摘 要：高校內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的主體之一，是學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展強(qiáng)有力的保障。近幾年高校腐敗問(wèn)題引起社會(huì)高度關(guān)注，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，深化審計(jì)管理體制全新變革是時(shí)代的要求。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)加劇，審計(jì)部門(mén)要有“刀刃向內(nèi)”的勇氣，自覺(jué)接受監(jiān)督，避免存在“燈下黑”的現(xiàn)象。文章分析了高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展中遇到的問(wèn)題，并提出了解決路徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 高質(zhì)量發(fā)展 高校治理 解決路徑

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）11-109-02

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。高校與企業(yè)不同，企業(yè)目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，高校目標(biāo)重點(diǎn)是教育與教學(xué)、科學(xué)研究、提供多種形式的社會(huì)服務(wù)。對(duì)高校而言，根據(jù)自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)、運(yùn)行模式和規(guī)律，決定了高校的內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)，須轉(zhuǎn)變思路，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和方式方法，進(jìn)一步加大高校審計(jì)監(jiān)督力度，促進(jìn)高校治理體系的完善，以滿足新形勢(shì)、新要求下黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)高校政策落實(shí)、公共資源、國(guó)有資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)情況等實(shí)行審計(jì)全覆蓋的要求。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的主體，在完善自身內(nèi)控建設(shè)、預(yù)防腐敗、推進(jìn)高校治理體系和治理能力提升從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮著積極作用。因此，深入研究高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，“刀刃向內(nèi)”，深化審計(jì)管理體制全新變革，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)職能，助力學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。本文將探析高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展中遇到的問(wèn)題及解決路徑。

一、高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展中遇到的問(wèn)題

（一）審計(jì)全覆蓋理解不到位

《廣東省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第二十一條：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實(shí)際，科學(xué)編制內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，按照內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的要求，每5年至少對(duì)本單位及所屬單位審計(jì)一次?！睂徲?jì)全覆蓋一方面，至少應(yīng)每5年為一個(gè)審計(jì)周期，對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做到應(yīng)審盡審;另一方面，應(yīng)做到對(duì)被審計(jì)對(duì)象的事前、事中、事后各個(gè)環(huán)節(jié)的全面審計(jì)，傳統(tǒng)審計(jì)多數(shù)是事后的靜態(tài)審計(jì)，追溯已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，沒(méi)有及時(shí)介入到對(duì)被審計(jì)對(duì)象的事前、事中的監(jiān)督。

（二）審計(jì)計(jì)劃編制不科學(xué)，為審計(jì)而審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，為完成當(dāng)年工作而隨意編制審計(jì)計(jì)劃，沒(méi)有緊跟學(xué)校發(fā)展規(guī)劃的方向、資金支付的重點(diǎn)、教職工關(guān)注的問(wèn)題。例如，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出：“單位應(yīng)當(dāng)把對(duì)本單位的預(yù)算執(zhí)行及決算納入每年的審計(jì)目標(biāo)任務(wù)。”但是經(jīng)過(guò)多年對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況及決算的審計(jì)，審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議和意見(jiàn)已經(jīng)無(wú)話可說(shuō)，提出的審計(jì)建議和意見(jiàn)“不痛不癢”“小題大做”，對(duì)歷史遺留的問(wèn)題往往給不出解決方案，讓被審計(jì)部門(mén)感覺(jué)內(nèi)部審計(jì)“沒(méi)事找事”，降低了審計(jì)的權(quán)威性。

（三）第三方審計(jì)結(jié)果的不當(dāng)運(yùn)用，造成負(fù)面影響

內(nèi)審部門(mén)對(duì)第三方審計(jì)出具的建議和意見(jiàn)，不加審核，拿來(lái)就用，認(rèn)為“外來(lái)的和尚會(huì)念經(jīng)”，缺乏能力自信?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)—評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量》第十七條：“在形成外部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)結(jié)論之前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)征求組織內(nèi)部有關(guān)部門(mén)與相關(guān)人員的意見(jiàn)?！钡趯?shí)際操作中，盲目相信第三方審計(jì)結(jié)果，全盤(pán)接受，不征求組織內(nèi)部有關(guān)部門(mén)與相關(guān)人員的意見(jiàn)，一方面在之后的整改中無(wú)法落實(shí)責(zé)任，另一方面，大大降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作的生命線。造成被審計(jì)部門(mén)要么草草寫(xiě)個(gè)整改方案，沒(méi)有認(rèn)真落實(shí)整改，要么對(duì)審計(jì)整改愛(ài)答不理，讓內(nèi)審人員感覺(jué)“別人生病自己吃藥”在替他人整改。

（四）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提高站位，加強(qiáng)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)職責(zé)

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部第47號(hào)令）規(guī)定高校內(nèi)部審計(jì)要對(duì)學(xué)?！鞍l(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施和年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)”。但是內(nèi)部審計(jì)在高校的地位很尷尬，學(xué)校召開(kāi)的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施決策會(huì)議經(jīng)常沒(méi)有通知審計(jì)人員參加，學(xué)校的“三重一大”決策會(huì)議也不要求審計(jì)人員參加，往往是內(nèi)部審計(jì)人員在教代會(huì)討論當(dāng)年年度主要業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)才知道學(xué)校發(fā)展的一些情況，“馬后炮”式地參與戰(zhàn)略規(guī)劃研討，不能真真做到有目的、有計(jì)劃地完成審計(jì)職責(zé)任務(wù)。

（五）部門(mén)管理層的專(zhuān)業(yè)勝任能力有待改善

《廣東省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（省政府令第259號(hào)）第十二條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律管理等專(zhuān)業(yè)背景或工作經(jīng)驗(yàn)。鼓勵(lì)單位選任具有與審計(jì)相關(guān)的中級(jí)（含中級(jí)）以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的人員作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，但是高校很多內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人都沒(méi)有達(dá)到上述條件，Z大學(xué)平均內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在任時(shí)間為2.8年。這也是造成審計(jì)計(jì)劃沒(méi)有中長(zhǎng)期規(guī)劃，審計(jì)全覆蓋無(wú)法達(dá)到目的，連審計(jì)年度計(jì)劃都是“拍腦袋”做得原因之一，沒(méi)有系統(tǒng)地計(jì)劃、指揮、組織、控制、協(xié)調(diào)審計(jì)工作的時(shí)間和能力。沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的管理人員，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)從下手，發(fā)揮不出最大監(jiān)督效能。

（六）審計(jì)人員配備不足

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第三條：“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰?！币凰晔杖?0億以上，在校生3萬(wàn)人，在職教職工2500人的中等規(guī)模高校才應(yīng)配備5名內(nèi)部審計(jì)人員，其中包括領(lǐng)導(dǎo)崗位人員。開(kāi)展一項(xiàng)審計(jì)工作，成立審計(jì)組至少3人，在審計(jì)任務(wù)不斷增加的情況下，經(jīng)常出現(xiàn)內(nèi)審人員在各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目之間相互調(diào)配，在不同的審計(jì)項(xiàng)目中來(lái)回切換角色，疲于奔波，大大降低了審計(jì)工作效率。從內(nèi)審人員配備結(jié)構(gòu)分析，多數(shù)是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)入審計(jì)，缺少工程項(xiàng)目審計(jì)人員、法律專(zhuān)業(yè)人員等，不適應(yīng)新時(shí)期對(duì)審計(jì)發(fā)展的需求。

（七）對(duì)監(jiān)督部門(mén)的再監(jiān)督需要考慮

在很多高校，審計(jì)委員會(huì)是由審計(jì)、組織、人事、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人組成的，特別是在審計(jì)巡察協(xié)同監(jiān)督的模式下，經(jīng)常沒(méi)有做到對(duì)監(jiān)督部門(mén)的再監(jiān)督。例如：對(duì)組織部的干部管理是否到位、對(duì)人事處工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)（發(fā)生過(guò)人事管理人員把自己的工資標(biāo)準(zhǔn)就高不就低的情況）、對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)從領(lǐng)導(dǎo)到教職工是否完成了自己的職責(zé)，是否存在重調(diào)查、輕問(wèn)責(zé)的現(xiàn)象等的監(jiān)督;內(nèi)審部門(mén)是否完成了工作規(guī)定中要求的職責(zé)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的解決路徑

（一）結(jié)合學(xué)校發(fā)展規(guī)劃，科學(xué)編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，為高校高質(zhì)量發(fā)展確立定位方向

全面貫徹落實(shí)黨的二十大精神，堅(jiān)持新時(shí)代教育審計(jì)的發(fā)展理念，認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)“三令”，根據(jù)本單位制定的5年發(fā)展規(guī)劃，緊抓戰(zhàn)略決策、“三重一大”工作重點(diǎn)問(wèn)題，充分履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限，制定與學(xué)校戰(zhàn)略相適應(yīng)地內(nèi)審戰(zhàn)略，做好5年審計(jì)全覆蓋的中長(zhǎng)期規(guī)劃。結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和實(shí)際情況，思考每一年工作重點(diǎn)，科學(xué)謀劃年度教育審計(jì)工作思路，提出具有前瞻性、可操作性的年度工作計(jì)劃，做到對(duì)被審計(jì)對(duì)象的事前、事中、事后各個(gè)環(huán)節(jié)的全面審計(jì)。

（二）健全高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包質(zhì)量控制制度，為高校提供優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包是利用外部力量的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。質(zhì)量控制是一套為保障內(nèi)部審計(jì)工作的全面性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、獨(dú)立性和可靠性而建立的管理制度。它涵蓋了審計(jì)人員的素質(zhì)、流程控制、信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制等方面，并包括了監(jiān)督審計(jì)工作的各個(gè)階段的質(zhì)量控制。通過(guò)質(zhì)量控制可以有效地檢測(cè)、糾正或防范審計(jì)工作中的任何錯(cuò)誤或不規(guī)范的行為，從而保證審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和效率。根據(jù)高校的特點(diǎn)和需要，制定內(nèi)部審計(jì)外包工作質(zhì)量控制制度，并將制度貫徹于外包審計(jì)工作的全部流程中，從而建立一個(gè)比較完善的內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制體系。制定專(zhuān)門(mén)的合作協(xié)議，確定合作機(jī)構(gòu)的責(zé)任與義務(wù)，以及不合作的后果等，保證外包質(zhì)量的可靠性。

（三）內(nèi)部審計(jì)提高站位，為高校高質(zhì)量發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境

高校應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)審部門(mén)的組織地位，打造專(zhuān)業(yè)化內(nèi)審隊(duì)伍。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)掌握學(xué)校發(fā)展方向，參加學(xué)校有關(guān)政策落實(shí)、戰(zhàn)略決策、發(fā)展規(guī)劃及年度重點(diǎn)工作計(jì)劃執(zhí)行情況的工作會(huì)議，有利于事前審計(jì)的開(kāi)展及審計(jì)全覆蓋的落實(shí)。首先，應(yīng)選用符合“三令”規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。提高審計(jì)質(zhì)量的核心是人才，只有高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才，才能使審計(jì)質(zhì)量有質(zhì)的飛躍。其次，加強(qiáng)內(nèi)審人才培養(yǎng)?！爸褐?、百戰(zhàn)不殆”，隨著高校各部門(mén)信息化的不斷發(fā)展，應(yīng)用系統(tǒng)逐漸增多，審計(jì)人員要主動(dòng)參加相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)的培訓(xùn)。第三，高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的巡察監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，巡審聯(lián)動(dòng)的協(xié)同模式，通過(guò)建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，打破傳統(tǒng)審計(jì)職能科室間專(zhuān)業(yè)分工及各職能部門(mén)利益沖突造成的審計(jì)治理困境，保證整體協(xié)同效應(yīng)的持續(xù)提升。

（四）改變審計(jì)工作思路，充分利用信息化開(kāi)展審計(jì)，提高審計(jì)效率

傳統(tǒng)的審計(jì)方式主要依賴(lài)人工，工作效率低下、容易出錯(cuò)且不易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。此外，傳統(tǒng)審計(jì)方式還存在人為主觀因素的干擾，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確、不可靠。通過(guò)數(shù)字化審計(jì)工具的使用，可以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，減少人為誤差。同時(shí)，也可以對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)和管理，方便審計(jì)工作的跟蹤和復(fù)查。例如：高校的資產(chǎn)采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)如何開(kāi)展審計(jì)工作，要求審計(jì)人員改變工作思路，改“要我驗(yàn)收”為“我要驗(yàn)收”。利用信息化手段，通過(guò)登錄學(xué)校資產(chǎn)采購(gòu)系統(tǒng)，查看所有資產(chǎn)采購(gòu)項(xiàng)目，主動(dòng)掌握每一項(xiàng)資產(chǎn)驗(yàn)收申請(qǐng)，有目的、有選擇地下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，積極主動(dòng)參加資產(chǎn)采購(gòu)驗(yàn)收，以監(jiān)督檢查的身份對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題下達(dá)審計(jì)整改意見(jiàn)，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的作用。

（五）優(yōu)化審計(jì)機(jī)制，完善再監(jiān)督制度，有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)提高服務(wù)質(zhì)量

個(gè)別審計(jì)人員，把私心和偏見(jiàn)帶到工作中，利用內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利，對(duì)被審計(jì)對(duì)象暗示或者提出越界的要求;利用審計(jì)工作的權(quán)利，有針對(duì)地查閱有關(guān)原始資料，專(zhuān)門(mén)對(duì)特定人或事提出質(zhì)疑。審計(jì)部門(mén)要加大透明度，自覺(jué)接受各種再監(jiān)督，避免存在“燈下黑”的現(xiàn)象。高校內(nèi)部審計(jì)要接受上級(jí)主管單位的工作監(jiān)督和檢查，也要建立健全的本單位監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正審計(jì)中的問(wèn)題和不足。一方面，可以由上級(jí)主管委派監(jiān)督部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人，個(gè)人待遇由上級(jí)主管單位支付，避免受到高校內(nèi)部利益的影響，強(qiáng)化監(jiān)督的權(quán)威性和獨(dú)立性;另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以開(kāi)展全過(guò)程咨詢(xún)服務(wù)，與被服務(wù)對(duì)象簽訂委托合同關(guān)系，去除行政隸屬關(guān)系，經(jīng)濟(jì)上不受其他職能部門(mén)牽制，能夠保證獨(dú)立性。

三、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)是高校風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，但也面臨著人才瓶頸、審計(jì)品質(zhì)不穩(wěn)定、審計(jì)方式單一等問(wèn)題。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，需要加強(qiáng)人才培養(yǎng)、優(yōu)化審計(jì)機(jī)制、應(yīng)用科技手段、加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)的合作、加強(qiáng)監(jiān)督和評(píng)估、提高審計(jì)工作的信息化水平、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際化發(fā)展等方面下功夫。相信在各方監(jiān)督合力下，必能取得“1+1>2”的效果。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自身不懈建設(shè)，為高校的可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展“保健護(hù)航”。

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（責(zé)編：若佳）

[作者簡(jiǎn)介：蘇海蓉（1971—），女，漢族，甘肅天水人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)、高校財(cái)務(wù)管理。]