摘 要：財政預算評審在政府和企業(yè)的財務管理中具有重要作用。然而，預算評審過程中的風險對財政管理的可靠性構成了威脅。文章旨在分析財政預算評審中的主要風險，并提出相應的應對策略。分析認為，通過引入科學的預算編制方法、健全預算評審管理制度、開展專業(yè)培訓以及應用信息技術能夠加強財政預算評審的風險應對能力，以提高財政管理的效率和透明度。

關鍵詞：財政預算 預算評審 預算編制 管理制度 信息技術

中圖分類號：F810.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）11-058-02

一、引言

財政預算評審是政府和企業(yè)財務管理中至關重要的一環(huán)，它直接關系到財政資源的科學配置和有效使用。近年來，隨著經濟環(huán)境的復雜化和財政管理要求的提升，財政預算評審過程中的風險問題日益凸顯。在國務院《關于進一步深化預算管理制度改革的意見》（國發(fā)〔2021〕5號）文件的指導下，各級政府和企事業(yè)單位紛紛加強了對預算評審工作的重視[1]。然而，盡管政策的推動有效提升了財政預算管理的規(guī)范性，但實際操作過程中依然存在諸多風險和挑戰(zhàn)，如預算預測不準確、資金使用效率低下等問題。這些風險不僅影響到預算的執(zhí)行效果，還可能導致財政資源的浪費和流失。為了應對這些問題，本文將系統(tǒng)分析預算評審中的主要風險，并探討加強風險應對的策略，以期為財政管理實踐提供理論支持和實際指導。

二、財政預算評審相關概述

（一）財政預算評審定義

財政預算評審是指在財政預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和評價等環(huán)節(jié)中，對預算項目的合理性、合法性和可行性進行全面審查和評估的過程。其目的是確保財政資源的科學配置和有效利用。

（二）預算評審的主要流程

預算評審的流程通常包括預算編制、預算執(zhí)行、預算監(jiān)督和預算評價四個主要階段。每個階段均需要進行詳細的審查和評估，以確保預算的合理性和執(zhí)行的有效性。第一，在預算編制階段，預算評審的重點是確保預算項目的合理性和可行性。需要對各預算項目的立項依據(jù)、資金需求、實施計劃等進行詳細審查，確保其符合國家和地方的經濟發(fā)展戰(zhàn)略，滿足社會發(fā)展的需要。第二，在預算執(zhí)行階段，預算評審的重點是確保預算項目的執(zhí)行效果和資金使用效率。需要對各預算項目的執(zhí)行進度、資金使用情況等進行詳細審查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正預算執(zhí)行中的問題，確保預算資金能夠按照既定計劃高效使用。第三，在預算監(jiān)督階段，預算評審的重點是確保預算執(zhí)行的合法性和規(guī)范性。需要對各預算項目的執(zhí)行情況進行全面監(jiān)督，確保其符合相關法律法規(guī)和政策要求，防止出現(xiàn)違規(guī)行為。第四，在預算評價階段，預算評審的重點是確保預算項目的實施效果和績效評估的科學性。需要對各預算項目的實施效果進行全面評價，評估其是否達到預期目標，是否實現(xiàn)了財政資源的高效使用。

三、財政預算評審中的主要風險

（一）編制階段的風險

在預算編制階段，存在的主要風險包括預算預測不準確、預算項目選擇不當和預算編制過程中的人為干預。首先，預算預測不準確是一個普遍存在的問題。預算預測涉及宏觀經濟指標、行業(yè)發(fā)展趨勢、政策環(huán)境變化等多個方面，任何一項預測的偏差都可能影響整個預算的準確性。例如，過高的經濟增長預期可能導致預算收入的高估，從而引發(fā)后續(xù)執(zhí)行中的資金缺口;而過低的增長預期則可能導致預算安排過于保守，影響財政資金的有效利用[2]。其次，預算項目選擇不當也是一個重要風險。預算項目的選擇應當基于全面的可行性研究和成本效益分析，但在實際操作中，往往由于信息不對稱或主觀偏見，導致項目選擇缺乏科學性。最后，預算編制過程中的人為干預是不可忽視的風險。人為干預通常表現(xiàn)為某些利益相關方通過不正當手段影響預算編制過程，例如，通過夸大項目收益、隱瞞項目風險來獲取預算支持。

（二）執(zhí)行階段的風險

在預算執(zhí)行階段，存在的主要風險包括預算執(zhí)行偏差、資金使用效率低下和執(zhí)行過程中的違規(guī)行為。首先，預算執(zhí)行偏差是指實際支出與預算安排之間存在的差異，這種偏差可能由多種因素引起。例如，預算編制時未能充分考慮實際執(zhí)行中的不確定性，導致執(zhí)行過程中出現(xiàn)資金不足或超支的情況。執(zhí)行偏差不僅影響到預算目標的實現(xiàn)，還可能引發(fā)資金鏈斷裂等更嚴重的問題。其次，資金使用效率低下是預算執(zhí)行中的另一個重要風險。資金使用效率低下通常表現(xiàn)為財政資金的閑置、滯留或使用不當。一些預算項目在執(zhí)行過程中，由于管理不善或執(zhí)行不力，導致資金未能及時投入使用，影響項目的推進速度和效果。此外，執(zhí)行過程中存在的違規(guī)行為也是一個嚴重的風險。違規(guī)行為包括但不限于超預算支出、虛報項目進度、挪用資金等，這些行為不僅違反財政紀律，還可能導致嚴重的財政資源浪費和損失。

（三）監(jiān)督階段的風險

在預算監(jiān)督階段，存在的主要風險包括監(jiān)督力度不足、監(jiān)督手段落后和監(jiān)督過程中存在的利益沖突。首先，監(jiān)督力度不足是指在預算執(zhí)行過程中，對各項資金使用和項目進展的監(jiān)督檢查不夠全面和深入。監(jiān)督力度不足可能源于監(jiān)督機構的資源有限、人員配備不足或缺乏有效的監(jiān)督機制，導致預算執(zhí)行中的問題無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正。其次，監(jiān)督手段落后也是潛在風險。傳統(tǒng)的監(jiān)督手段往往依賴于人工檢查和書面報告，缺乏現(xiàn)代化的信息技術支持，這不僅降低了監(jiān)督的效率，還可能導致監(jiān)督效果不佳。依靠人工審核的監(jiān)督方式，容易出現(xiàn)人為疏漏和失誤，影響監(jiān)督的準確性。此外，監(jiān)督過程中存在的利益沖突也是一個不可忽視的風險。利益沖突通常表現(xiàn)為監(jiān)督人員與被監(jiān)督單位之間存在利益關聯(lián)，如監(jiān)督人員接受被監(jiān)督單位的利益輸送，從而影響監(jiān)督的客觀性和公正性。

（四）評價階段的風險

在預算評價階段，存在的主要風險包括評價標準不科學、評價過程不透明和評價結果應用不到位。首先，評價標準不科學是指在預算評價過程中缺乏統(tǒng)一的、科學的評價標準，導致評價結果的準確性和客觀性受到質疑。如果預算評價過于依賴定性指標，忽視定量分析，可能導致評價結果無法真實反映預算執(zhí)行的效果和問題[3]。其次，評價過程不透明也是一個重要風險。評價過程的不透明性通常表現(xiàn)為評價方法和程序不公開、不透明，導致評價結果的公信力受到影響。如果預算評價過程中，相關數(shù)據(jù)和信息未能及時公開，利益相關方可能對評價結果產生質疑，影響評價的權威性和可信度。此外，評價結果應用不到位也是一個不可忽視的風險。評價結果應用不到位是指在預算評價完成后，評價結果未能得到有效應用，未能指導后續(xù)的預算編制和執(zhí)行。例如，如果預算評價結果僅僅停留在紙面上，未能轉化為具體的改進措施，可能導致同樣的問題在后續(xù)的預算周期中重復出現(xiàn)。

四、應對策略

（一）引入科學預算編制方法

為了有效應對財政預算編制階段的風險，應當引入科學的預算編制方法。首先，應采用先進的預算預測技術，如時間序列分析、回歸分析和計量經濟模型等，提高預算預測的準確性。這些技術可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和經濟指標進行精確的預算預測，減少預算預測誤差。其次，在預算編制過程中應當引入全面的成本效益分析方法，對各預算項目進行嚴格的經濟性和效益性評估。通過對項目的預期收益和成本進行量化分析，可以確保預算項目選擇的科學性和合理性。此外，還可以采用零基預算（Zero-Based Budgeting， ZBB）的方法，即每年從零開始編制預算，不再依據(jù)前一年的預算基數(shù)進行調整[4]。這種方法可以有效減少預算編制中的慣性和浪費，確保每一筆預算支出合理。最后，預算編制過程中應當充分征求各相關部門和利益相關方的意見，確保預算編制的民主性和透明性。

（二）健全預算評審管理制度

健全預算評審管理制度是應對財政預算評審風險的重要策略。首先，應當制定和完善預算評審的法律法規(guī)和政策文件，明確預算評審的基本原則、工作流程和職責分工。這些法律法規(guī)和政策文件可以為預算評審工作提供制度保障，確保預算評審的規(guī)范性和公正性。其次，應當建立健全的預算評審組織體系，設置專門的預算評審機構和配備專業(yè)的預算評審人員。這些機構和人員應當具備較高的專業(yè)素質和豐富的評審經驗，能夠獨立、公正地開展預算評審工作。此外，應當制定詳細的預算評審操作規(guī)程和標準，明確預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和評價各個環(huán)節(jié)的具體步驟和要求。確保預算評審工作的系統(tǒng)性和全面性。同時，還應當建立嚴格的預算評審問責機制，對預算評審中的違規(guī)行為和失職行為進行嚴肅追責，防范和糾正預算評審中的不規(guī)范行為。

（三）開展專業(yè)培訓，提升財務人員專業(yè)素質

開展專業(yè)培訓，提升財務人員的專業(yè)素質，是提高財政預算評審風險應對能力的關鍵措施之一。首先，應定期組織預算評審相關的專業(yè)培訓和研討活動，幫助財務人員掌握最新的預算編制和評審方法。邀請預算管理專家進行專題講座，介紹先進的預算管理理念和技術，幫助財務人員開闊視野、更新知識。其次，應加強對預算評審實務操作的培訓，提升財務人員的實際操作能力。通過案例分析、模擬演練等方式，讓財務人員在實際操作中掌握預算評審的各項技能和方法，提升其解決實際問題的能力。此外，還應鼓勵財務人員參加專業(yè)資格認證考試，如注冊會計師（CPA）、注冊內部審計師（CIA）等，提升其專業(yè)資質和職業(yè)素養(yǎng)。

（四）應用信息技術，加強財務預算抗風險能力

應用信息技術是加強財政預算抗風險能力的重要途徑。首先，可以采用先進的財務管理軟件和信息系統(tǒng)，實現(xiàn)預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和評價的全過程信息化管理。例如，可以引入企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)，將預算管理與財務管理、業(yè)務管理等系統(tǒng)集成，提升預算管理的效率和準確性[5]。其次，應加強預算數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控和分析，通過建立預算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，實時跟蹤預算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預算執(zhí)行中的偏差和問題。例如，可以利用數(shù)據(jù)挖掘和人工智能技術，對預算執(zhí)行數(shù)據(jù)進行深入分析，識別潛在的風險和異常情況，提高預算管理的預見性和應變能力。此外，還可以建立預算評審的在線平臺，實現(xiàn)預算評審的電子化和透明化。可以通過在線平臺進行預算申報、審批和評審，提升預算評審的效率和透明度，減少人為干預和操作風險。

五、結語

財政預算評審作為財政管理的重要環(huán)節(jié)，其有效性直接影響財政資源的配置和使用效率。通過引入科學的預算編制方法、健全預算評審管理制度、開展專業(yè)培訓以及應用信息技術，可以提升預算評審的質量和抗風險能力。展望未來，隨著經濟環(huán)境的不斷變化和技術的飛速發(fā)展，財政預算評審將面臨更多機遇和挑戰(zhàn)。因此，應不斷完善預算評審機制，提升管理水平，確保財政資源的合理配置和高效使用，為經濟社會的可持續(xù)發(fā)展提供堅實保障。

參考文獻：

[1] 國務院關于進一步深化預算管理制度改革的意見.[EB/OL].（2021-03-07）.https：//www.gov.cn/gongbao/content/2021/content_5602008.htm.

[2] 劉春立.財政預算資金主要風險點及防控對策[J].經貿實踐，2018（11）：175+177.

[3] 徐瀟瀟，謝天.財政部門預算編制及管理中的資金風險[J].經濟研究導刊，2023（03）：125-127.

[4] 梁學工.新時代財政預算評審的轉型與優(yōu)化[J].經濟師，2023（06）：105-106.

[5] 葉書彥.提升財政預算評審效能的實踐與思考[J].西部財會，2023（12）：8-10.

（責編：賈偉）

[作者簡介：潘青鋒，高級會計師，注冊會計師，研究方向：財務管理。]