摘 要：文章從公共價(jià)值理論的視角出發(fā)，深入探討政府會(huì)計(jì)管理體系的構(gòu)建邏輯與實(shí)踐路徑，并兼論政府審計(jì)管理論在這一體系中的核心作用與應(yīng)用策略。隨著國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的推進(jìn)，政府會(huì)計(jì)作為公共財(cái)政管理的重要基石，其管理體系的構(gòu)建與優(yōu)化成為提升政府透明度、增強(qiáng)公共資源配置效率、促進(jìn)公共價(jià)值最大化的關(guān)鍵。文章首先闡述了公共價(jià)值理論的基本框架，隨后基于該理論構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)管理體系的框架與原則，進(jìn)一步探討了政府審計(jì)管理論如何有效融入并強(qiáng)化這一體系，旨在使政府會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于財(cái)政國(guó)家治理。

關(guān)鍵詞：公共價(jià)值理論 政府會(huì)計(jì)管理體系 政府審計(jì)管理論

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）11-084-03

一、引言

財(cái)政作為國(guó)家治理的核心支柱，其現(xiàn)代化進(jìn)程中的政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建顯得尤為重要。同時(shí)，在全球化和信息化背景下，公眾對(duì)政府信息公開、透明及高效運(yùn)作的期望日益增強(qiáng)。政府會(huì)計(jì)不僅是財(cái)政信息的記錄者與報(bào)告者，更是推動(dòng)政府治理透明度、提升公共價(jià)值的關(guān)鍵力量。因此，本文將從公共價(jià)值理論出發(fā)，探討如何構(gòu)建并優(yōu)化政府會(huì)計(jì)管理體系，并特別關(guān)注“審計(jì)管理論”在這一體系中的應(yīng)用，以期促進(jìn)政府會(huì)計(jì)管理效能的全面提升。

二、公共價(jià)值理論視角下政府會(huì)計(jì)管理體系的構(gòu)建

（一）公共價(jià)值理論的基本概念

公共價(jià)值理論由哈佛大學(xué)Mark Moore教授在1995年出版的專著《創(chuàng)造公共價(jià)值：政府中的戰(zhàn)略管理》中首次明確提出，這一理論的誕生源于Moore教授在哈佛大學(xué)肯尼迪政府學(xué)院對(duì)公務(wù)員培訓(xùn)實(shí)踐的深刻總結(jié)，標(biāo)志著公共行政領(lǐng)域的又一重要?jiǎng)?chuàng)新。與以往的新公共管理理論側(cè)重于過程創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)效率、效果和結(jié)果導(dǎo)向不同，公共價(jià)值理論實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)創(chuàng)新，將公共管理的最終目標(biāo)定位于創(chuàng)造公共價(jià)值，進(jìn)而豐富和發(fā)展了政府戰(zhàn)略管理理論。

公共價(jià)值，簡(jiǎn)而言之，是公民對(duì)政府服務(wù)所期望獲得的集體利益與價(jià)值的總和。它超越了傳統(tǒng)的新自由主義視角，不再僅僅聚焦于政府如何通過技術(shù)性手段糾正市場(chǎng)失靈，而是將政府工作的核心置于滿足公眾多樣化需求、增進(jìn)社會(huì)整體福祉之上。

近年來，隨著全球公共管理實(shí)踐的不斷發(fā)展，公共價(jià)值理論逐漸成為學(xué)術(shù)界和實(shí)踐界關(guān)注的焦點(diǎn)。在我國(guó)，越來越多的學(xué)者開始探索公共價(jià)值理論在公共行政和公共管理中的應(yīng)用，旨在通過構(gòu)建更加科學(xué)、高效的政府管理體系，促進(jìn)政府與社會(huì)、市場(chǎng)的良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值的最大化[1]。在這一過程中，政府會(huì)計(jì)作為連接政府財(cái)政活動(dòng)、反映政府治理成效的重要工具，其管理體系的優(yōu)化和完善顯得尤為重要，需要深刻融入公共價(jià)值理念，以提升政府會(huì)計(jì)信息的透明度、準(zhǔn)確性和有用性，為政府決策提供有力支持。

（二）政府會(huì)計(jì)管理體系的構(gòu)建原則

在公共價(jià)值理論的指引下，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)管理體系需遵循一系列核心原則，以確保體系的有效性、科學(xué)性和可持續(xù)性。以下是五項(xiàng)關(guān)鍵原則。

1.公共價(jià)值導(dǎo)向原則。公共價(jià)值導(dǎo)向原則是整個(gè)政府會(huì)計(jì)管理體系構(gòu)建的基石。它要求政府會(huì)計(jì)的所有活動(dòng)，從信息的收集、處理到披露和使用，都必須緊密圍繞創(chuàng)造和最大化公共價(jià)值這一核心目標(biāo)展開。這意味著政府會(huì)計(jì)不僅要反映政府的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，更要通過科學(xué)的分析和預(yù)測(cè)，為政府決策提供有助于提升公共價(jià)值的信息支持。通過強(qiáng)化公共價(jià)值導(dǎo)向，政府會(huì)計(jì)能夠更好地服務(wù)于國(guó)家治理目標(biāo)，推動(dòng)政府行為的透明化和高效化。

2.透明度原則。透明度原則是提升政府公信力的關(guān)鍵。政府會(huì)計(jì)信息的公開性和透明度直接關(guān)系到公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的信任程度。因此，在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)管理體系時(shí)，必須確保會(huì)計(jì)信息的全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地披露給公眾。這包括制定明確的信息披露標(biāo)準(zhǔn)和流程，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段拓寬信息披露渠道，以及加強(qiáng)與社會(huì)各界的溝通和互動(dòng)。通過提高政府會(huì)計(jì)信息的透明度，可以增強(qiáng)公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督能力，促進(jìn)政府行為的規(guī)范化和法治化。

3.全面性原則。全面性原則要求政府會(huì)計(jì)管理體系覆蓋政府所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)信息的完整性和連貫性。這包括對(duì)所有政府部門和機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一管理和核算，以及將預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金、直接和間接支出等全部納入會(huì)計(jì)核算范圍。通過實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的全面覆蓋，可以為政府決策提供更為全面、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息支持，有助于政府更好地把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和資源配置情況，從而制定更加科學(xué)合理的政策措施。

4.績(jī)效導(dǎo)向原則。績(jī)效導(dǎo)向原則強(qiáng)調(diào)將績(jī)效評(píng)估融入政府會(huì)計(jì)管理體系之中。通過建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，對(duì)政府各部門的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行量化評(píng)價(jià)和比較，可以明確政府資源的投入產(chǎn)出效率，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。同時(shí)，績(jī)效評(píng)估結(jié)果還可以作為政府決策的重要依據(jù)，引導(dǎo)政府部門更加關(guān)注公共價(jià)值的創(chuàng)造和最大化。在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)管理體系時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效評(píng)估工作的重視和支持，確?？?jī)效評(píng)估的公正性、客觀性和有效性[2]。

（三）政府會(huì)計(jì)管理體系的構(gòu)建步驟

在公共價(jià)值理論的指導(dǎo)下，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)管理體系是一個(gè)系統(tǒng)性、復(fù)雜性的過程，需要明確的規(guī)劃、周密的部署和有力的執(zhí)行。以下是具體的步驟。

1.明確目標(biāo)定位。首先，必須基于公共價(jià)值理論，明確政府會(huì)計(jì)管理體系的總體目標(biāo)和具體任務(wù)。這一步驟是構(gòu)建工作的起點(diǎn)，它要求深入分析國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求和政府會(huì)計(jì)在其中的角色定位，將公共價(jià)值創(chuàng)造和最大化作為核心目標(biāo)融入管理體系之中。具體而言，應(yīng)確立政府會(huì)計(jì)在提高政府透明度、增強(qiáng)公眾信任、優(yōu)化資源配置、提升治理效能等方面的具體任務(wù)，為后續(xù)工作提供明確的方向和指引。

2.完善制度框架。制度框架是構(gòu)建政府會(huì)計(jì)管理體系的基石。在這一步驟中，需要制定或修訂相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)范，以確保管理體系的構(gòu)建有法可依、有章可循。這包括完善政府會(huì)計(jì)制度體系，明確會(huì)計(jì)核算原則、方法、報(bào)告格式等要求;加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制;推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，提高會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的宣傳教育和執(zhí)行力度，確保各項(xiàng)制度得到有效遵守和執(zhí)行。

3.構(gòu)建信息系統(tǒng)?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為政府會(huì)計(jì)管理體系的構(gòu)建提供了有力支撐。在這一步驟中，應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，建立集成化、智能化的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這包括整合政府部門間的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和互聯(lián)互通;引入大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，提高數(shù)據(jù)處理能力和分析水平;加強(qiáng)信息安全防護(hù)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性[3]。通過構(gòu)建高效、便捷的信息系統(tǒng)，可以大大提高政府會(huì)計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，為政府決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息支持。

4.強(qiáng)化人才培養(yǎng)。人才是構(gòu)建政府會(huì)計(jì)管理體系的關(guān)鍵要素。在這一步驟中，應(yīng)加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。這包括加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和理論水平;加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感和使命感;鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參與國(guó)際交流與合作，提升國(guó)際視野和跨文化溝通能力。同時(shí)，還應(yīng)建立健全人才激勵(lì)機(jī)制和選拔機(jī)制，吸引更多優(yōu)秀人才加入到政府會(huì)計(jì)工作中來，為管理體系的構(gòu)建提供堅(jiān)實(shí)的人才保障。

5.推動(dòng)實(shí)施與監(jiān)督。構(gòu)建政府會(huì)計(jì)管理體系不僅需要科學(xué)規(guī)劃和精心部署，更需要有力推動(dòng)和有效監(jiān)督。在這一步驟中，應(yīng)通過宣傳教育、培訓(xùn)指導(dǎo)等方式推動(dòng)管理體系的實(shí)施。這包括加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)管理體系的宣傳力度，提高政府部門和公眾對(duì)管理體系的認(rèn)識(shí)和重視程度;開展培訓(xùn)指導(dǎo)活動(dòng)，幫助會(huì)計(jì)人員掌握管理體系的相關(guān)知識(shí)和技能;建立健全實(shí)施計(jì)劃和時(shí)間表，確保各項(xiàng)措施按時(shí)按質(zhì)完成。同時(shí)，還應(yīng)建立健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)管理體系實(shí)施情況的監(jiān)督和評(píng)估。這包括建立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或部門，負(fù)責(zé)對(duì)管理體系的實(shí)施情況進(jìn)行定期檢查和評(píng)估;建立問責(zé)機(jī)制，對(duì)違反規(guī)定的行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理;鼓勵(lì)社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督，形成全社會(huì)共同參與的監(jiān)督氛圍。通過推動(dòng)實(shí)施與監(jiān)督雙管齊下，可以確保政府會(huì)計(jì)管理體系得到有效實(shí)施并持續(xù)發(fā)揮作用。

三、政府審計(jì)管理論在政府會(huì)計(jì)管理體系中的應(yīng)用

（一）政府審計(jì)管理論的基本概念

政府審計(jì)管理論是指導(dǎo)政府審計(jì)活動(dòng)開展、保障審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)效能的理論體系。它強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，通過系統(tǒng)的方法和程序，對(duì)政府財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，促進(jìn)政府管理的規(guī)范化、透明化和高效化。

（二）政府審計(jì)管理論在政府會(huì)計(jì)管理體系中應(yīng)用的必要性

政府審計(jì)管理論在政府會(huì)計(jì)管理體系中的應(yīng)用具有深刻的必要性。首先，政府審計(jì)作為保障政府財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性的重要手段，能夠有效監(jiān)督政府會(huì)計(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性，防止舞弊和錯(cuò)誤的發(fā)生。其次，政府審計(jì)管理論強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，有助于提升政府會(huì)計(jì)信息的公信力，增強(qiáng)公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的信任。再者，通過政府審計(jì)的定期檢查和評(píng)估，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)管理體系中存在的問題和不足，為體系的持續(xù)優(yōu)化提供有力支持。最后，政府審計(jì)管理論的應(yīng)用還能夠促進(jìn)政府會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的協(xié)同配合，形成監(jiān)督合力，共同推動(dòng)政府治理現(xiàn)代化進(jìn)程[4]。因此，將政府審計(jì)管理論融入政府會(huì)計(jì)管理體系之中，是提升政府財(cái)務(wù)管理水平、保障公共價(jià)值實(shí)現(xiàn)的必然要求。

（三）政府審計(jì)管理論在政府會(huì)計(jì)管理體系中的應(yīng)用策略

1.強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督作用。首先，必須將政府審計(jì)置于會(huì)計(jì)管理體系的核心位置，強(qiáng)化其監(jiān)督職能。這要求政府審計(jì)部門不僅要關(guān)注會(huì)計(jì)信息的合規(guī)性，還要深入剖析會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，確保政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的透明度和可信度。通過定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和突擊審計(jì)等多種方式，形成對(duì)政府會(huì)計(jì)活動(dòng)的全方位、多層次監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，有效遏制財(cái)務(wù)舞弊和不當(dāng)行為的發(fā)生。

2.推動(dòng)績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)是政府審計(jì)管理論的重要組成部分，它超越了傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)范疇，更加注重政府項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。在政府會(huì)計(jì)管理體系中，應(yīng)積極推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的實(shí)施，將審計(jì)重點(diǎn)從“有沒有”轉(zhuǎn)向“好不好”，通過對(duì)政府項(xiàng)目的綜合評(píng)估，揭示存在的問題和不足，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)政府資源的優(yōu)化配置和績(jī)效的持續(xù)提升。

3.促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制是政府會(huì)計(jì)管理體系的基石，它直接關(guān)系到政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性和有效性。政府審計(jì)部門應(yīng)充分利用審計(jì)職能，深入剖析政府內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督和評(píng)估，確保內(nèi)部控制制度的落地生根，為政府會(huì)計(jì)管理體系的穩(wěn)健運(yùn)行提供有力保障。

4.加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是審計(jì)工作的最終目的。在政府會(huì)計(jì)管理體系中，應(yīng)建立健全審計(jì)結(jié)果公開和整改問責(zé)機(jī)制，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到及時(shí)、有效的整改。一方面，通過公開審計(jì)結(jié)果，接受社會(huì)監(jiān)督，提升政府公信力;另一方面，對(duì)整改不力或拒不整改的部門和個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)肅問責(zé)，形成強(qiáng)大的震懾力，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)管理體系的不斷完善和優(yōu)化[5]。

5.信息化與智能化融合。面對(duì)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，政府審計(jì)管理必須緊跟時(shí)代步伐，實(shí)現(xiàn)信息化與智能化的深度融合。通過構(gòu)建審計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、分析和共享，提高審計(jì)工作的效率和精準(zhǔn)度。同時(shí)，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)海量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問題區(qū)域，為政府會(huì)計(jì)管理體系的優(yōu)化提供數(shù)據(jù)支持和智能決策依據(jù)。此外，還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的信息化培訓(xùn)，提升其運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)的能力，為政府審計(jì)管理的信息化和智能化轉(zhuǎn)型提供人才保障。

四、總結(jié)與展望

本文從公共價(jià)值理論的視角出發(fā)，深入探討了政府會(huì)計(jì)管理體系的構(gòu)建邏輯與實(shí)踐路徑，并詳細(xì)闡述了政府審計(jì)管理論在這一體系中的核心作用與應(yīng)用策略。通過強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督、推動(dòng)績(jī)效審計(jì)、促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等措施，政府審計(jì)管理能夠有效提升政府會(huì)計(jì)信息的透明度、準(zhǔn)確性和有用性，為政府決策提供科學(xué)依據(jù)，推動(dòng)公共價(jià)值的最大化。

展望未來，隨著國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的不斷推進(jìn)，政府會(huì)計(jì)管理體系和審計(jì)管理工作將面臨更多新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。應(yīng)繼續(xù)深化理論研究和實(shí)踐探索，不斷創(chuàng)新審計(jì)理念和方法，加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，努力構(gòu)建符合中國(guó)國(guó)情的、具有國(guó)際先進(jìn)水平的政府會(huì)計(jì)管理體系和審計(jì)管理制度。同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注新技術(shù)、新方法的應(yīng)用與發(fā)展，推動(dòng)政府審計(jì)管理的信息化、智能化轉(zhuǎn)型，為提升國(guó)家治理效能、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)貢獻(xiàn)力量。

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（責(zé)編：賈偉）