摘 要：文章以2016—2022年山西省煤炭企業(yè)的面板數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析了煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素。結(jié)果表明，在其他條件不變的情況下，企業(yè)資源稅負(fù)、煤炭平均價(jià)格、企業(yè)資產(chǎn)收益率對(duì)煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在正向影響，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、企業(yè)規(guī)模對(duì)煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在負(fù)向影響。另外，還發(fā)現(xiàn)煤炭行業(yè)資源稅稅負(fù)、增值稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù)與綜合稅負(fù)之間存在正相關(guān)關(guān)系，資源稅稅負(fù)對(duì)煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)影響最大，其次是所得稅稅負(fù)，最后是增值稅稅負(fù)。針對(duì)上述實(shí)證結(jié)果，文章認(rèn)為應(yīng)該從完善稅收優(yōu)惠政策、穩(wěn)定煤炭市場(chǎng)價(jià)格、提升企業(yè)管理水平、增強(qiáng)煤炭行業(yè)的市場(chǎng)集中度、加大技術(shù)研發(fā)等方面降低煤炭行業(yè)綜合稅負(fù)，促進(jìn)煤炭行業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè) 稅收負(fù)擔(dān) 影響因素 山西省煤炭企業(yè)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）11-099-04

一、引言

煤炭是我國(guó)的基礎(chǔ)能源，同時(shí)也是一種不可再生能源，煤炭行業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。煤炭行業(yè)的稅負(fù)關(guān)系著煤炭行業(yè)的健康發(fā)展，合理的稅負(fù)有助于煤炭企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、促進(jìn)綠色集約生產(chǎn)，從而提升先進(jìn)產(chǎn)能。厘清煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素，從企業(yè)微觀層面探究降低企業(yè)稅負(fù)的途徑，對(duì)于完善煤炭行業(yè)稅負(fù)影響因素研究和降低煤炭行業(yè)稅負(fù)等方面有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)于對(duì)煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素分析，學(xué)者們進(jìn)行了較多研究。在宏觀層面，袁春生（2019）[1]、李世舉（2018）[2]等認(rèn)為煤炭資源稅改革后會(huì)顯著降低企業(yè)的總體稅負(fù)。Foley和Clark（1981）[3]的研究進(jìn)一步表明資源稅稅率變化越大，企業(yè)綜合稅負(fù)越重。張倩倩（2020）[4]認(rèn)為財(cái)政壓力是造成煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的原因。在微觀層面，周國(guó)棟（2012）、張蒙（2021）、朱靜靜（2021）、賈亞飛（2022）[5-8]等人的研究表明企業(yè)規(guī)模、盈利能力、負(fù)債情況、煤炭?jī)r(jià)格等因素會(huì)顯著影響煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。學(xué)者們對(duì)煤炭企業(yè)稅負(fù)影響因素的研究大多采用的是上市公司的數(shù)據(jù)，這可能導(dǎo)致分析結(jié)果存在誤差。本文將從微觀層面出發(fā)，以山西省部分煤炭企業(yè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)固定效應(yīng)模型分析煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素。

二、理論假設(shè)

煤炭行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)受多種因素的影響，既有宏觀層面的因素，也有微觀層面的因素。本文從企業(yè)這一微觀角度出發(fā)，選取了企業(yè)資源稅稅負(fù)、煤炭的平均價(jià)格、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、企業(yè)規(guī)模等5個(gè)指標(biāo)探究煤炭行業(yè)稅負(fù)的影響因素。

資源稅稅負(fù)。稅收政策是政府制定的，主要運(yùn)用稅收手段干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各主體利益，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的一種政策。2014年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2014〕72號(hào)），標(biāo)志著在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)的煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革開(kāi)始。該文件明確規(guī)定了煤炭資源稅新的征收方式，由從量征收改為從價(jià)定率征收，稅率幅度在2%到10%之間變動(dòng)，各省可以根據(jù)本省情況在幅度范圍內(nèi)確定各自適用的稅率。資源稅占據(jù)企業(yè)應(yīng)繳稅總額的半壁江山，是分析企業(yè)綜合稅負(fù)的一個(gè)重要因素。本文認(rèn)為資源稅負(fù)的加重會(huì)導(dǎo)致綜合稅負(fù)的提高。

煤炭的平均價(jià)格。一般來(lái)說(shuō)，價(jià)格的提高會(huì)增加煤炭企業(yè)的凈利潤(rùn)，這會(huì)使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額提高，進(jìn)而增加應(yīng)納稅額，但另一方面，價(jià)格提高也會(huì)使企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入提高，所以對(duì)稅收負(fù)擔(dān)率的影響到底是什么需要進(jìn)一步的實(shí)證分析。

資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率又稱舉債經(jīng)營(yíng)比率，它是用以衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力。舉債會(huì)產(chǎn)生利息費(fèi)用，這部分利息允許在稅前扣除，具有一定的節(jié)稅效應(yīng)。如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，那么形成的節(jié)稅效應(yīng)就會(huì)越大，因此，可以降低企業(yè)綜合稅負(fù)水平。所以本文認(rèn)為，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)的綜合稅負(fù)水平越低。

資產(chǎn)收益率。資產(chǎn)收益率是衡量企業(yè)盈利水平的一個(gè)重要指標(biāo)，企業(yè)的資產(chǎn)收益率越高，凈收入也更高，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額提高，進(jìn)而增加應(yīng)納稅額，會(huì)進(jìn)一步增加綜合稅負(fù)。因此，本文認(rèn)為，企業(yè)的資產(chǎn)收益率越高，綜合稅負(fù)率也會(huì)越高。

企業(yè)規(guī)模。企業(yè)的規(guī)模越大，越容易產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，企業(yè)生產(chǎn)成本會(huì)進(jìn)一步降低，這使企業(yè)有更多的資金用于稅務(wù)籌劃，各種節(jié)稅措施也會(huì)更加完善，企業(yè)的綜合稅負(fù)也會(huì)傾向于降低。本文認(rèn)為，企業(yè)的規(guī)模越大，綜合稅負(fù)率會(huì)越低。

因此，本文提出了5條假設(shè)：

H1：在其他條件不變的情況下，企業(yè)資源稅負(fù)的提高會(huì)加重綜合稅負(fù)。

H2：在其他條件不變的情況下，煤炭?jī)r(jià)格的提高會(huì)加重企業(yè)綜合稅負(fù)。

H3：在其他條件不變的情況下，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)綜合稅負(fù)會(huì)越低。

H4：在其他條件不變的情況下，企業(yè)資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)綜合稅負(fù)會(huì)越高。

H5：在其他條件不變的情況下，企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)綜合稅負(fù)會(huì)越低。

三、模型構(gòu)建

（一）變量說(shuō)明與數(shù)據(jù)選取

1.被解釋變量。企業(yè)綜合稅負(fù)率。企業(yè)綜合稅負(fù)率是衡量企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要指標(biāo)，它通常表示為企業(yè)所繳稅款占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的比重。

2.解釋變量。通過(guò)對(duì)已有文獻(xiàn)的比較以及對(duì)現(xiàn)實(shí)研究問(wèn)題的分析，本章選取了資源稅稅負(fù)、煤炭的平均價(jià)格、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、企業(yè)規(guī)模作為解釋變量，并將存貨周轉(zhuǎn)率和企業(yè)資本密集度作為控制變量納入回歸模型中，各變量的具體計(jì)算方式見(jiàn)表1。

3.控制變量。通過(guò)對(duì)以往文獻(xiàn)的梳理，企業(yè)資本密集度和企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率能反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，經(jīng)營(yíng)水平的優(yōu)劣也會(huì)在一定程度上影響到企業(yè)的綜合稅負(fù)，因此，本文將這兩個(gè)變量作為控制變量納入到模型分析中。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源

本章實(shí)證分析所用數(shù)據(jù)為山西省2016—2022年部分煤炭企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)從山西省稅務(wù)總局調(diào)研所得，真實(shí)可靠。本文對(duì)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配后，刪除了部分缺失嚴(yán)重的樣本，并對(duì)個(gè)別樣本的缺失數(shù)據(jù)使用均值法進(jìn)行填充。最終采用經(jīng)過(guò)篩選后的385家企業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析，為避免極端值對(duì)分析結(jié)果的影響，在回歸前，本文對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了上下1%的縮尾處理。各變量數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表2。

（三）固定效應(yīng)模型

根據(jù)已有學(xué)者的研究，利用企業(yè)層面的微觀面板數(shù)據(jù)，構(gòu)建固定效應(yīng)模型對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響因素進(jìn)行實(shí)證分析已經(jīng)是一個(gè)相對(duì)成熟的辦法。本章以2016—2022年山西省部分煤炭企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建以下固定效應(yīng)模型：

atbi，t=c+β1atri，t+β2pricei，t+β3levi，t+β4roai，t+β5sizei，t+

β6controli，t+γi+εi，t

上式為考慮了個(gè)體固定效應(yīng)的固定效應(yīng)模型。其中，atbi，t表示第i個(gè)企業(yè)第t年的綜合稅負(fù)率，atrit—sizeit為企業(yè)綜合稅負(fù)的影響因素，具體含義見(jiàn)表1，controli，t表示控制變量，γi表示不隨時(shí)間變化的個(gè)體固定效應(yīng)，εi，t表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

四、回歸結(jié)果與分析

（一）豪斯曼檢驗(yàn)

使用面板數(shù)據(jù)回歸前，要確定到底是使用固定效應(yīng)模型還是隨機(jī)效應(yīng)模型更合適，因此，需要在回歸前進(jìn)行豪斯曼檢驗(yàn)。

從表3可以看出，p值為0.0000，拒絕原假設(shè)，應(yīng)采用固定效應(yīng)模型進(jìn)行分析。

（二）基準(zhǔn)回歸結(jié)果

由表4回歸結(jié)果，可得以下回歸方程：

atbi，t=0.4876+0.4847atri，t+0.0001pricei，t-0.0395levi，t+0.0563

roai，t+0.0135sizei，t

模型一為控制了企業(yè)個(gè)體固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，模型二為控制了企業(yè)個(gè)體固定效應(yīng)且加入控制變量后的結(jié)果，從兩個(gè)模型回歸結(jié)果來(lái)看，解釋變量的系數(shù)、方向以及顯著性差別不大，這也印證了模型的穩(wěn)定性。另外，在模型二中，加入控制變量后，控制變量并不顯著，因此，在后續(xù)分析中，本文以模型一的結(jié)果為準(zhǔn)。

資源稅負(fù)的回歸系數(shù)為0.4847，且在10%的水平下顯著，表明企業(yè)資源稅負(fù)的提高會(huì)加重企業(yè)的綜合稅負(fù)，即在其他條件不變的情況下，平均來(lái)看，資源稅負(fù)每提高1%，企業(yè)綜合稅負(fù)將提高0.48%。假設(shè)1得到驗(yàn)證。

煤炭平均價(jià)格的回歸系數(shù)為0.0001，且在1%的水平下顯著，表明煤炭?jī)r(jià)格的提高會(huì)加重企業(yè)的綜合稅負(fù)，即在其他情況不變的情況下，煤炭?jī)r(jià)格每噸提高10元，平均來(lái)說(shuō)，企業(yè)的綜合稅負(fù)率會(huì)增加0.001%。假設(shè)2得到驗(yàn)證。

資產(chǎn)負(fù)債率的回歸系數(shù)為-0.0395，且在1%的水平下顯著，表明企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的提高有利于降低企業(yè)的綜合稅負(fù)，這是因?yàn)槠髽I(yè)的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率再減去減免稅額和抵免稅額，而負(fù)債率高的企業(yè)可以用債務(wù)利息去抵扣稅額，導(dǎo)致企業(yè)綜合稅負(fù)降低。但這一結(jié)果并不意味著企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越高越好，過(guò)度的負(fù)債經(jīng)營(yíng)代表著企業(yè)面臨著重大的風(fēng)險(xiǎn)，并有隨時(shí)破產(chǎn)的可能。假設(shè)3得到驗(yàn)證。

資產(chǎn)收益率的回歸系數(shù)為0.0563，且在1%的水平下顯著，表明較高的資產(chǎn)收益率會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的概率則會(huì)越高，作為計(jì)算企業(yè)所得稅基礎(chǔ)的應(yīng)納稅所得額也會(huì)更高，企業(yè)的稅負(fù)則傾向于提高。假設(shè)4得到驗(yàn)證。

企業(yè)規(guī)模的回歸系數(shù)為-0.0135，且在5%的水平下顯著，表明企業(yè)規(guī)模越大，越有利于減低企業(yè)的綜合稅負(fù)，這可能是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模擴(kuò)大，會(huì)產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，使企業(yè)生產(chǎn)成本降低，有利于完善企業(yè)的節(jié)稅措施，使企業(yè)綜合稅負(fù)率降低。假設(shè)5得到驗(yàn)證。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

由于價(jià)格為絕對(duì)量數(shù)據(jù)，為減緩異方差的影響，對(duì)價(jià)格取對(duì)數(shù)后再進(jìn)行回歸，結(jié)果見(jiàn)表5。

從表5回歸結(jié)果來(lái)看，解釋變量的回歸系數(shù)和方向以及顯著性并沒(méi)有較大差異，這也證明了原模型的穩(wěn)健性。

（四）異質(zhì)性分析

為分析生產(chǎn)不同煤種企業(yè)的稅負(fù)差別，本章分別對(duì)生產(chǎn)焦煤和動(dòng)力煤的企業(yè)分別進(jìn)行回歸，結(jié)果見(jiàn)表6。

從表6來(lái)看，對(duì)于生產(chǎn)動(dòng)力煤的企業(yè)來(lái)說(shuō)，資源稅負(fù)與綜合稅負(fù)之間、企業(yè)規(guī)模與綜合稅負(fù)之間不存在顯著的線性關(guān)系，其余解釋變量與綜合稅負(fù)之間的關(guān)系與基準(zhǔn)回歸結(jié)果差異不大。對(duì)于生產(chǎn)焦煤的企業(yè)來(lái)說(shuō)，資源稅負(fù)與綜合稅負(fù)之間不存在顯著的線性關(guān)系，其余解釋變量與綜合稅負(fù)之間的關(guān)系與基準(zhǔn)回歸結(jié)果差異不大。動(dòng)力煤與焦煤之間綜合稅負(fù)的影響因素差異不明顯。

（五）進(jìn)一步分析

為進(jìn)一步分析資源稅稅負(fù)、增值稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù)對(duì)煤炭企業(yè)綜合稅負(fù)的影響，在此構(gòu)建以下模型進(jìn)行分析。

atbi，t=c+β1atri，t+β2vtbi，t+β3itbi，t+β4controli，t+δt+γi+εi，t

上式為考慮了個(gè)體固定效應(yīng)和時(shí)間固定效應(yīng)的雙固定效應(yīng)模型。其中，atbi，t表示第i個(gè)企業(yè)第t年的綜合稅負(fù)率，atri，t、vtbi，t、itbi，t分別為煤炭企業(yè)資源稅稅負(fù)率、增值稅稅負(fù)率和所得稅稅負(fù)率（增值稅稅負(fù)率=增值稅應(yīng)納稅額/（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）;所得稅稅負(fù)率=所得稅應(yīng)納稅額/利潤(rùn)總額;其他變量與前文一致），controli，t表示控制變量，γi表示不隨時(shí)間變化的個(gè)體固定效應(yīng)，δt表示時(shí)間固定效應(yīng)，εi，t表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)?；貧w結(jié)果見(jiàn)表7。

表7中，模型一為僅控制個(gè)體效應(yīng)下的回歸結(jié)果，模型二為控制個(gè)體和時(shí)間下的回歸結(jié)果，模型三為在控制個(gè)體效應(yīng)的基礎(chǔ)上加入控制變量的回歸結(jié)果，模型四為在控制個(gè)體效應(yīng)和時(shí)間效應(yīng)基礎(chǔ)上并加入控制變量的回歸結(jié)果，回歸結(jié)果更具可信性，分析以此為基礎(chǔ)?；貧w結(jié)果表明，煤炭行業(yè)資源稅稅負(fù)、增值稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù)與綜合稅負(fù)之間存在正相關(guān)關(guān)系，前三者變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致綜合稅負(fù)同方向變動(dòng)。具體的影響為，在其他條件不變的情況下，資源稅稅負(fù)率每變動(dòng)1個(gè)百分點(diǎn)，煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)率會(huì)變動(dòng)1.06個(gè)百分點(diǎn);在其他條件不變的情況下，增值稅稅負(fù)率每變動(dòng)1個(gè)百分點(diǎn)，煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)率會(huì)變動(dòng)0.023個(gè)百分點(diǎn);在其他條件不變的情況下，所得稅稅負(fù)率每變動(dòng)1個(gè)百分點(diǎn)，煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)率會(huì)變動(dòng)0.042個(gè)百分點(diǎn)。從影響大小來(lái)看，三大稅負(fù)中，資源稅稅負(fù)對(duì)煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)影響最大，其次是所得稅稅負(fù)，最后是增值稅稅負(fù)。

五、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

研究發(fā)現(xiàn)，煤炭平均價(jià)格、企業(yè)資源稅負(fù)、企業(yè)資產(chǎn)收益率與煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，而企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、企業(yè)規(guī)模對(duì)煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在負(fù)向影響。另外，煤炭企業(yè)三大稅負(fù)中，資源稅稅負(fù)對(duì)煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)影響最大，其次是所得稅稅負(fù)，最后是增值稅稅負(fù)。

（二）政策建議

完善稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)資源稅負(fù)。企業(yè)資源稅負(fù)的提高會(huì)顯著加重企業(yè)的綜合稅負(fù)，政府部門(mén)應(yīng)該優(yōu)化完善稅收優(yōu)惠政策，積極創(chuàng)新減稅降費(fèi)措施，完善稅收抵扣辦法，擴(kuò)大抵扣范圍，提高抵扣比例。持續(xù)實(shí)施現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步優(yōu)化留抵退稅制度，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力，將一些具有期限約束的稅收優(yōu)惠政策變成永久優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠法定化。嚴(yán)格落實(shí)資源稅改革政策，堅(jiān)決清理不合理的隱形涉煤收費(fèi)，切實(shí)為煤炭企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

保持煤炭價(jià)格穩(wěn)定，確保國(guó)家能源安全。煤炭?jī)r(jià)格的不合理波動(dòng)不僅影響煤炭行業(yè)的發(fā)展，也會(huì)對(duì)國(guó)家能源安全造成沖擊，應(yīng)加快完善煤炭市場(chǎng)價(jià)格形成機(jī)制，建立煤炭?jī)r(jià)格監(jiān)測(cè)和成本調(diào)查制度，開(kāi)展煤炭?jī)r(jià)格指數(shù)行為評(píng)估和合規(guī)性審查，確保煤炭?jī)r(jià)格保持在合理區(qū)間，堅(jiān)決保障國(guó)家能源安全。

提升企業(yè)管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)管理包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方方面面管理。一個(gè)企業(yè)管理水平的高低對(duì)企業(yè)生產(chǎn)效率有著重要的影響，企業(yè)的管理水平高，可以避免不必要的交易成本，降低經(jīng)營(yíng)成本。煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，引進(jìn)管理人才，形成一套完善的管理制度，提升管理水平，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。組建專門(mén)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)知識(shí)，了解關(guān)于煤炭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，樹(shù)立稅收法律意識(shí)，幫助企業(yè)應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠，提升辦稅效率，降低交易成本。

增強(qiáng)煤炭行業(yè)的市場(chǎng)集中度，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。實(shí)證結(jié)果表明，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大可以顯著降低企業(yè)的綜合稅負(fù)。山西省小型煤炭企業(yè)眾多，這些企業(yè)開(kāi)采技術(shù)和設(shè)備較為落后，管理體系不完善，生產(chǎn)效率不高，且部分企業(yè)存在非法采礦、破壞環(huán)境、事故率高發(fā)等問(wèn)題。小型煤炭企業(yè)執(zhí)行稅收政策，享受稅收優(yōu)惠上都不如大型企業(yè)有優(yōu)勢(shì)。煤炭企業(yè)的散、亂、小在一定程度上不利于全省煤炭企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)該持續(xù)合并和整頓小型煤炭公司，提高煤炭行業(yè)市場(chǎng)集中度，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

加大技術(shù)研發(fā)，更新企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)，適當(dāng)提高債務(wù)融資比例。從實(shí)證結(jié)果上看，企業(yè)適當(dāng)提高債務(wù)資產(chǎn)比可以降低企業(yè)的綜合稅負(fù)。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大債務(wù)融資比例，用于加大技術(shù)研發(fā)，更新企業(yè)設(shè)備，采用更加環(huán)保的技術(shù)設(shè)施，引進(jìn)人工智能和大數(shù)據(jù)到煤炭工業(yè)中，利用實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和自動(dòng)化技術(shù)提高煤炭企業(yè)生產(chǎn)效率，推動(dòng)企業(yè)向智能化、數(shù)字化和綠色化邁進(jìn)。這樣既可以促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，又可以提高稅前利息支出的貼現(xiàn)率，增加抵扣額，降低綜合稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 袁春生，馬雪梅.煤炭資源稅改革前后稅負(fù)變動(dòng)及影響因素——來(lái)自煤炭上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].稅務(wù)研究，2019（05）：104-109.

[2] 李世舉，饒海琴，陳巧鳳.資源稅改革后煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變化探析——以山西省為例[J].財(cái)會(huì)研究，2018（02）：17-23.

[3] Patricia Foley，Joel Clark. US Copper Supply： An Economic Engineering Analysis of Cost： Supply Relationships [J]. Resources Policy 1981（03）：171-187.

[4] 張倩倩.財(cái)政壓力、稅收負(fù)擔(dān)與煤炭產(chǎn)能過(guò)剩的關(guān)系——基于煤炭上市公司數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].稅務(wù)研究，2020（09）：119-125.

[5] 周國(guó)棟.我國(guó)能源企業(yè)稅負(fù)影響因素分析[J].軟科學(xué)，2012，26（04）：127-130.

[6] 張蒙.資源稅改革前后采礦業(yè)企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)及影響因素研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2021.

[7] 朱靜靜.我國(guó)煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及其影響因素研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2021.

[8] 賈亞飛.資源稅改革對(duì)煤炭行業(yè)的影響研究[D].遼寧大學(xué)，2022.

（責(zé)編：賈偉）

[作者簡(jiǎn)介：李新剛（通訊作者），碩士，山西省社會(huì)科學(xué)院（山西省人民政府發(fā)展研究中心）研究實(shí)習(xí)員，研究方向：煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì);孫秀玲，博士，山西省社會(huì)科學(xué)院（山西省人民政府發(fā)展研究中心）研究員，研究方向：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)。]