摘 要：文章旨在探討如何從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，加強公立醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督。文章首先梳理了內(nèi)部控制和財務(wù)監(jiān)督的基本理論，然后分析了當(dāng)前公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督存在的問題，并借鑒國際先進經(jīng)驗，提出了一系列創(chuàng)新策略和具體措施。文章采用文獻(xiàn)綜述、案例分析及比較研究的方法，對國內(nèi)外公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀進行深入剖析，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計了一套完整的內(nèi)部控制框架。文章發(fā)現(xiàn)，通過完善內(nèi)控體系、強化風(fēng)險評估、優(yōu)化控制活動、提升信息與溝通效率以及加強監(jiān)控機制等手段，可以有效提升公立醫(yī)院財務(wù)管理的透明度和效率。文章為公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督提供了新思路，對提升醫(yī)院管理能力具有非常重要的實踐意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財務(wù)監(jiān)督 公立醫(yī)院 管理提升

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）11-261-02

一、引言

2023年12月，財政部、國家衛(wèi)生健康委、國家醫(yī)保局、國家中醫(yī)藥局等四部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進一步加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2023〕31號）明確提出“建立健全權(quán)責(zé)清晰、制衡有力、運行有效、監(jiān)督到位的內(nèi)部控制體系，強化財經(jīng)紀(jì)律剛性約束，合理保證公立醫(yī)院經(jīng)濟活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高資源配置和使用效益?！?023年2月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》明確提出“嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，健全財會監(jiān)督體系，完善工作機制，提升財會監(jiān)督效能?！蓖瑫r，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和醫(yī)療改革的不斷深化，公立醫(yī)院作為提供基本醫(yī)療服務(wù)的主要機構(gòu)，其財務(wù)管理狀況直接關(guān)系到公共資源的合理利用和社會公共利益的保護。近年來，由于各種因素的影響，公立醫(yī)院財務(wù)問題頻發(fā)，已影響到醫(yī)院的正常運營，同時也損傷了百姓對公立醫(yī)院的信任。因此，從內(nèi)部控制的視角出發(fā)，加強公立醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督顯得尤為重要。

在目前醫(yī)療改革不斷深化和醫(yī)保支付方式的改革下，公立醫(yī)院面臨著資金短缺、成本上升等問題，加之醫(yī)療行業(yè)的特殊性，使得財務(wù)風(fēng)險管理更加復(fù)雜。內(nèi)部控制的有效性直接影響到醫(yī)院財務(wù)信息的真實性和完整性，進而影響到整個醫(yī)療系統(tǒng)的穩(wěn)定運行。因此，探討如何通過內(nèi)部控制來加強財務(wù)監(jiān)督，是提升醫(yī)院管理水平、保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

通過對內(nèi)部控制與財務(wù)監(jiān)督關(guān)系的深入分析，提出具體的改進措施和建議，有助于公立醫(yī)院構(gòu)建更為嚴(yán)密和高效的財務(wù)管理體系。這不僅能增強醫(yī)院自身抵御風(fēng)險的能力，也能提高醫(yī)院財務(wù)信息的透明度，增加社會公眾的信任度，最終實現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升和醫(yī)療資源的有效配置。本文主要采用文獻(xiàn)研究法、案例分析法和比較研究法。通過查閱大量關(guān)于內(nèi)部控制、財務(wù)監(jiān)督以及公立醫(yī)院管理的文獻(xiàn)資料，結(jié)合具體的醫(yī)院管理案例，對比分析不同國家和地區(qū)在公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督方面的成功經(jīng)驗和存在的問題，從而提煉出適用于我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制和財務(wù)監(jiān)督策略。

二、內(nèi)部控制與財務(wù)監(jiān)督概述

（一）內(nèi)部控制的定義與要素

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。具體來說，這一定義包括了靜態(tài)和動態(tài)兩個方面。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了防范和管控經(jīng)濟活動風(fēng)險而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容組成，具體體現(xiàn)為各項內(nèi)部管理制度以及落實制度所需的控制措施和程序。從動態(tài)上說，內(nèi)部控制是通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，為實現(xiàn)控制目標(biāo)的自我約束和規(guī)范的過程。而且，內(nèi)部控制還是一個循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過程，單位應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價發(fā)現(xiàn)的問題，對相關(guān)的制度、措施和程序進行持續(xù)調(diào)整、改進，使各項制度、措施和程序能夠適應(yīng)新情況、新問題，在經(jīng)濟活動風(fēng)險管控中持續(xù)發(fā)揮積極的作用。

（二）財務(wù)監(jiān)督的目的與原則

財務(wù)監(jiān)督旨在確保組織的財務(wù)活動合法、規(guī)范，并能夠真實、準(zhǔn)確地反映組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。有效的財務(wù)監(jiān)督應(yīng)遵循以下原則：透明性、獨立性、公正性和持續(xù)性。透明性要求財務(wù)信息的公開和可獲取;獨立性強調(diào)監(jiān)督機構(gòu)和人員應(yīng)保持客觀和自主;公正性涉及監(jiān)督過程中的公平對待所有利益相關(guān)者;而持續(xù)性則指監(jiān)督活動應(yīng)該是連續(xù)不斷的，以確保及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

（三）內(nèi)部控制與財務(wù)監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部控制與財務(wù)監(jiān)督之間存在密切的聯(lián)系。一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了財務(wù)監(jiān)督所需的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)和保障機制，確保財務(wù)活動的規(guī)范性和財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。另一方面，財務(wù)監(jiān)督是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，通過對財務(wù)活動的持續(xù)檢查和評價，可以發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制系統(tǒng)中的缺陷和不足。兩者相輔相成，共同促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)和風(fēng)險的有效管理。

三、公立醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

（一）公立醫(yī)院財務(wù)管理的特點

公立醫(yī)院作為特殊的公共服務(wù)機構(gòu)，其財務(wù)管理具有以下幾個特點：一是資金來源多元化，包括政府撥款、醫(yī)療服務(wù)收入等;二是支出結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及人員工資、藥品采購、設(shè)備更新及基本建設(shè)支出等多個方面;三是受政策影響較大，需遵守嚴(yán)格的預(yù)算管理和財務(wù)報告要求;四是承擔(dān)社會責(zé)任，需要在追求經(jīng)濟效益的同時兼顧社會效益和擔(dān)負(fù)責(zé)任。

（二）公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督存在的問題

盡管公立醫(yī)院在財務(wù)管理上已取得一定進展，但仍面臨諸多挑戰(zhàn)。首先，內(nèi)部控制體系不夠健全，導(dǎo)致財務(wù)決策和執(zhí)行過程中存在漏洞。其次，部分醫(yī)院缺乏專業(yè)的財務(wù)人員，使得財務(wù)監(jiān)督的專業(yè)性和有效性受限。再次，信息系統(tǒng)建設(shè)落后，影響了財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時性。最后，外部相關(guān)監(jiān)管不足，缺乏有效的激勵和約束機制。

（三）國際先進經(jīng)驗借鑒

在國際上，許多國家已經(jīng)建立了較為成熟的公立醫(yī)院財務(wù)管理和監(jiān)督體系。例如，一些國家通過引入第三方評審機構(gòu)來增強財務(wù)透明度和獨立性;有的國家則通過建立綜合績效評價體系來提升醫(yī)院財務(wù)管理的效率和效果。此外，信息化管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用也大大提高了財務(wù)管理的自動化和智能化水平。這些經(jīng)驗為我國公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督提供了寶貴的借鑒。

四、內(nèi)部控制視角下的財務(wù)監(jiān)督策略

（一）完善內(nèi)部控制體系

為了加強公立醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督，首要任務(wù)是完善內(nèi)部控制體系。這包括建立健全的組織結(jié)構(gòu)，明確各級管理人員的責(zé)任和權(quán)限;制定詳細(xì)的操作流程和規(guī)章制度，確保每項財務(wù)活動都有明確的指導(dǎo)方針和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn);以及加強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的定期評估和修訂，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部管理的需要。

（二）強化風(fēng)險評估與控制活動

風(fēng)險評估是識別和分析可能影響財務(wù)報告準(zhǔn)確性的風(fēng)險的過程。公立醫(yī)院應(yīng)定期進行風(fēng)險評估，以便及時發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險并采取相應(yīng)的控制措施?？刂苹顒影ㄖ贫ê蛨?zhí)行必要的政策和程序來應(yīng)對這些風(fēng)險，如分離職責(zé)、審批流程和交易記錄等。

（三）優(yōu)化信息與溝通機制

信息和溝通機制是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。公立醫(yī)院應(yīng)投資于信息技術(shù)系統(tǒng)，以提高數(shù)據(jù)處理的效率和準(zhǔn)確性。同時，建立有效的溝通渠道，確保財務(wù)信息在不同層級和部門之間的流通無阻，這是基于及時解決問題和做出決策至關(guān)重要。

（四）提升監(jiān)督與評價效能

監(jiān)督是給予內(nèi)部控制系統(tǒng)運行情況的持續(xù)檢查，而評價則是對整個控制系統(tǒng)有效性的定期評估。公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)立專門的監(jiān)督機構(gòu)或職能，如內(nèi)部審計部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查各項財務(wù)活動和控制措施的執(zhí)行情況。此外，可以通過引入外部審計和評估，進一步確保財務(wù)監(jiān)督的獨立性和客觀性。

五、實施路徑與保障措施

（一）制定實施計劃與時間表

為確保內(nèi)部控制和財務(wù)監(jiān)督策略的有效實施，公立醫(yī)院需要制定詳細(xì)的實施計劃和時間表。該計劃應(yīng)包括各階段的目標(biāo)、所需資源、責(zé)任分配以及預(yù)期完成時間。例如，第一階段可能專注于內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，預(yù)計在六個月內(nèi)完成;第二階段可能是信息系統(tǒng)的升級和員工培訓(xùn)，預(yù)計一年內(nèi)完成;第三階段則可能是全面推行新的監(jiān)督機制并進行效果評估，預(yù)計在兩年內(nèi)完成。

（二）加強人員培訓(xùn)與文化建設(shè)

人力資源是實施內(nèi)部控制和財務(wù)監(jiān)督的關(guān)鍵因素。公立醫(yī)院應(yīng)加大對財務(wù)和管理人員的培訓(xùn)力度，提升他們的專業(yè)知識和技能。同時，培養(yǎng)一種以誠信為核心的組織文化，鼓勵員工遵守規(guī)章制度，主動報告潛在的風(fēng)險和不規(guī)范行為。通過持續(xù)的教育和文化建設(shè)，可以提高員工的自我監(jiān)督能力和整體的合規(guī)性。

（三）落實責(zé)任追究與激勵機制

明確責(zé)任追究機制對于確保內(nèi)部控制和財務(wù)監(jiān)督措施得到有效執(zhí)行至關(guān)重要。公立醫(yī)院應(yīng)確立一套明確的責(zé)任體系，對違反規(guī)定的行為進行嚴(yán)格的責(zé)任追究。同時，建立激勵機制，對于那些在財務(wù)管理和監(jiān)督中表現(xiàn)優(yōu)秀的個人或團隊給予獎勵，激發(fā)全體職工的創(chuàng)造性和積極性。

六、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

本文從內(nèi)部控制的視角出發(fā)，深入探討了如何加強公立醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督。研究表明，完善的內(nèi)部控制體系、強化的風(fēng)險評估與控制活動、優(yōu)化的信息與溝通機制以及提升的監(jiān)督與評價效能是確保公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督有效性的關(guān)鍵因素。通過實施這些策略，可以顯著提高公立醫(yī)院財務(wù)管理的透明度和效率，從而更好地服務(wù)于人民群眾的健康需求。

（二）政策建議

基于研究發(fā)現(xiàn)，建議公立醫(yī)院采取以下措施：首先，建立健全的內(nèi)部控制體系，明確各級職責(zé)并定期評估其有效性;其次，加強財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提升其風(fēng)險管理和控制能力;再次，投資于信息技術(shù)，改善數(shù)據(jù)處理和溝通流程;最后，建立獨立的監(jiān)督機構(gòu)，確保財務(wù)監(jiān)督的客觀性和公正性。同時，政府相關(guān)部門應(yīng)提供必要的支持和指導(dǎo)，幫助公立醫(yī)院建立起符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)管理體系。

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（責(zé)編：賈偉）