【摘要】本文從滿(mǎn)足定價(jià)參考、成本補(bǔ)償、內(nèi)部精細(xì)化管理、降低資源消耗、外部績(jī)效評(píng)價(jià)以及內(nèi)部績(jī)效管理等方面，闡述科學(xué)事業(yè)單位實(shí)施成本核算的必要性，并基于科學(xué)事業(yè)單位成本核算具體指引，從增強(qiáng)成本管理意識(shí)、制定適宜的成本核算方法、強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用成效等方面對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的成本核算路徑進(jìn)行探索并給予建議。

【關(guān)鍵詞】科學(xué)事業(yè)單位；成本核算；數(shù)據(jù)清洗

【DOI編碼】10.3969/j.issn.1674-4977.2024.05.048

Reflections and Explorations on Cost Management in Scientific Research Institutions

YUAN Jinlong， CHEN Ying

（Liaoning Inspection， Examination&Certification Centre， Shenyang 110036， China）

Abstract： This article elaborates on the necessity of cost accounting in scientific research institutions from the perspectives of meeting pricing references， cost reimbursement， internal refined management， reducing resource consumption， external performance evaluation， and internal performance management. Based on specific guidelines for cost accounting in scientific research institutions， it explores and provides suggestions for the cost accounting path of scientific research institutions， focusing on enhancing cost management awareness， formulating appropriate cost accounting methods， and strengthening the application and effectiveness of results.

Keywords： scientific research institutions； cost accounting； data cleaning

1科學(xué)事業(yè)單位成本管理的意義

1.1為確定成果轉(zhuǎn)化定價(jià)、成本補(bǔ)償、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供參考

1）科研業(yè)務(wù)活動(dòng)?？茖W(xué)研究的根本目的是推動(dòng)知識(shí)的進(jìn)步和社會(huì)的發(fā)展。科技成果是科研單位通過(guò)科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的具有實(shí)用價(jià)值的成果。國(guó)家鼓勵(lì)科研成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，以促進(jìn)科技與經(jīng)濟(jì)結(jié)合，提高科研活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在科技成果管理和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，科研單位加強(qiáng)科研活動(dòng)中資金、人力、設(shè)備、材料等資源消耗的成本核算管理，既有助于管控科研支出，防范資金使用風(fēng)險(xiǎn)，又有助于確定科技成果投入成本，為科技成果轉(zhuǎn)化定價(jià)提供重要參考。

2）公益服務(wù)。2017年，財(cái)政部和發(fā)展改革委印發(fā)《關(guān)于清理規(guī)范一批行政事業(yè)性收費(fèi)有關(guān)政策的通知》，取消或停征41項(xiàng)中央設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，涉及多個(gè)檢驗(yàn)檢測(cè)類(lèi)別。取消、停征或減免上述行政事業(yè)性收費(fèi)后，檢驗(yàn)檢測(cè)單位依法履行管理職能所需的相關(guān)經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政預(yù)算予以保障。財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)以檢驗(yàn)檢測(cè)事業(yè)單位提供開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)的所需費(fèi)用情況作為參考，以確保經(jīng)費(fèi)保障額度的科學(xué)性和合理性。

3）市場(chǎng)化有償服務(wù)。為了自身發(fā)展和更好地服務(wù)于社會(huì)和企事業(yè)單位，檢驗(yàn)檢測(cè)事業(yè)單位不斷提升資質(zhì)能力，拓展業(yè)務(wù)范圍，提供市場(chǎng)化收費(fèi)服務(wù)。事業(yè)單位作為政府和市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)的技術(shù)支撐機(jī)構(gòu)，有義務(wù)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)、科學(xué)的成本測(cè)算，為市場(chǎng)化服務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定提供有力的數(shù)據(jù)支撐，以維護(hù)檢驗(yàn)檢測(cè)市場(chǎng)收費(fèi)秩序，保障需求單位以合理的價(jià)格接受優(yōu)質(zhì)高效的檢驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)。

1.2推動(dòng)單位精細(xì)化管理，優(yōu)化資源配置

檢驗(yàn)檢測(cè)事業(yè)單位面臨的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)壓力日趨明顯，因而現(xiàn)有業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，向精細(xì)化管理要效益。成本核算提供了每項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本詳細(xì)信息，有利于單位分析各項(xiàng)檢驗(yàn)檢測(cè)業(yè)務(wù)，找出業(yè)務(wù)之間的差異，將業(yè)務(wù)歸集分類(lèi)，實(shí)施不同的資源配置策略。對(duì)于成本費(fèi)用占用少但收入較高的業(yè)務(wù)，單位應(yīng)采用發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)該類(lèi)業(yè)務(wù)在資金、人力和設(shè)備保障方面給予傾斜，促使其做大做強(qiáng)；對(duì)于收入變化受成本費(fèi)用投入影響不大的業(yè)務(wù)，單位應(yīng)采用維持戰(zhàn)略，保持或進(jìn)一步壓減成本費(fèi)用，以最少的投入獲取最大的效益；對(duì)于成本占用較大但收入較少的業(yè)務(wù)，單位應(yīng)采取轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略，果斷放棄該類(lèi)業(yè)務(wù)，打破人員固有思維，加強(qiáng)人員技術(shù)培訓(xùn)，將該業(yè)務(wù)占用資源調(diào)配至效益較好的業(yè)務(wù)或者開(kāi)拓新業(yè)務(wù)。

1.3落實(shí)過(guò)緊日子精神，降低資源耗費(fèi)

科學(xué)事業(yè)單位作為政府職能部門(mén)的重要機(jī)構(gòu)，要嚴(yán)格貫徹落實(shí)黨中央過(guò)緊日子精神，將有限的財(cái)政性資金、資源應(yīng)用到重點(diǎn)科研項(xiàng)目和社會(huì)公共服務(wù)方面，通過(guò)加強(qiáng)單位內(nèi)部成本核算管理，梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)中資金、資源消耗的各個(gè)環(huán)節(jié)，找出成本異常和可控環(huán)節(jié)，制定針對(duì)性措施管控費(fèi)用，優(yōu)化服務(wù)或業(yè)務(wù)流程，降低或者消除不必要的支出，將節(jié)省的資金、資源投入其他有需要的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，將成本總量和結(jié)構(gòu)控制在合理水平，以降低單位運(yùn)行成本和能源消耗。

1.4單位開(kāi)展內(nèi)外部績(jī)效管理需要

1）實(shí)施全面預(yù)算績(jī)效管理的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算績(jī)效管理，落實(shí)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)要求，科學(xué)事業(yè)單位需要運(yùn)用科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，合理地歸集、分配費(fèi)用，準(zhǔn)確測(cè)算單位整體、預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際成本，設(shè)置切實(shí)可行的評(píng)價(jià)指標(biāo)，提高預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性，為建立全面預(yù)算績(jī)效管理體系打好基礎(chǔ)。

2）實(shí)行內(nèi)部績(jī)效分配的重要指標(biāo)。多勞多得是單位內(nèi)部績(jī)效分配的主要指標(biāo)。將成本管理納入績(jī)效分配方案，可使單位績(jī)效分配方案更加均衡，促進(jìn)單位職工增強(qiáng)成本節(jié)約意識(shí)，激發(fā)在工作中進(jìn)行成本控制的熱情和動(dòng)力，以最低的成本消耗完成工作以及實(shí)現(xiàn)創(chuàng)收，同時(shí)還能收獲更好的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)現(xiàn)單位與職工“雙贏(yíng)”的局面。

2事業(yè)單位成本管理的難點(diǎn)

2.1成本管理意識(shí)薄弱

單位職工對(duì)成本核算認(rèn)識(shí)不足、參與度不夠。有些人仍以事業(yè)單位屬性特殊為由，認(rèn)為沒(méi)有必要開(kāi)展成本核算；有些人認(rèn)為科研項(xiàng)目要保持自主性和靈活性，按照項(xiàng)目任務(wù)書(shū)完成科研活動(dòng)即可，科研不應(yīng)該計(jì)較成本；有些人認(rèn)為成本核算是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與其他人無(wú)關(guān)；有些人認(rèn)為成本控制就是變相降低了職工待遇。導(dǎo)致上述錯(cuò)誤認(rèn)知和理解偏差的主要原因：1）對(duì)于事業(yè)單位改革、檢驗(yàn)檢測(cè)行業(yè)深化改革等相關(guān)國(guó)家政策認(rèn)識(shí)不足，事業(yè)單位不能只靠財(cái)政撥款補(bǔ)助生存，要走“五化”發(fā)展道路；2）對(duì)科研工作理解有誤，科研應(yīng)該不計(jì)回報(bào)的支持，但科研的投入成本應(yīng)該在合理范圍內(nèi)平衡，更應(yīng)該提高成果轉(zhuǎn)化率；3）對(duì)成本核算認(rèn)識(shí)不全面，成本核算需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，進(jìn)行合理的成本歸集、分配，因而需要業(yè)務(wù)部門(mén)的配合，形成更有公信力的成本核算結(jié)果；4）對(duì)成本管理理解片面，成本控制是對(duì)不必要的消耗進(jìn)行管控，并非控制一切支出，合理地節(jié)約成本有助于實(shí)現(xiàn)較好的績(jī)效獎(jiǎng)金。

2.2成本核算業(yè)務(wù)復(fù)雜

某檢驗(yàn)檢測(cè)事業(yè)單位內(nèi)部部門(mén)和層級(jí)較多，業(yè)務(wù)類(lèi)型龐雜，導(dǎo)致成本核算對(duì)象的選擇和確認(rèn)有一定難度。從業(yè)務(wù)活動(dòng)所屬行業(yè)方面看，包括計(jì)量檢定校準(zhǔn)、檢驗(yàn)檢測(cè)、認(rèn)證服務(wù)、評(píng)審評(píng)價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)、生物制品批簽發(fā)、培訓(xùn)咨詢(xún)等，覆蓋檢驗(yàn)檢測(cè)類(lèi)技術(shù)參數(shù)3.2萬(wàn)項(xiàng)，檢定校準(zhǔn)項(xiàng)目1000余個(gè)；從業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型/njlxG0PB8JlLV8/05xPUA==方面看，包括社會(huì)公益型、市場(chǎng)服務(wù)型、基礎(chǔ)研究型。不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)所消耗的費(fèi)用內(nèi)容各不相同。此外，有些業(yè)務(wù)活動(dòng)并不獨(dú)立，在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)存在交叉內(nèi)容或部門(mén)之間存在互相提供服務(wù)的情況，這使得人員經(jīng)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)、耗材費(fèi)用、設(shè)備折舊攤銷(xiāo)等成本的歸集和分配具有一定難度和模糊性，增加了單位開(kāi)展成本核算的難度，影響單位成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.3成本管理未成體系

從目前的實(shí)際情況來(lái)看，大部分科學(xué)事業(yè)單位雖然開(kāi)展了成本管理但并未形成體系，主要體現(xiàn)在：1）內(nèi)部成本管理制度有待完善，國(guó)家雖然出臺(tái)成本管理相關(guān)制度，為成本核算開(kāi)展提供了總體框架和具體指引，但科學(xué)事業(yè)單位還應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際制定內(nèi)部成本管理細(xì)則，進(jìn)一步完善成本管理制度，推進(jìn)成本核算工作；2）成本核算工作需精細(xì)化，雖然單位對(duì)全成本核算進(jìn)行了探索，但未形成成熟的成本核算體系，尚不能從賬面上直接準(zhǔn)確地反映相關(guān)費(fèi)用和非相關(guān)費(fèi)用、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的消耗情況，成本核算在會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算等方面需要進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的成本管控，確保會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與成本核算數(shù)據(jù)的同源性和一致性；3）成本管理人員能力水平有待提升，成本核算對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作能力有了更新、更高的要求，而科研事業(yè)單位忽視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，以及人才引進(jìn)力度不足，導(dǎo)致現(xiàn)有人員無(wú)法滿(mǎn)足成本管理工作要求l3OgKwaP7y45SFqnez/HOQ==。

2.4結(jié)果應(yīng)用并不理想

由于科學(xué)事業(yè)單位對(duì)于成本核算尚處于探索階段，缺少科學(xué)的成本核算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，造成成本核算結(jié)果應(yīng)用效果不夠理想。1）單位沒(méi)有根據(jù)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目實(shí)際設(shè)置合理的工作目標(biāo)和成本指標(biāo)，因而缺乏明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)評(píng)估成本管理工作成效，導(dǎo)致成本核算結(jié)果應(yīng)用受阻；2）單位沒(méi)有建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，成本管理工作成效對(duì)員工、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)激勵(lì)或懲罰有限，不能引起員工、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)對(duì)成本管理工作的重視，導(dǎo)致成本核算實(shí)施效果大打折扣。

3事業(yè)單位成本管理實(shí)施的探索和建議

3.1建立健全組織架構(gòu)和工作機(jī)制，增強(qiáng)成本管理意識(shí)

科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)成立成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，明確各部門(mén)職責(zé)和分工，并根據(jù)單位的實(shí)際和成本核算對(duì)象選取需要構(gòu)建清晰的組織架構(gòu)，為成本精細(xì)化管理打好基礎(chǔ)。同時(shí)，基于國(guó)家政策總體原則和要求框架下，制定本單位內(nèi)部成本管理實(shí)施細(xì)則或管理辦法，加強(qiáng)成本管理法治建設(shè)的適宜性和可操作性。另外，科學(xué)事業(yè)單位可通過(guò)會(huì)議宣貫、制度解讀、專(zhuān)題培訓(xùn)、優(yōu)秀案例分享等方式大力宣傳成本管理理念，轉(zhuǎn)變職工對(duì)成本管理的錯(cuò)誤觀(guān)念，提高職工對(duì)成本管理的接納和重視程度，樹(shù)立“人人都是成本管理者”的正確意識(shí)，逐漸在實(shí)際工作中踐行成本管理，減少或者消除內(nèi)耗，充分發(fā)揮部門(mén)間的協(xié)調(diào)作用，以全員參與提高成本核算的全面性和準(zhǔn)確性。

3.2制定適宜的成本核算方法，提高成本管理的可行性和有效性

1）多維度、多層次確定成本核算對(duì)象。為滿(mǎn)足科技成果轉(zhuǎn)化成本補(bǔ)償和定價(jià)，可以選擇科研項(xiàng)目為成本核算對(duì)象；為滿(mǎn)足市場(chǎng)化收費(fèi)服務(wù)，可以選擇具體檢驗(yàn)檢測(cè)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象；為滿(mǎn)足績(jī)效評(píng)價(jià)工作需要，可以選擇預(yù)算項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象；為滿(mǎn)足單位戰(zhàn)略決策，可以選擇單位整體為成本核算對(duì)象；為滿(mǎn)足內(nèi)部績(jī)效管理和資源優(yōu)化配置，可以選擇部門(mén)、科室或者成本核算單位為成本核算對(duì)象。

2）成本數(shù)據(jù)清洗。為滿(mǎn)足不同的成本核算需求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的輔助核算項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)與成本核算項(xiàng)目保持一致性，以便于提取、統(tǒng)計(jì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)。首先，需要將費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，區(qū)分非相關(guān)費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用；其次，將相關(guān)費(fèi)用數(shù)據(jù)按照機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)科室進(jìn)行拆分，其中直接費(fèi)用按照成本核算項(xiàng)目直接計(jì)入成本核算對(duì)象，間接費(fèi)用按照合理使用的方法（如作業(yè)成本法）分配至成本核算對(duì)象，分配方法應(yīng)征得相關(guān)機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)業(yè)科室認(rèn)可，涉及部門(mén)間互相提供服務(wù)的，先進(jìn)行交互分配，再分配至核算對(duì)象；最后，經(jīng)過(guò)篩選、拆分后的成本劃分更加細(xì)致，但也增加了核算難度，單位應(yīng)通過(guò)提升會(huì)計(jì)核算的信息化水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)管控能力，保障成本核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。

3.3形成成本核算結(jié)果，強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用成效

單位內(nèi)部定期通報(bào)成本核算結(jié)果，使各機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)科室或者科研團(tuán)隊(duì)及時(shí)了解項(xiàng)目成本支出情況，通過(guò)機(jī)構(gòu)間、同類(lèi)項(xiàng)目間橫向?qū)Ρ饶軌蛑庇^(guān)發(fā)現(xiàn)成本可控的費(fèi)用項(xiàng)目，促進(jìn)相關(guān)機(jī)構(gòu)調(diào)整工作方法，合理設(shè)置項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，主動(dòng)進(jìn)行成本控制，逐步降低資源消耗，提高資金使用效益。成本信息分析報(bào)告可從單位、下屬機(jī)構(gòu)、具體業(yè)務(wù)活動(dòng)、特殊項(xiàng)目等層面展現(xiàn)成本核算結(jié)果，形成完整、準(zhǔn)確、可視的成本分析報(bào)告，可以為單位頂層決策、業(yè)務(wù)活動(dòng)效益分析、特殊項(xiàng)目投入情況提供全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。

4結(jié)束語(yǔ)

科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)著社會(huì)公益、服務(wù)政府監(jiān)管的重要任務(wù)，在新形勢(shì)、新要求下面臨著諸多挑戰(zhàn)?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)以實(shí)施成本核算為契機(jī)，基于事業(yè)單位成本核算具體指引，探索符合本單位實(shí)際情況的成本核算方法，健全成本管理體系，強(qiáng)化成本管控和財(cái)務(wù)管理水平，不斷提升單位運(yùn)行效率和資源使用效益，為科學(xué)事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型以及可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

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【作者簡(jiǎn)介】

袁金龍，男，1987年出生，高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等。

（編輯：于淼）