摘 要：新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)新任務(wù)，對內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展提出了新要求。明確新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)新定位，完善新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)管理體系、理解新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是確保新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮的重要基礎(chǔ)?；诖?，文章從新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的政治站位、管理體系和職能目標(biāo)等多方面，以不同角度展開對新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量新內(nèi)涵的探索，試圖為實(shí)務(wù)提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；新內(nèi)涵；管理體系

中圖分類號：F239.45" 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A" "文章編號：1007-1199（2024）03-0048-05

DOI：10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-1199.2024.03.006

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1 引 言

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，具有基礎(chǔ)性、廣泛性和內(nèi)生性等特征，是監(jiān)督體系的重要一環(huán)，也是貫徹落實(shí)新時(shí)代部署的重要保障。它不僅對于提升組織價(jià)值和推動(dòng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有幫助，同時(shí)也是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部分，因其具備監(jiān)督和制衡的作用，使得內(nèi)部審計(jì)成為組織內(nèi)部治理的基石[1，2］。通過實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，一方面可以增強(qiáng)其在微觀組織治理中的基石作用；另一方面可以為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化做出更大貢獻(xiàn)，為實(shí)現(xiàn)新時(shí)代任務(wù)目標(biāo)保駕護(hù)航。

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮治理作用的基礎(chǔ)，而厘清內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念則是實(shí)現(xiàn)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要前提。在新時(shí)代的大背景下，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，國家治理理念和治理環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。但當(dāng)前我國的內(nèi)部審計(jì)工作依舊存在很多不足和缺陷。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展理念尚未契合高質(zhì)量發(fā)展的核心要義，缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體制以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系，存在審計(jì)覆蓋不全面、審計(jì)流程審慎性不足、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不充分等問題［3］。因此，本文重點(diǎn)探討和分析了新時(shí)代背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全新內(nèi)涵，對于進(jìn)一步構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的理論體系奠定了堅(jiān)實(shí)的理論、文獻(xiàn)和制度基礎(chǔ)。

2 新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵闡釋

新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)新任務(wù)，對內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展提出了新要求。明確新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)新定位、完善新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)管理體系、理解新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是確保新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮的重要基礎(chǔ)?；诖?，本部分從新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的政治站位、管理體系和職能目標(biāo)等多方面，從不同角度展開對新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的新內(nèi)涵研究。

2.1 新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持黨管審計(jì)，提升政治站位

新時(shí)代中國特色社會主義審計(jì)制度的核心要義和獨(dú)特特征就是堅(jiān)持和加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，為了確保黨的領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)工作的始終貫徹落實(shí)，需要提升黨對審計(jì)工作的引領(lǐng)能力和水平。這一要求賦予了黨和國家監(jiān)督體系鮮明的政治屬性。

政治屬性是審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)屬性和根本價(jià)值指向，也是審計(jì)的內(nèi)在本性和精神品格［4］。內(nèi)部審計(jì)的政治屬性要求內(nèi)部審計(jì)必須堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行黨的主張［5］。審計(jì)署第11號令第六條明確指出，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在黨組織和董事會（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，審計(jì)人員向其報(bào)告并對其直接負(fù)責(zé)，同時(shí)黨組織和董事會需要從內(nèi)部審計(jì)的職能定位、職責(zé)、權(quán)限及整改等方面為如何實(shí)現(xiàn)貫徹黨的領(lǐng)導(dǎo)提供具體指導(dǎo)，即在新時(shí)代的大背景下，審計(jì)工作的新環(huán)境要求內(nèi)部審計(jì)必須在本單位黨組織的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行一系列工作，審計(jì)人員必須在內(nèi)部審計(jì)工作中貫徹黨組織的意志，落實(shí)黨組織的相關(guān)要求。

內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)崗位或機(jī)構(gòu)層級越高，越能增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計(jì)制度的關(guān)鍵因素之一，它決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和職責(zé)權(quán)限。傳統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)體制包括五種類型：董事會領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)、董事會和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)以及合署辦公。這些領(lǐng)導(dǎo)體制的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)各不相同，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行選擇。選擇合適的領(lǐng)導(dǎo)體制可以最大限度地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而更好地發(fā)揮其監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和管理體系的作用。然而傳統(tǒng)的五種領(lǐng)導(dǎo)體制存在監(jiān)督盲區(qū)，在保持內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性上存在缺陷，無法滿足新時(shí)代構(gòu)建黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系的要求。堅(jiān)持黨管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制是新時(shí)代對內(nèi)部審計(jì)的重要部署，是保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的有力手段［6］。黨組織作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，其組織地位一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不必再依附于董事會和管理層，也就徹底解決了對其監(jiān)督不徹底的問題。

2.2 新時(shí)代要構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障環(huán)境，從而完善質(zhì)量管理體系

高效的質(zhì)量管理體系給予內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展強(qiáng)有力的支持，只有擁有獨(dú)立的領(lǐng)導(dǎo)體制、完善的制度建設(shè)、先進(jìn)的審計(jì)理念、健全的監(jiān)督機(jī)制、充分的審計(jì)資源才能確保內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，滿足新時(shí)代黨和國家對內(nèi)部審計(jì)的新要求。

2.2.1 新時(shí)代完善系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)及可操作的內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)至關(guān)重要

系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)性和可操作性的制度設(shè)計(jì)是新時(shí)代內(nèi)審制度建設(shè)的新要求，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的制度保障?！稕Q定》強(qiáng)調(diào)必須構(gòu)建全面、系統(tǒng)、有效的制度體系，加強(qiáng)系統(tǒng)治理。內(nèi)部審計(jì)制度作為組織內(nèi)部制度的重要組成部分，與其他制度相互促進(jìn)、相互作用，共同推動(dòng)組織的治理效能。通過完善內(nèi)部審計(jì)制度，可以強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)的制約和監(jiān)督，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量［7］。動(dòng)態(tài)的制度建設(shè)則能夠適應(yīng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的需求，充分發(fā)揮建設(shè)性作用，抑制代理問題和次優(yōu)問題，優(yōu)化組織價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。可操作的制度建設(shè)則能夠保障制度的實(shí)際執(zhí)行和效果，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的制度意識和執(zhí)行力。

在新時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)從傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價(jià)擴(kuò)展到內(nèi)部組織治理的建設(shè)性作用，這需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部組織完善治理，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)上的獨(dú)特功能。因此，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)需要具備動(dòng)態(tài)性，以適應(yīng)職責(zé)范圍的擴(kuò)展和審計(jì)轉(zhuǎn)型的需求［8］。內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職責(zé)主要集中在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，但新時(shí)代要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面覆蓋。因此，新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)需要具備系統(tǒng)性和動(dòng)態(tài)性，以適應(yīng)新時(shí)代的要求和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

2.2.2 與時(shí)俱進(jìn)審計(jì)理念是新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必須

在新時(shí)代背景下，以系統(tǒng)、創(chuàng)新、服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)觀念統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)工作是確保內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效的關(guān)鍵。系統(tǒng)性理念是保障內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的基石，需要強(qiáng)化工作的前瞻性、整體性和協(xié)同性，與外部審計(jì)協(xié)同配合，推動(dòng)整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系的發(fā)展。在系統(tǒng)性理念的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)必須突破傳統(tǒng)的事后糾錯(cuò)模式，轉(zhuǎn)向事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的新模式，實(shí)施全生命周期的管理模式。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還需要協(xié)調(diào)多方力量，實(shí)現(xiàn)信息共享、一果多用［9，10］。

樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念是內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的根本保障。審計(jì)署發(fā)布的第11號令（2018）明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)，以履行內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)。由此看出，樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的重要職能。在內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展緩慢、科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，二者差距不斷擴(kuò)大的前提下，堅(jiān)持創(chuàng)新理念是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的催化劑。中央審計(jì)委員會會議強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能，加大審計(jì)創(chuàng)新力度，依靠創(chuàng)新提高審計(jì)效能。由此可見，創(chuàng)新性理念是先進(jìn)的審計(jì)理念必不可少的部分。

2.2.3 健全內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)監(jiān)督合力

強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，提升監(jiān)督效能是確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要一環(huán)。構(gòu)建統(tǒng)一高效的審計(jì)監(jiān)督體系要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)、外部評估和內(nèi)部監(jiān)督的作用。

黨組織、董事會、集團(tuán)上級審計(jì)部門的監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。新時(shí)代對內(nèi)監(jiān)督不再僅限于接受內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，開始將黨組織作為監(jiān)督工作的主要負(fù)責(zé)人，確保監(jiān)督效力得到充分發(fā)揮。黨的領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)的根和魂，發(fā)揮黨對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的工作重點(diǎn)。

在新時(shí)代，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，建立健全指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的制度機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)需明確職能部門和業(yè)務(wù)部門的責(zé)任，加強(qiáng)與主管部門的協(xié)作，共同制定行業(yè)性的指導(dǎo)意見、工作指引和規(guī)范，對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行分類指導(dǎo)，以形成有效的監(jiān)督力量。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)傳達(dá)相關(guān)政策和工作要求，以確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效執(zhí)行和受到監(jiān)督。這些措施的實(shí)施將使審計(jì)機(jī)關(guān)更好地履行其對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范和科學(xué)發(fā)展。除此之外，還應(yīng)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自律組織管理體制和運(yùn)行機(jī)制的創(chuàng)新，建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，為會員提供高水平的專業(yè)服務(wù)，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的持續(xù)發(fā)展［11］。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評估是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的其他機(jī)構(gòu)和人員對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量所進(jìn)行的檢查、考核和評價(jià)活動(dòng)。外部評估機(jī)構(gòu)要按照《評估手冊》對內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評估，除關(guān)注和評估直接影響內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的各主要因素外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注和評估對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要影響的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中的各主要因素。通過開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評估，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對于組織目標(biāo)有了更加清晰的認(rèn)識，對于內(nèi)部審計(jì)職能定位有了更加準(zhǔn)確的把握，能夠統(tǒng)籌安排審計(jì)資源，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)手段，全面履行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督［12］。

2.2.4 高質(zhì)量人才、現(xiàn)代化技術(shù)與充足資金是高質(zhì)量審計(jì)投入的保障

高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的根基。審計(jì)人才需要具備過硬的政治能力、優(yōu)良的職業(yè)道德和精湛的專業(yè)勝任能力。政治能力是審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的首要任務(wù)，審計(jì)人員必須堅(jiān)持黨的絕對領(lǐng)導(dǎo)，錘煉過硬政治能力，堅(jiān)持以政策為導(dǎo)向，增強(qiáng)宏觀政策和審計(jì)理論研究能力。繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量投入的重要前提。審計(jì)人員作為內(nèi)審工作的執(zhí)行者，良好的職業(yè)道德是確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基本前提。因此，新時(shí)代必須繼續(xù)深化內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，強(qiáng)化制度建設(shè)，并采用宣傳教育、典型激勵(lì)等方式深化職業(yè)道德教育［13］。適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的專業(yè)勝任能力是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量的重要保障。

隨著中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作涉及的行業(yè)日益廣泛，審計(jì)工作面臨著跟上時(shí)代、科學(xué)發(fā)展的新挑戰(zhàn)。審計(jì)全覆蓋對審計(jì)人員的知識、經(jīng)驗(yàn)、技能和能力都提出了更高的要求，急需具備一專多能的復(fù)合型人才。因此，審計(jì)人員必須始終立足于主要職責(zé)和業(yè)務(wù)，不斷提升自身的專業(yè)能力，通過培養(yǎng)優(yōu)秀的干部來為審計(jì)全覆蓋打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)［4］。

先進(jìn)的信息技術(shù)為內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效創(chuàng)造了有利條件。在新時(shí)代，科技強(qiáng)審戰(zhàn)略對于發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的作用至關(guān)重要。它不僅是推動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)現(xiàn)代化的重要支柱，更是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的關(guān)鍵手段。為了更好地發(fā)揮審計(jì)的作用，推動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)代化建設(shè)，要通過科技來增強(qiáng)審計(jì)工作的質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)工作的效率。這無疑突顯了科技在審計(jì)工作中的重要地位，以及科技強(qiáng)審對于實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)代化的關(guān)鍵作用。只有科技強(qiáng)審，推動(dòng)審計(jì)技術(shù)手段不斷改革創(chuàng)新，才能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在科技大潮中長足進(jìn)步。

充足的資源支持是實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員專業(yè)化、審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化的基本前提，為實(shí)現(xiàn)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的資源保障。一方面，新時(shí)代要求內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化在人才隊(duì)伍建設(shè)、工作技術(shù)水平等方面的投入；另一方面，新時(shí)代要求建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，使得內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位顯著提升，為內(nèi)部審計(jì)資源提供了必要保證。同時(shí)，新修訂的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定對內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)保障提出了新要求，要求單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)制度中明確經(jīng)費(fèi)保障，并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入本單位預(yù)算。

2.3 新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)、咨詢職能并駕齊驅(qū)可以提升質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

我國內(nèi)部審計(jì)的職能定位隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和內(nèi)部管理的需要而不斷提升和完善。早在2003年，審計(jì)署發(fā)布的第4號令明確指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為，以確保加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，這標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能定位得到了正式確立。內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量具體表現(xiàn)為能夠確保組織的需要得到最大的滿足［14］。

中國特色社會主義新時(shí)代對內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)需要站在黨和國家發(fā)展的高度，充分認(rèn)識工作的重要性，準(zhǔn)確把握職責(zé)定位，發(fā)揮在促進(jìn)組織完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的關(guān)鍵作用［15］。

審計(jì)署11號令明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是對本單位及所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢兩大職能被正式納入法規(guī)。在新時(shí)代，我國內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)基于財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)，并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)等綜合性經(jīng)營管理審計(jì)領(lǐng)域［16］。表1詳細(xì)列出了新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在職能范圍、目標(biāo)等方面的差異。

賦予內(nèi)部審計(jì)“確認(rèn)與咨詢”雙重職能是大勢所趨。新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)的新任務(wù)要求內(nèi)部審計(jì)在確認(rèn)質(zhì)量的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮咨詢職能。

國家層面，服務(wù)于國家治理是內(nèi)部審計(jì)的新時(shí)代定位。內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)對生產(chǎn)經(jīng)營、“三重一大”決策、政策措施落實(shí)情況監(jiān)督不到位，難以滿足服務(wù)國家的要求。而審計(jì)咨詢涉及宏觀層面，能夠?qū)?zhàn)略決策制定、國家重大措施落實(shí)情況提供專業(yè)咨詢服務(wù)和有針對性、有建設(shè)性的方案，保證內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)國家[17]。

組織層面，內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)傾向于事后對業(yè)務(wù)合法、合規(guī)性的監(jiān)督檢查，深入業(yè)務(wù)經(jīng)營管理層面的程度不足，且缺乏主動(dòng)的事前、事中、事后監(jiān)督，難以確保組織增值及風(fēng)險(xiǎn)防范職能的發(fā)揮。審計(jì)咨詢側(cè)重于事前防范、事中控制，可以通過提供咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值與風(fēng)險(xiǎn)防范功能，但要建立在內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上?？梢姡y(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢職能是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然趨勢。

3 結(jié) 語

在新時(shí)代的背景下，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高質(zhì)量的發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)如何集中注意力，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量的發(fā)展提供服務(wù)，以及如何在更高的層次上發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和保障作用，是目前需要面對的重要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的有機(jī)結(jié)合是實(shí)現(xiàn)審計(jì)大系統(tǒng)協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。上述過程的有效運(yùn)行必然要求內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，而厘清內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念則是實(shí)現(xiàn)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要前提。本文通過對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)研究，重點(diǎn)探討和分析了新時(shí)代背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全新內(nèi)涵。在新時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)旨在提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，以促進(jìn)組織治理的完善、實(shí)現(xiàn)設(shè)定目標(biāo)，并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。此外，它也著眼于推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。為達(dá)成這一目標(biāo)，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作過程和結(jié)果的全面質(zhì)量管理，以實(shí)現(xiàn)“提質(zhì)增效”的目標(biāo)。

整體而言，新時(shí)代高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)意味著，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，以健全的審計(jì)制度、完善的監(jiān)督機(jī)制、充足的審計(jì)資源、科學(xué)的現(xiàn)代化技術(shù)、先進(jìn)的質(zhì)量理念為基礎(chǔ)，搭建科學(xué)的質(zhì)量管理體系，以確保內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與職能的充分發(fā)揮。

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責(zé)任編校：羅 紅，杜晚霞

Exploring the New Connotation of Internal Audit Quality in the New Era

CHEN Qiao， ZHAO Cheng， ZHANG Jin

（Guangzhou Metro Group Co.， Ltd，Guangzhou 510335，China）

Abstract：The new era entrusts internal audit new tasks and puts forward new requirements for the high-quality development of internal audit. To clarify the new positioning of internal audit in the new era， improve the internal audit management system in the new era， and understand the internal audit standards in the new era are the important basis for ensuring the full play of audit functions in the new era. Based on this， this paper explores the new connotation of internal audit quality in the new era from different perspectives， such as the political position， management system and functional objectives of internal auditing in the new era， and tries to provide certain references for practice.

Key words：internal audit quality; new connotations; management systems