摘 要：近年來，隨著經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展，市場環(huán)境不斷變化，經(jīng)濟不確定性不斷增強，企業(yè)面臨著更加激烈的競爭環(huán)境。盡管一些企業(yè)憑借成熟的產(chǎn)品和領(lǐng)先的技術(shù)確立了穩(wěn)固的市場地位，但由于內(nèi)部管理方式落后，響應(yīng)時代變化的速度較慢，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展滯后。內(nèi)部控制缺失，會讓企業(yè)在運營過程中受到更大的沖擊，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展和提升，它已成為企業(yè)發(fā)展的瓶頸。企業(yè)管理者也逐漸認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，通過改善企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，來推動企業(yè)更好的發(fā)展。文章首先對內(nèi)部控制及其相關(guān)因素作出概念界定;其次通過對內(nèi)部控制的文獻進行研究分析，整理和分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題;最后對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行原因分析，并針對問題提出解決的基本思路。

關(guān)鍵詞：企業(yè)發(fā)展 內(nèi)部控制 優(yōu)化建議

中圖分類號：F270 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）11-278-02

一、內(nèi)部控制概念界定

內(nèi)部控制一詞最早起源于發(fā)達資本主義國家。美國在1972年，《審計準(zhǔn)則公告》中定義了內(nèi)部控制，指“單位為了提高經(jīng)營效率，在特定情況下通過制度與措施，充分有效地獲取和利用各種資源，以實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)”。由我國2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》可知，內(nèi)部控制是企業(yè)監(jiān)事會、經(jīng)理層、董事會和全體員工一同落實的一種全過程控制本領(lǐng)，其目的在于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。該規(guī)范認(rèn)為伴隨著企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營理念的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也需要得到相應(yīng)調(diào)整，用來實現(xiàn)企業(yè)最終的目的。

內(nèi)部控制要素包括企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)的控制活動、項目的風(fēng)險評估、部門間的信息傳遞與溝通以及企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。這些要素對公司的運營具體表現(xiàn)在公司的組織架構(gòu)上，其調(diào)整是基于企業(yè)的管理層對公司發(fā)展要求提出的。以高效實施公司的內(nèi)部管理為目的，需要明確各項任務(wù)與職責(zé)的合理分工，設(shè)置高效的標(biāo)準(zhǔn)和制度，以及推動企業(yè)管理層和企業(yè)員工之間構(gòu)建先進的溝通機制，加強信息傳遞，同時設(shè)立風(fēng)險評估團隊，對潛在風(fēng)險進行預(yù)判和評估，化解風(fēng)險;建立內(nèi)部監(jiān)督制度，不同部門相互聯(lián)系制衡，確保內(nèi)控有效運作。

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是進行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于降低經(jīng)營風(fēng)險和提高管理水平。風(fēng)險評估作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)成立風(fēng)險評估小組來監(jiān)控和預(yù)測風(fēng)險，以規(guī)避損失?？刂苹顒觿t是具體的內(nèi)部控制實施方式。管理活動貫穿整個企業(yè)經(jīng)營過程，也是內(nèi)部控制的全程，掌控著內(nèi)部建設(shè)的整體局面。信息與溝通是執(zhí)行內(nèi)部控制的重要前提，是企業(yè)內(nèi)部信息傳達的關(guān)鍵，同時影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。內(nèi)部監(jiān)督是執(zhí)行內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部審計和監(jiān)督能夠及時把握內(nèi)部發(fā)展情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部缺陷和不足，并及時反饋給管理者，以便及時規(guī)避風(fēng)險。

二、企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的相關(guān)文獻

隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)高速運轉(zhuǎn)，企業(yè)的發(fā)展面臨著內(nèi)部外部的雙重挑戰(zhàn)。而企業(yè)要想實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，則要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。

最早建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的是以美國為首的發(fā)達國家，在經(jīng)過100多年的研究發(fā)展，這些國家企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)相對比較完善。由于我國改革開放起步較晚，現(xiàn)代企業(yè)制度建立較晚，市場經(jīng)濟發(fā)展程度不高，對內(nèi)部控制的意識相對比較薄弱，從國內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行的成效來看，仍然存在著很多不足。學(xué)者們意識到了這個問題，對企業(yè)內(nèi)部控制作出了研究。景誠基于業(yè)財融合嵌入的模式，探討了企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化;趙基全對內(nèi)部控制優(yōu)化提出了“三步法”的研究;張婷凱和桂玲玲都研究了企業(yè)內(nèi)部控制的問題，并提出了優(yōu)化策略;侯力綱等進一步以企業(yè)為案例，深入剖析企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化方案（侯力綱，沈嘉誠，潘?。?。

通過國內(nèi)外內(nèi)部控制情況對比和對內(nèi)部控制相關(guān)文獻的闡釋，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)學(xué)者也已經(jīng)認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，但國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制仍有問題，迫切需要進一步優(yōu)化。本文深入分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，同時提出了優(yōu)化方案，以此來改善內(nèi)部控制要素，推動企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的5個目標(biāo)，并完善國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的理論體系。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理層方面認(rèn)知不足

組織領(lǐng)導(dǎo)層是塑造良好的控制環(huán)境方面不可或缺的一環(huán)。企業(yè)的內(nèi)部管理層的重視程度以及其教育背景、專業(yè)素養(yǎng)也對內(nèi)部控制產(chǎn)生著重大影響。然而，大多數(shù)管理者更看重市場的規(guī)模和生產(chǎn)的情況，輕視企業(yè)內(nèi)部管理。部分管理者依舊保持行政領(lǐng)導(dǎo)角色，并沒有將內(nèi)部控制放在企業(yè)整體管理的核心地位，對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性認(rèn)知缺失。一部分企業(yè)并沒有找到適合自身的規(guī)章制度，內(nèi)部控制制度存在漏洞或缺失，也有企業(yè)雖然有合適的內(nèi)部控制制度，但是在經(jīng)濟活動中可變性或者隨意性較強，未按照規(guī)定的程序執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

許多企業(yè)目前都建立了多樣的制度，但是制度重復(fù)的現(xiàn)象依舊存在。部分業(yè)務(wù)可能有不止一個版本的規(guī)章制度，而其他業(yè)務(wù)則沒有建立可循的制度。缺乏合適的制度框架導(dǎo)致混亂，使得實現(xiàn)管理目標(biāo)變得困難。另一方面，短期利益會對業(yè)務(wù)運營過程造成影響，使其優(yōu)先考慮市場的規(guī)模和運營的目標(biāo)。如果企業(yè)管理層不夠重視管理，內(nèi)部控制機制的構(gòu)建和迭代將會被企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和擴張所取代。很多企業(yè)將優(yōu)先級放在后勤性質(zhì)的事后管理，以及企業(yè)的財務(wù)管理方面，但忽視了員工的素質(zhì)條件和信息的控制等方面。通常只有在出現(xiàn)問題或違規(guī)行為發(fā)生后才加強管理，以彌補漏洞或?qū)嵤┻m當(dāng)?shù)奶幜P。由于預(yù)防機制不健全，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效，實現(xiàn)控制目標(biāo)變得困難。

（三）風(fēng)險意識薄弱

隨著經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，企業(yè)不斷面對著日益增長的風(fēng)險挑戰(zhàn)。然而，一些企業(yè)高層管理者的整體風(fēng)險意識不足，缺乏有效的風(fēng)險管控機制，未建立起完備的風(fēng)險防范體系。一個企業(yè)若要持續(xù)健康發(fā)展，除了面對戰(zhàn)略、財務(wù)、以及信息層面的風(fēng)險外，還需考慮到環(huán)境、法律、災(zāi)害等多方面的風(fēng)險挑戰(zhàn)。防范風(fēng)險是企業(yè)管理中至關(guān)重要的一部分，同時也是完善內(nèi)部控制機制的內(nèi)在動力。它牽涉到組織的各個方面，并且能夠在經(jīng)過科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，為管理層提供前瞻性的信息，實現(xiàn)防患于未然的目的。因此，必須建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，結(jié)合科學(xué)的風(fēng)險管理，實現(xiàn)公司的控制目標(biāo)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化方案

（一）運營過程中重視內(nèi)部控制

企業(yè)的運營管理的核心就是實現(xiàn)產(chǎn)品的最大增值、最大化的企業(yè)價值。無論是生產(chǎn)實物產(chǎn)品還是虛擬產(chǎn)品，運營過程都有其獨特之處。該過程的目的在于將投入的生產(chǎn)要素根據(jù)既定的技術(shù)條件，轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品、服務(wù)，這涉及到有組織的活動。

作為企業(yè)，需要以系統(tǒng)化、科學(xué)化的組織和規(guī)劃，掌握營運的各方面，高效運轉(zhuǎn)內(nèi)部各環(huán)節(jié)和部門協(xié)調(diào)。這樣的經(jīng)營目標(biāo)與中型、小型私營企業(yè)所實施的內(nèi)部控制的目標(biāo)本質(zhì)上是同一問題的兩個角度，都是為了實施和完善內(nèi)部控制，從而提高企業(yè)管理水平，促進企業(yè)發(fā)展，延長產(chǎn)品的生命周期。然而，當(dāng)前內(nèi)部控制重視的是對常規(guī)業(yè)務(wù)的控制，而忽略公司整體戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在戰(zhàn)略指導(dǎo)下構(gòu)建內(nèi)部控制體系，強調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略對企業(yè)發(fā)展的重要性。注重企業(yè)戰(zhàn)略的制定、指導(dǎo)是迭代運營需要考慮的重點。在戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，為了確保內(nèi)部控制能夠發(fā)揮最大作用，需要符合公司發(fā)展方向和目標(biāo)的內(nèi)部控制體系，以達到預(yù)期效果。

（二）考慮風(fēng)險防范因素

在建立內(nèi)部控制時，企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險防范因素需要被綜合考慮。忽視風(fēng)險將導(dǎo)致管理變?yōu)楸粍討?yīng)對，風(fēng)險管理高于具體的控制活動。為了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運作，首先要考慮企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險以及其相關(guān)領(lǐng)域或影響程度，并制定針對性的制度。在內(nèi)部控制框架的構(gòu)建中，應(yīng)當(dāng)主動強化風(fēng)險管理，重點將風(fēng)險評估融入內(nèi)部控制。這對于在新經(jīng)濟形勢下實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。

（三）建立內(nèi)部控制戰(zhàn)略決策

公司確立良好的內(nèi)部管控體系，不僅可確保經(jīng)營和管理合法合規(guī)，維護資產(chǎn)安全，還可全方位提高經(jīng)營效率和效果。但是，這些目標(biāo)是以推動公司的發(fā)展戰(zhàn)略為最終目標(biāo)的。從內(nèi)部管控的建立到實施，以及最后的完善，為公司的發(fā)展戰(zhàn)略奠定扎實的基礎(chǔ)，而發(fā)展戰(zhàn)略則為其指明了發(fā)展方向。

企業(yè)制定內(nèi)部控制戰(zhàn)略決策后，應(yīng)將關(guān)鍵控制內(nèi)容分解為多個關(guān)鍵項目模塊，將業(yè)務(wù)流程作為主導(dǎo)思想，將公司情況和外部環(huán)境納入考慮范圍，并重組關(guān)鍵控制點。強調(diào)風(fēng)險管理理念在具體的業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)中的必要性。根據(jù)設(shè)定目標(biāo)，各控制階段應(yīng)包括事件識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制。在業(yè)務(wù)連續(xù)運轉(zhuǎn)中，需將風(fēng)險管理責(zé)任落實到具體部門和個人，以確保及時發(fā)現(xiàn)問題并追究責(zé)任。

參考文獻：

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[5] 趙基全.企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化“三步式”方法探究.會計之友，2020（12）：84-88.

（責(zé)編：呂尚）