格的監(jiān)管及法律要求。與之對(duì)應(yīng)的是，許多中小企業(yè)在這方面的投入和認(rèn)知水平相對(duì)不足，造成內(nèi)部控制體系建設(shè)得不夠健全，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)失真、權(quán)責(zé)不明晰、經(jīng)濟(jì)腐敗行為和運(yùn)營(yíng)效率低下等問題，這種狀況不僅限制了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還可能帶來嚴(yán)重的財(cái)務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循“五項(xiàng)原則”，具體包括全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，筆者此次重點(diǎn)探討制衡性原則和成本效益原則。制衡性原則強(qiáng)調(diào)權(quán)力和責(zé)任的分離，防止個(gè)人或“小團(tuán)體”濫用職權(quán)，從而在最大限度上保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。具體而言，它強(qiáng)調(diào)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等職能的獨(dú)立性，避免某個(gè)人或某個(gè)部門掌bdf79b959e13b9a72481881ec22a60ff7d6f37e035fdb8d6bc107db20cba0870握過多權(quán)力，從而減少因舞弊行為和操作失誤帶來的不良影響。成本效益原則要求在設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部控制的流程或措施時(shí)，應(yīng)充分考慮其成本和預(yù)期效益之間的平衡。例如，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，重點(diǎn)把控高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，避免在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投入過多資源，從而實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。又如，應(yīng)定期評(píng)估內(nèi)部控制措施的實(shí)施效果，確?？刂拼胧淼男б娉^其實(shí)施成本，從而避免資源浪費(fèi)和管理冗余等問題。

企業(yè)內(nèi)部控制制衡性和成本效益原則建設(shè)存在的問題

所投入的成本受到制約 與成本效益不匹配 在企業(yè)開展內(nèi)部控制的實(shí)踐中，所投入的成本受到制約且與成本效益不匹配的問題普遍存在。

具體而言，企業(yè)在設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部控制流程或措施時(shí)，往往需要投入大量的人力、物力、財(cái)力。然而，這些高成本的投入未必能帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。例如，某些復(fù)雜的內(nèi)部控制歷程或措施在實(shí)際操作中可能并未顯著提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，反而增加了運(yùn)營(yíng)成本，從而導(dǎo)致資源浪費(fèi)。又如，企業(yè)在制定預(yù)算的過程中，通常無法充分考慮內(nèi)部控制的所有需求，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)在財(cái)務(wù)資源有限的情況下，需優(yōu)先考慮的是能夠直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目，而內(nèi)部控制建設(shè)作為間接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的手段，常常會(huì)在業(yè)務(wù)層面遭到一定程度的忽視或被削減其預(yù)算數(shù)額。因此，這種預(yù)算上的限03e4c6862f4a984c058754729772461cb766e3ae3dafce5308061382fbb41529制導(dǎo)致企業(yè)在開展內(nèi)部控制時(shí)，無法配備足夠的資源，影響了內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性、有效性。另外，許多企業(yè)由于缺乏科學(xué)、合理的成本效益評(píng)估機(jī)制，無法準(zhǔn)確衡量因?qū)嵤﹥?nèi)部控制措施而產(chǎn)生的實(shí)際效益。這種評(píng)估機(jī)制的缺失，使得企業(yè)在資源分配和內(nèi)部控制措施優(yōu)化的過程中缺乏可靠的數(shù)據(jù)支撐，從而難以做出完全符合企業(yè)發(fā)展利益的經(jīng)營(yíng)決策。例如，某些企業(yè)在沒有充分評(píng)估成本效益的情況下，盲目增加內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，不僅未能提升內(nèi)部控制效果，反而增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)。

崗位或內(nèi)部控制環(huán)節(jié)設(shè)置過多導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)效率低下 企業(yè)內(nèi)部控制中的制衡性原則強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)分離和部門間的相互監(jiān)督，但過多的崗位或環(huán)節(jié)設(shè)置可能會(huì)導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)效率顯著下降，甚至?xí)?dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本的陡然上升，將嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的安全性、穩(wěn)定性。

首先，為實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離，企業(yè)可能在每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置多個(gè)監(jiān)督崗位。在財(cái)務(wù)審核過程中，設(shè)置多個(gè)審核崗位雖然能夠有效防止舞弊行為的出現(xiàn)，但也可能因?qū)蛹?jí)過多從而導(dǎo)致審核周期的延長(zhǎng)，影響資金流轉(zhuǎn)效率。其次，過多的控制環(huán)節(jié)和復(fù)雜的流程設(shè)計(jì)會(huì)降低企業(yè)的響應(yīng)速度。例如，為了確保各個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的相互制衡，企業(yè)常常設(shè)計(jì)繁瑣的流程或程序。這些復(fù)雜的流程、程序雖然能提高內(nèi)部控制的有效性、準(zhǔn)確性，但也會(huì)使企業(yè)在市場(chǎng)需求和客戶需求出現(xiàn)明顯變化時(shí)，無法迅速采取相關(guān)措施作出回應(yīng)，從而嚴(yán)重影響企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。此外，過多的崗位設(shè)置和復(fù)雜的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)還可能帶來溝通和協(xié)調(diào)上的困難。這是因?yàn)?，多層次的監(jiān)督和審批流程，需要不同部門和崗位之間緊密溝通和協(xié)調(diào)，而這種溝通和協(xié)調(diào)容易出現(xiàn)信息傳遞不及時(shí)、信息丟失或誤解等問題，進(jìn)一步降低工作效率，尤其是在大型跨國(guó)企業(yè)中，不同國(guó)家、地區(qū)的業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)工作更為復(fù)雜，導(dǎo)致信息傳遞的時(shí)效性、準(zhǔn)確性受到巨大挑戰(zhàn)。

內(nèi)部控制信息化程度較低 在現(xiàn)代企業(yè)管理中，信息化水平對(duì)內(nèi)部控制的有效性和效率起著至關(guān)重要的作用。然而，許多企業(yè)在內(nèi)部控制信息化方面存在明顯不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施的執(zhí)行效率較為低下，難以適應(yīng)快速變化的市場(chǎng)環(huán)境。首先，傳統(tǒng)手工操作在許多企業(yè)中仍然占據(jù)重要地位，這種操作方式不僅效率低下，還容易出現(xiàn)人為操作失誤和舞弊行為。例如，手工記錄、審批過程中的疏漏，可能會(huì)導(dǎo)致重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真，進(jìn)而影響企業(yè)的決策質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。其次，許多企業(yè)的信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)初期并沒有充分考慮內(nèi)部控制的需求，導(dǎo)致系統(tǒng)功能與內(nèi)部控制流程的脫節(jié)，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)傳遞和處理，且財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)無法自動(dòng)對(duì)接，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞過程中出現(xiàn)延遲和誤差等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制措施的有效性。此外，數(shù)據(jù)分析能力的不足使得企業(yè)內(nèi)部控制決策支持功能的缺失?，F(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部控制需要依賴大量的數(shù)據(jù)分析和預(yù)測(cè)，然而，當(dāng)前許多企業(yè)缺乏先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具和強(qiáng)大的分析能力，導(dǎo)致其無法從大量數(shù)據(jù)中提取有價(jià)值的信息，從而支持風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的制定。例如，在風(fēng)險(xiǎn)管理中，缺乏對(duì)歷史數(shù)據(jù)的深度分析和預(yù)測(cè)，可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)識(shí)別、應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)影響，這將嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的預(yù)防效果。

平衡內(nèi)部控制制衡性和成本效益原則的相關(guān)策略

優(yōu)化成本效益評(píng)估與預(yù)算配置 首先，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理的成本效益評(píng)估機(jī)制，運(yùn)用定量、定性分析工具，全面評(píng)估內(nèi)部控制措施的實(shí)際效益與所投入的成本。例如，企業(yè)可以通過引入“平衡計(jì)分卡”（Balanced Scorecard）和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）等方法，從多個(gè)維度衡量?jī)?nèi)部控制措施的實(shí)際效果，確保評(píng)估結(jié)果的全面性、準(zhǔn)確性。通過科學(xué)、合理的評(píng)估機(jī)制，企業(yè)能夠準(zhǔn)確識(shí)別可創(chuàng)造較高隱性效益的控制措施，并在資源配置環(huán)節(jié)給予優(yōu)先支持，避免資金或生產(chǎn)資源的浪費(fèi)。

其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的實(shí)際需求，合理分配預(yù)算，確保高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制措施得到充足的資源支持。預(yù)算配置應(yīng)基于全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將資源重點(diǎn)投向某些對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)健康有重大影響的關(guān)鍵控制點(diǎn)。例如，在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)可以優(yōu)先考慮審計(jì)和監(jiān)控系統(tǒng)的預(yù)算，確保這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制措施得以有效實(shí)施。又如，企業(yè)應(yīng)靈活調(diào)整預(yù)算配置，根據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和控制措施的實(shí)際效果，動(dòng)態(tài)調(diào)整資源分配，確保內(nèi)部控制機(jī)制的持續(xù)優(yōu)化和高效運(yùn)行。另外，企業(yè)建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控和調(diào)整機(jī)制，通過定期審計(jì)和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處，并進(jìn)行針對(duì)性改進(jìn)。同時(shí)，還可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，定期對(duì)各項(xiàng)控制措施進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，確?？刂拼胧┦冀K與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)。

簡(jiǎn)化崗位設(shè)置 優(yōu)化流程設(shè)計(jì) 首先，企業(yè)應(yīng)在確保權(quán)責(zé)分離和相互監(jiān)督的前提下，合理設(shè)置崗位，避免因冗余設(shè)置導(dǎo)致的效率低下和成本上升。例如，可通過明確各崗位的職責(zé)范圍和工作流程，避免職責(zé)交叉和重復(fù)，以提高整體的工作效率。又如，企業(yè)可以通過崗位分析和職能整合，將相關(guān)職能集中到同一個(gè)部門，減少不必要的職位設(shè)置，從而降低人力成本并提高工作效率。

其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理和優(yōu)化，減少不必要的環(huán)節(jié)和程序，確保內(nèi)部控制流程的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。例如，可通過“流程再造（Business Process Reengineering）”來識(shí)別、消除流程中的瓶頸和冗余，以提高流程的順暢性和反應(yīng)速度。又如，企業(yè)要加強(qiáng)員工的技能培訓(xùn)和能力提升等方面的工作，確保其能夠勝任優(yōu)化后的崗位和內(nèi)部控制流程。通過系統(tǒng)性的培訓(xùn)計(jì)劃，可全面提高員工的專業(yè)技能和工作效率，減少因崗位調(diào)整和流程變化帶來的適應(yīng)性問題。另外，還可以定期組織內(nèi)部控制和流程管理方面的培訓(xùn)課程，從而提升員工的專業(yè)素養(yǎng)和操作水平，確保其能夠有效執(zhí)行新的控制措施和內(nèi)部控制流程。

加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息化建設(shè) 首先，企業(yè)應(yīng)推進(jìn)信息系統(tǒng)的集成與升級(jí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流程的自動(dòng)化、標(biāo)準(zhǔn)化。例如，可通過構(gòu)建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)平臺(tái)，確保各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的自動(dòng)對(duì)接和實(shí)時(shí)傳遞，減少人為干預(yù)，以降低信息傳遞中的延遲和誤差。又如，可以引入企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM），實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)共享與實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而提高內(nèi)部控制的整體效率。

其次，企業(yè)應(yīng)引入智能化控制工具，從而提高內(nèi)部控制的智能化水平。例如，可通過應(yīng)用人工智能（AI）、大數(shù)據(jù)分析和區(qū)塊鏈等先進(jìn)技術(shù)，提升內(nèi)部控制的精準(zhǔn)度、可靠性。這其中，區(qū)塊鏈技術(shù)可以通過其“不可篡改、可追溯”等特點(diǎn)，提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性與透明度，防止舞弊行為的發(fā)生。

此外，企業(yè)還應(yīng)建設(shè)完善的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，以提高數(shù)據(jù)處理和分析能力。例如，通過建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)，可以收集、整合企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)內(nèi)部控制決策的制定提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。

動(dòng)態(tài)調(diào)整并持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制 為確保內(nèi)部控制體系在實(shí)際應(yīng)用中保持制衡性和成本效益原則之間的平衡，企業(yè)需要建立“動(dòng)態(tài)調(diào)整與持續(xù)改進(jìn)”的相關(guān)機(jī)制，這包括定期審查、評(píng)估內(nèi)部控制體系的有效性，以適應(yīng)外部環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略的變化。為此，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部控制評(píng)估小組，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制措施的實(shí)施效果進(jìn)行定期審查，從而識(shí)別潛在的問題并提出改進(jìn)建議。

其次，企業(yè)應(yīng)積極收集、分析內(nèi)部控制過程中遇到的實(shí)際問題和挑戰(zhàn)，以便于及時(shí)調(diào)整控制措施。例如，通過建立反饋機(jī)制，企業(yè)可以從實(shí)際操作中獲得有價(jià)值的數(shù)據(jù)和信息，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制策略。又如，通過對(duì)信息系統(tǒng)的完善以及內(nèi)部控制流程向智能化方向轉(zhuǎn)型可以減少人為干預(yù)，以增強(qiáng)內(nèi)部控制的制衡性。

作者單位：陜西華之鼎會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）