摘要：融資擔保行業(yè)自誕生至今已歷經(jīng)三十余載，作為金融體系中的重要組成部分，其對中小企業(yè)的融資活動起著至關(guān)重要的作用。隨著《融資擔保公司監(jiān)督管理條例》的發(fā)布，融資擔保行業(yè)得到了進一步規(guī)范。本文基于《企業(yè)會計準則》《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》和相關(guān)監(jiān)管辦法及稅收政策，對融資擔保機構(gòu)在財稅管理方面遇到的問題進行探討。這些問題包括如何合規(guī)地享受稅收優(yōu)惠、如何進行財務(wù)管理以符合監(jiān)管要求等。通過對這些問題的探討，旨在為融資擔保機構(gòu)提供有效的財稅管理策略，以促進其穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：融資擔保；稅務(wù)管理；財務(wù)管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20242202

一、稅務(wù)合規(guī)管理

近年來，融資擔保行業(yè)得到了國家層面的高度重視與堅定扶持。為了激發(fā)小微企業(yè)和“三農(nóng)”經(jīng)濟的活力，國家相繼推出一系列旨在強化融資擔保行業(yè)的扶持政策。這些政策不僅為融資擔保機構(gòu)注入了強大的發(fā)展動力，也為整個行業(yè)的健康發(fā)展提供了有力保障。

在稅務(wù)方面，國家稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局積極響應(yīng)國家號召，配套出臺了關(guān)于融資擔保機構(gòu)增值稅、所得稅等方面的優(yōu)惠政策。這些政策旨在減輕融資擔保機構(gòu)的稅務(wù)負擔，激發(fā)其服務(wù)小微企業(yè)和“三農(nóng)”經(jīng)濟的積極性。

面對這些優(yōu)惠政策，融資擔保機構(gòu)在實際操作中不僅需要深入理解并熟練掌握相關(guān)稅收規(guī)定，還需要加強稅務(wù)管理，確保經(jīng)營合規(guī)。因此，融資擔保機構(gòu)需要建立完善的稅務(wù)管理制度，增強稅務(wù)風險意識，加強內(nèi)部控制，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性和準確性。

（一）增值稅納稅管理

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)執(zhí)行農(nóng)戶、小微企業(yè)和個體工商戶融資擔保增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第18號）規(guī)定，融資擔保機構(gòu)為農(nóng)戶、小微企業(yè)及個體戶提供融資擔保服務(wù)收取的擔保費可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。在實際操作中發(fā)現(xiàn)，融資擔保機構(gòu)在享受免征增值稅優(yōu)惠時會遇到以下難題。

1.客戶企業(yè)類型的判斷

由于融資擔保機構(gòu)面臨的企業(yè)客戶群體財務(wù)核算存在小、散、亂的通病，判斷客戶的企業(yè)類型成為了一個難題。為了更準確地判斷并確認企業(yè)類型，財務(wù)人員可以采取以下步驟：

（1）參考客戶報送的資料

①工商年報：企業(yè)每年都需要向工商部門報送的年度報告，其中包含了企業(yè)所屬行業(yè)、營業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等信息，可以作為判斷企業(yè)規(guī)模的依據(jù)。

②企業(yè)所得稅匯算清繳報表：通過企業(yè)所得稅的申報情況，特別是營業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)，輔助判斷企業(yè)是否符合小微企業(yè)的標準。

（2）利用在線查詢工具

登錄全國個體私營經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)網(wǎng)（小微企業(yè)名錄）（網(wǎng)址：https：//xwqy.gsxt.gov.cn/）進行查詢確認。這是一個官方提供的查詢平臺，可以快速準確地了解企業(yè)是否屬于小微企業(yè)。

（3）資料留存?zhèn)洳?/p>

財務(wù)人員應(yīng)當將上述相關(guān)證明企業(yè)類型的資料進行復(fù)印或掃描，并妥善保存以備后續(xù)查驗。這樣做既是為了滿足內(nèi)部的審核需求，也是為了應(yīng)對可能的外部審計或稅務(wù)檢查。

綜上所述，通過這些步驟，財務(wù)人員可以更加準確、高效地判斷客戶是否符合小微企業(yè)的標準，從而確保融資擔保服務(wù)的精準投放，并降低潛在的風險。

2.與小微企業(yè)融資擔保費收入相關(guān)的政府補貼的增值稅管理

（1）免征增值稅的理由

隨著國家對小微、“三農(nóng)”企業(yè)的扶持力度持續(xù)增強，政府鼓勵融資擔保機構(gòu)降低費率、擴大服務(wù)范圍，以支持這類企業(yè)發(fā)展。因此，對于融資擔保機構(gòu)以低費率形式向小微企業(yè)提供融資擔保服務(wù)的，政府會給予相應(yīng)的補貼。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，這些補貼與擔保收入直接掛鉤，融資擔保機構(gòu)在申報增值稅時需要將這部分收入納入。

關(guān)于這部分政府補貼收入是否能夠享受免征增值稅的政策，筆者持有以下觀點：首先，雖然該補貼是政府發(fā)放的，不直接來源于農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)，但業(yè)務(wù)的開展對象是以上類型的企業(yè)，屬于免征范圍。其次，由于國家已經(jīng)出臺了相關(guān)政策，明確規(guī)定融資擔保機構(gòu)為小微企業(yè)提供融資擔保服務(wù)所收取的擔保費可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。而政府補貼作為對融資擔保機構(gòu)提供低費率服務(wù)的激勵，其性質(zhì)與擔保費收入一致，應(yīng)當同樣適用免征增值稅的政策。

綜上所述，筆者認為融資擔保機構(gòu)因向小微企業(yè)提供低費率融資擔保服務(wù)而獲得的政府補貼，應(yīng)當享受免征增值稅的政策。

（2）納稅申報的時點

與小微企業(yè)融資擔保費收入相關(guān)的政府補貼納稅申報時點應(yīng)為融資擔保機構(gòu)實際取得補貼的時間。由于補貼的發(fā)放與補貼的審核相關(guān)聯(lián)，將補貼的納稅申報的時點確定為實際取得的時間更具有準確性，只有補貼實際到賬了，融資擔保機構(gòu)才能準確確認補貼收入。

（3）補貼收入增值稅管理的方式

關(guān)于與小微企業(yè)融資擔保費收入相關(guān)的政府補貼的稅務(wù)管理方式，財務(wù)人員確實可以選擇兩種主要方式：開具增值稅免稅發(fā)票或直接進行無票申報。

開具增值稅免稅發(fā)票具有合規(guī)性、透明度等特點，通過開具增值稅免稅發(fā)票能夠明確表明該筆收入是免稅的，企業(yè)可以提高收入的透明度，方便審計和核查。直接無票申報具有實際操作便利性的特點，由于政府機構(gòu)發(fā)放的補貼通常不要求開具發(fā)票，直接無票申報可以減少企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)工作量。

鑒于以上考慮，雖然開具增值稅免稅發(fā)票在合規(guī)性和透明度方面具有優(yōu)勢，但在實際操作中，因為政府機構(gòu)發(fā)放的補貼一般并不要求開具發(fā)票，所以直接無票申報的方式更為便捷和高效。因此，在實際管理中，財務(wù)人員可以選擇直接無票申報的方式對與收入相關(guān)的政府補貼進行稅務(wù)管理，并將補貼收入對應(yīng)的項目以表單的形式留存?zhèn)洳?，以滿足備查需要，并確保稅務(wù)合規(guī)性。

（二）所得稅納稅管理

1.準備金稅前扣除享受條件的管理

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局于2017年3月21日發(fā)布的《關(guān)于中小企業(yè)融資（信用）擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕22號）規(guī)定，融資擔保機構(gòu)可以享受一定比例的擔保賠償準備金與未到期責任準備金的所得稅稅前抵扣優(yōu)惠，但前提條件是當年中小企業(yè)信用擔保業(yè)務(wù)和再擔保業(yè)務(wù)的發(fā)生額要占當年信用擔保業(yè)務(wù)發(fā)生總額的70%以上，且中小企業(yè)融資擔保業(yè)務(wù)平均年擔保費率不得高于銀行同期貸款基準利率的50%。

（1）動態(tài)測算中小企業(yè)信用擔保業(yè)務(wù)占比

該稅收政策的享受條件將業(yè)財稅進行了融合，要求財務(wù)人員不單是做好賬務(wù)的核算，還需要動態(tài)測算信用擔保業(yè)務(wù)的占比情況。因此，財務(wù)人員需實時掌握業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，若發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)信用擔保業(yè)務(wù)占比不足或臨界于70%，要及時反映給公司管理層，提醒公司管理層決策。

在匯算清繳時，若中小企業(yè)信用擔保占比仍然不足70%時，則需全額對當年計提的擔保賠償準備金與未到期責任準備金進行納稅調(diào)增，同時計提遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）中小企業(yè)融資擔保業(yè)務(wù)平均年化擔保費率管理

首先，最簡單便捷的管理方式是從制度上進行控制，即將中小企業(yè)融資擔保業(yè)務(wù)的年化擔保費率限定在銀行同期貸款基準利率的50%以內(nèi)。

其次，若無法從制度上限定，則財務(wù)人員需要獲取每一筆中小企業(yè)融資擔保業(yè)務(wù)的信息，建立業(yè)務(wù)臺賬，并按月測算平均年化擔保費率，動態(tài)檢測擔保費率的變動情況。

最后，在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，對中小企業(yè)融資擔保業(yè)務(wù)的年化擔保費率進行測算，查看是否有超出指標的情況，如存在不符合標準的情況，亦不可享受該優(yōu)惠政策。

2.海南自貿(mào)港所得稅稅率15%

根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，融資擔保機構(gòu)可以享受15%企業(yè)所得稅稅率，需要對以下條件做好管理或備查：

（1）實際經(jīng)營地與注冊地管理

融資擔保機構(gòu)的實際經(jīng)營地與注冊地均需在海南。2022年，海南省稅務(wù)局開展了一系列實際經(jīng)營地與注冊地調(diào)查工作，對于享受了海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)進行實地走訪、調(diào)查問卷等工作。因此，融資擔保機構(gòu)要享受海南自貿(mào)港的所得稅優(yōu)惠政策，必須要將實際經(jīng)營地點和注冊地點設(shè)在海南。

（2）融資擔保業(yè)務(wù)收入占比管理

為了確保優(yōu)惠政策能夠切實運用在支持融資擔保行業(yè)發(fā)展上，根據(jù)相關(guān)稅收政策，還要求享受海南自貿(mào)港所得稅稅率15%的融資擔保機構(gòu)的融資擔保業(yè)務(wù)占主營業(yè)務(wù)的70%以上。

因此，財務(wù)人員需要對融資擔保業(yè)務(wù)的占比進行測算，若在所得稅匯算清繳前，不能滿足融資擔保業(yè)務(wù)占主營業(yè)務(wù)的70%以上條件的，財務(wù)人員在做納稅申報時，及時做出調(diào)整，不可再享受稅率優(yōu)惠政策。

二、財務(wù)合規(guī)管理

（一）業(yè)財融合下的財務(wù)管理

作為融資擔保公司的財務(wù)人員，在加強公司合規(guī)管理方面扮演著至關(guān)重要的角色。隨著《融資擔保公司監(jiān)督管理條例》的實施，業(yè)財融合變得尤為重要，要求財務(wù)人員不僅要專注于日常的賬務(wù)處理，還要積極參與到公司資產(chǎn)比例管理、擔保放大倍數(shù)、客戶集中度等關(guān)鍵財務(wù)活動中來，并建立常態(tài)化的動態(tài)監(jiān)控體系，加強擔保業(yè)務(wù)的全鏈條管理。

1.資產(chǎn)動態(tài)管理

（1）資產(chǎn)分類未列舉科目未經(jīng)備案不可計入各級資產(chǎn)

根據(jù)《條例》規(guī)定，將融資擔保公司的資產(chǎn)按照流動性和安全性分為三個級別，并對具體資產(chǎn)歸類采用列舉的形式進行規(guī)范，針對《條例》中的分類未列舉的資產(chǎn)，如遞延所得稅資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)，若未經(jīng)監(jiān)督管理部門許可且報國務(wù)院監(jiān)督管理機構(gòu)備案的，均不可計入各級資產(chǎn)中。因此，在日常操作中，對于未列舉的資產(chǎn)科目，財務(wù)人員不可擅自計入到各級資產(chǎn)中。

（2）資產(chǎn)動態(tài)檢測比例與作用

為了確保融資擔保機構(gòu)的穩(wěn)健運行和風險抵御能力，融資擔保機構(gòu)的財務(wù)人員需要對資產(chǎn)比例按以下要求進行動態(tài)檢測：

①融資擔保公司凈資產(chǎn)與這兩類準備金（未到期責任準備、擔保賠償準備）相加，其總額至少應(yīng)占到公司資產(chǎn)總額的60%

這一比例確保了公司在面臨賠付時，有足夠的資金儲備來履行其擔保責任，從而維護公司的穩(wěn)健性和信譽。

②資產(chǎn)總額扣除應(yīng)收代償款后，剩余的資產(chǎn)中至少有70%應(yīng)由Ⅰ級和Ⅱ級資產(chǎn)組成

這有助于確保公司在需要資金時能夠迅速變現(xiàn)，以滿足其即時需求。

③公司在扣除應(yīng)收代償款后的資產(chǎn)中，至少有20%必須是Ⅰ級資產(chǎn)

這保證了公司在面臨緊急資金需求時，能夠迅速獲得足夠的現(xiàn)金流。

④資產(chǎn)總額扣除應(yīng)收代償款后，Ⅲ級資產(chǎn)的比例不得超過30%。

這有助于降低公司整體風險敞口，確保資產(chǎn)組合的穩(wěn)健性。

通過對資產(chǎn)分級設(shè)置風險閾值，一是可以清晰反映出融資擔保機構(gòu)資產(chǎn)構(gòu)成情況，直觀了解到融資擔保機構(gòu)資產(chǎn)的流動性和安全性，從而確保融資擔保機構(gòu)能夠安全、有效運營；二是監(jiān)控各類資產(chǎn)的比例變動情況，特別是高風險資產(chǎn)的增長情況，以確保資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性和安全性；三是對資產(chǎn)進行有效監(jiān)控，一旦某類資產(chǎn)的比例超過設(shè)定閾值，立即觸發(fā)風險預(yù)警機制。

2.擔保放大倍數(shù)的管理與意義

融資擔保公司的融資擔保責任余額不得超過其凈資產(chǎn)的10倍。這意味著，如果一個融資擔保公司的凈資產(chǎn)為1億，那么它的融資擔保責任余額最多不能超過10億。因此，財務(wù)人員需要按月對融擔責任余額進行測算與監(jiān)控，如果存在超過10倍的情況，則需提醒公司管理層注意風險敞口，做好風險控制工作。

擔保放大倍數(shù)是衡量融資擔保機構(gòu)風險承受能力的重要指標，反映了機構(gòu)在擔保業(yè)務(wù)中承擔的風險水平。定期計算擔保放大倍數(shù)，并與行業(yè)平均水平進行比較，可評估融資擔保機構(gòu)的風險水平。保持對擔保放大倍數(shù)的動態(tài)監(jiān)測，有利于及時發(fā)現(xiàn)融資擔保機構(gòu)的潛在風險并采取措施進行控制。

3.關(guān)聯(lián)方集中度管理與意義

為了分散風險，防止融資擔保公司對單一客戶過度依賴，應(yīng)根據(jù)《條例》的標準，對客戶關(guān)聯(lián)方的集中度情況進行監(jiān)測：

（1）對同一客戶的展業(yè)約束

融資擔保公司不可對同一客戶的融資擔保責任余額超過融資擔保公司自身凈資產(chǎn)的10%。如果融資擔保公司的凈資產(chǎn)為10億元，則其對同一個客戶的融資擔保責任余額最多為1千萬元。

（2）對同一客戶及其關(guān)聯(lián)方的展業(yè)約束

融資擔保公司不可對同一客戶及其關(guān)聯(lián)方的融資擔保責任余額超過融資擔保公司自身凈資產(chǎn)的15%。舉個例子，如果融資擔保公司的凈資產(chǎn)為10億元，則其對同一個客戶及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資擔保責任余額最多為1.5億元。

客戶集中度反映了融資擔保機構(gòu)在特定客戶群里的業(yè)務(wù)集中程度，若集中度過高，可能會導(dǎo)致融資擔保機構(gòu)經(jīng)營過分依賴某客戶，若該客戶出現(xiàn)經(jīng)營風險，則將直接影響融資擔保機構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）其他財務(wù)核算管理

準備金是企業(yè)對可能承擔的風險和損失進行的一種會計估計和財務(wù)安排，根據(jù)財政部發(fā)布的《金融企業(yè)準備金計提管理辦法》（財金〔2012〕20號）文件要求，金融企業(yè)計提準備金應(yīng)當遵循及時性、足額性及風險相關(guān)性原則。

目前大部分融資擔保機構(gòu)仍按照由原銀監(jiān)會、發(fā)改委、工信部、財政部、商務(wù)部、人行、工商總局于2010年3月11日聯(lián)合下發(fā)的《融資性擔保公司管理暫行辦法》規(guī)定，融資擔保機構(gòu)應(yīng)提取兩項準備金，一是提取未到期責任準備，計提方式為按當年取得的擔保費收入50%提??；二是提取擔保賠償準備金，計提方式為按照當年期末擔保責任余額的1%提取。若公司計提的準備金累計達到當年擔保責任余額10%時，需實行差額提取擔保賠償準備。該方式不考慮個別風險情況而計提的準備金未能精準反映單個在保貸款項目的風險情況，風險估計存在較大誤差。

為了解決上述問題，可參考商業(yè)銀行做法，采取五級分類的方式，對在保貸款項目進行風險分類并逐項計提準備金。通過該方式可解決《暫行辦法》中未能精準反映單個在保貸款項目風險的痛點，并及時向公司管理層反饋在保項目的風險狀況。

三、結(jié)論

融資擔保行業(yè)發(fā)展至今30年，從目前宏觀政策上看，融資擔保行業(yè)扶持政策頻出，表明了國家對普惠金融扶持的決心，但同時對融資擔保行業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴格。作為財務(wù)人員，需實時掌握行業(yè)動態(tài)，掌握財稅最新信息，做好基本功，做好動態(tài)監(jiān)測，為公司管理層提供強有力的數(shù)據(jù)支持。

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作者簡介：吳坤欣（1990），女，海南臨高人，碩士，注冊會計師，研究方向為財稅管理。