［摘 要］近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)階段，既要實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，也要注重全面從嚴治黨。在此背景下，各事業(yè)單位面臨新的挑戰(zhàn)，越來越多的事業(yè)單位著手加強內(nèi)部控制，并取得了相應的成果，但依然存在一些問題亟待改進。事業(yè)單位在如何解決當前內(nèi)部控制方面存在的問題，發(fā)揮內(nèi)部控制的實際效用，并在此基礎(chǔ)上推動自身實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展值得探討。鑒于此，本文介紹了事業(yè)單位內(nèi)部控制原則和內(nèi)容，分析了目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的薄弱點，并提出解決問題的措施，以供參考。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

［中圖分類號］C93 文獻標志碼：A

我國事業(yè)單位具有一定的公益屬性，承擔著特定的社會管理及服務職能。在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制發(fā)揮著非常重要的作用。例如，能進一步提升其風險防范水平、使內(nèi)部管理更加規(guī)范有序、促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展等。為了促進事業(yè)單位發(fā)展，并以事業(yè)單位的發(fā)展推動國民經(jīng)濟的發(fā)展，財政部頒發(fā)了一系列文件，如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》等。除此之外，黨的二十大報告對事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了相關(guān)指示，如完善權(quán)力監(jiān)督約束機制，保證內(nèi)部控制和新形勢同頻共振等。事業(yè)單位應結(jié)合當前內(nèi)部控制實際情況，從中總結(jié)經(jīng)驗和教訓，并結(jié)合社會實際發(fā)展需要及時改正問題，采取合理的內(nèi)部控制策略，為單位高效運營奠定堅實的基礎(chǔ)。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制遵循的基本原則

在我國現(xiàn)行制度下，事業(yè)單位實施內(nèi)部控制，需要堅持如下基本原則。

第一，全面性原則。內(nèi)部控制與事業(yè)單位經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)息息相關(guān)，如決策、質(zhì)檢和監(jiān)督等，通過執(zhí)行全面內(nèi)部控制保證經(jīng)濟活動的規(guī)范有序開展。

第二，重要性原則。事業(yè)單位經(jīng)濟活動開展過程中難免會出現(xiàn)重大風險，在內(nèi)部控制過程中應重點關(guān)注。

第三，制衡性原則。執(zhí)行內(nèi)部控制的過程必須保證各部門相互影響、相互制約，如財務部門、業(yè)務部門、行政部門等［1］。

第四，適應性原則。內(nèi)部控制不能一成不變，事業(yè)單位應根據(jù)自身實際情況，同時參考國家政策以及其他外部因素的變化等，持續(xù)性調(diào)整和管理內(nèi)部經(jīng)濟活動，對內(nèi)部控制進行持續(xù)修訂和完善。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容

第一，預算業(yè)務控制。在執(zhí)行預算業(yè)務控制工作過程中，事業(yè)單位各部門均需要發(fā)揮作用，如財政部門、歸口部門以及業(yè)務部門等，各部門各司其職，共同提高工作效率。

第二，收支業(yè)務控制。事業(yè)單位需要對收支業(yè)務嚴加控制和管理，保證業(yè)務符合法律法規(guī)的要求。其主要內(nèi)容有收支管理制度、收入歸口管理、非稅收入管理、票據(jù)管理、印章管理、支出審批、支出審核、支付控制、會計核算控制及支出報告與分析等，事業(yè)單位需要以內(nèi)部控制整體要求為參考標準，對業(yè)務控制程序進行實時優(yōu)化和改進，防止出現(xiàn)收支不符合法律法規(guī)的情形，同時確保核算結(jié)果真實客觀，保證財務信息的完整性。

第三，政府采購業(yè)務控制。該業(yè)務主要由計劃申報、采購實施和驗收結(jié)算構(gòu)成。要實現(xiàn)預期的政府采購業(yè)務控制目標，事業(yè)單位應采取合理的措施，保證采購預算編制合理，明確采購需求，采用有效的采購方式，嚴格管理招投標等。除此之外，還應積極落實《中華人民共和國政府采購法》，促使采購預算合法合規(guī)地開展，同時制訂科學合理的采購方案。在執(zhí)行采購工作時，事業(yè)單位應確保過程公開透明，防止出現(xiàn)不必要的人為介入。有必要時也可以采用集中采購的模式，降低采購成本、提高采購效率，保證采購過程的公正性。此外，事業(yè)單位需要對采購驗收流程做出優(yōu)化改進，根據(jù)實際情況，分離資產(chǎn)接收和驗收崗，避免相關(guān)人員謀取私利，保證采購質(zhì)量。

第四，資產(chǎn)控制。資產(chǎn)控制要確保各崗位職責劃分科學合理，事業(yè)單位應執(zhí)行不相容崗位分離制，同時保證相關(guān)資料符合國家法律規(guī)定，如票據(jù)、貨幣、資金、印章等。對于固定資產(chǎn)的控制，保證資產(chǎn)配置符合國家規(guī)定，有必要實施分工和授權(quán)控制、取得和驗收控制以及使用和維護控制等，并堅持責任追究制，實現(xiàn)誰使用、誰保管、誰負責的目的，防止資產(chǎn)被濫用或盜用，保證資產(chǎn)的安全性和完整性。對于對外投資的控制而言，應合理劃分崗位要求和職責，并完善對外投資決策機制，同時加強日常監(jiān)督和管理等，保證對外投資活動符合法律法規(guī)要求，增強投資行為的合理性及規(guī)范性，并從中獲得預期的經(jīng)濟收益，保障資產(chǎn)安全且完整［2］。

第五，建設項目控制。建設項目控制通常由以下幾個環(huán)節(jié)組成，即工程立項、工程設計、工程預算、工程招標、工程建設、工程竣工驗收。要想保證建設項目控制達到預期效果，事業(yè)單位必須健全項目控制制度，并根據(jù)規(guī)定和要求設置各個內(nèi)部控制崗位，做好決策審核及招標等相關(guān)工作，確保決策投標建設及驗收等各環(huán)節(jié)合法合規(guī)。

第六，合同控制。合同控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制中必不可少的一環(huán)，對于合同控制而言，事業(yè)單位應做好合同簽訂、合同執(zhí)行、合同價款結(jié)算、合同登記、合同糾紛等工作，避免自身利益受損，提升自身管理水平。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

3.1 內(nèi)部控制認識較為淡薄

第一，內(nèi)部控制在我國事業(yè)單位發(fā)展的時間相對較短，因此無論是基層人員還是高層領(lǐng)導人員，對內(nèi)部控制的認識難免存在不足，部分人員忽略了內(nèi)部控制的重要性，缺乏強烈的內(nèi)部控制意識，導致內(nèi)部控制工作無法真正落實，在日常運行過程中以發(fā)展為最終目的，忽略了內(nèi)部控制宣傳工作，導致單位內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制氛圍［3］。

第二，由于受到認知薄弱的影響，部分事業(yè)單位領(lǐng)導人員認為內(nèi)部控制只需要財務部門負責即可，要求財務部門全權(quán)負責內(nèi)部控制工作，其他部門無需參與，導致內(nèi)部控制工作很難真正落實。

3.2 內(nèi)部控制體系存在短板效應

在事業(yè)單位運行過程中，內(nèi)部控制的具體效果通常由最薄弱的環(huán)節(jié)決定。內(nèi)部控制屬于全流程控制，假如內(nèi)部控制體系或制度存在問題，那么內(nèi)控效果可想而知。例如，部分事業(yè)單位受經(jīng)驗主義影響，在建立內(nèi)部控制制度時，以收支管理或采購管理為重，忽略了資產(chǎn)管理及績效管理等工作，由此引發(fā)內(nèi)部控制短板效應。目前，部分事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面表現(xiàn)出內(nèi)部控制體系短板效應，也就是說現(xiàn)有的內(nèi)控制度不夠健全，有關(guān)資產(chǎn)管理的規(guī)定不夠全面，如資產(chǎn)臺賬更新不及時，容易引發(fā)一系列問題；賬實不符，導致資產(chǎn)損失等。

3.3 內(nèi)部控制信息化水平有待提高

隨著互聯(lián)網(wǎng)以及信息技術(shù)的發(fā)展，信息化水平的重要性不言而喻，信息化對于事業(yè)單位內(nèi)部控制而言也非常關(guān)鍵。但是現(xiàn)階段許多事業(yè)單位存在內(nèi)部控制信息化水平偏低的問題，具體表現(xiàn)如下。

第一，部分事業(yè)單位缺乏完善的信息化管理系統(tǒng)，導致落實內(nèi)部控制過程中各環(huán)節(jié)銜接不到位，各部門之間信息溝通不暢，共享效率較低，內(nèi)部控制因此受到影響。

第二，事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)長時間未更新，大部分設備陳舊且落后，導致工作人員工作量大，工作負擔重且效率低下。

3.4 內(nèi)部控制監(jiān)督機制缺失

第一，從內(nèi)部監(jiān)督角度來看，負責內(nèi)部控制工作的主體是財務部門，許多事業(yè)單位未建立專門的內(nèi)部審查部門，內(nèi)控制度的實際作用難以充分發(fā)揮；部分事業(yè)單位雖然建立了專門的審計部門，但部門缺乏獨立性和自主性，領(lǐng)導監(jiān)督依然占主要地位并發(fā)揮主要作用，審計部門成為擺設。

第二，從外部監(jiān)督角度來看，監(jiān)督主體是審計局和財政局，在監(jiān)督環(huán)節(jié)又以審查內(nèi)部控制制度是否完善為核心，忽略了評定制度和單位內(nèi)部需求的匹配度，上述問題造成內(nèi)外監(jiān)督機制漏洞百出，監(jiān)督效果不盡如人意，內(nèi)部控制質(zhì)量大打折扣。

4 改進事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的策略

4.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，提升內(nèi)控意識

事業(yè)單位要保證內(nèi)部控制達標，首先要從意識層面著手，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，緊跟時代的發(fā)展步伐，樹立新的理念，督促相關(guān)人員也具有正確的態(tài)度和認知，為實現(xiàn)預期的內(nèi)部控制效果奠定堅實的基礎(chǔ)。

第一，從事業(yè)單位管理人員角度來看，要正確看待內(nèi)部控制，明確其重要性，及時反思并總結(jié)實際經(jīng)營中存在的風險因素，概括其中的問題，并采用有針對性的方法及時解決，從源頭上控制風險，避免事業(yè)單位發(fā)展受阻。

第二，做好與內(nèi)部控制有關(guān)的各項日常工作。比如建立專門的內(nèi)部控制部門，提出相應的內(nèi)部控制規(guī)定，督促各部門人員都意識到內(nèi)部控制的重要意義，明確內(nèi)部控制與自身工作的相關(guān)性，從而提高工作質(zhì)量。在此過程中，領(lǐng)導人員要發(fā)揮帶頭作用，堅持以身作則，定期組織相關(guān)人員開展內(nèi)部控制培訓，不斷完善人員的知識體系，提升全員內(nèi)部控制意識，推進內(nèi)部控制建設。

4.2 完善內(nèi)控體系，提高內(nèi)控效率

優(yōu)化內(nèi)控體系也是提高內(nèi)部控制效率的重要基礎(chǔ)。因此，事業(yè)單位應健全內(nèi)部控制體系。

第一，事業(yè)單位應根據(jù)自身實際情況，不斷優(yōu)化和改進內(nèi)部控制制度，并按自然年進行更新。事業(yè)單位應制定完善的內(nèi)部控制制度框架，并參考自身實際發(fā)展情況，結(jié)合制度的執(zhí)行實情，全面總結(jié)并概括潛在的風險因素，實現(xiàn)對風險的高效識別及評估，防止留下死角，確保內(nèi)部控制覆蓋全部經(jīng)濟活動［4］。

第二，事業(yè)單位要提高內(nèi)部控制效果，必須堅持全面性原則，盡可能實現(xiàn)全員參與內(nèi)部控制。對此，事業(yè)單位應科學劃分各崗位職能，合理分配各人員工作職責，并督促相關(guān)人員嚴格按制度行事，防止暗箱操作。

第三，事業(yè)單位應保證各部門及崗位之間形成相互影響、相輔相成且相互制衡的格局，引導各部門及人員之間相互監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，在出現(xiàn)問題時，便于追究責任人，并提出可行的方法解決問題，在造成損失的情況下，相關(guān)部門或責任人要負責到底。

4.3 應用信息技術(shù)，完善內(nèi)控系統(tǒng)

事業(yè)單位要提高內(nèi)部控制效率，也要緊跟時代的發(fā)展步伐，合理利用信息化技術(shù)，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。

第一，事業(yè)單位應發(fā)揮大數(shù)據(jù)、云技術(shù)等信息技術(shù)的作用，優(yōu)化內(nèi)部控制相關(guān)系統(tǒng)，如預算管理系統(tǒng)、業(yè)務數(shù)據(jù)統(tǒng)計系統(tǒng)等，為實現(xiàn)業(yè)財融合做好鋪墊。

第二，事業(yè)單位應根據(jù)自身實際發(fā)展情況，建立一套匹配的信息化管理系統(tǒng)，以自身管理需求為前提，在設計管理模塊的過程中，促進各部門的協(xié)作和溝通，規(guī)避信息壁壘，實現(xiàn)信息高效傳輸和共享，保障內(nèi)部控制工作高效開展。與此同時，針對原本效率低下的工作模式，還應使用現(xiàn)代化信息技術(shù)作出調(diào)整和改進，使原本復雜的流程得到簡化和完善，如銜接資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、信息系統(tǒng)等，建立一套健全且高效的辦公系統(tǒng)，提升單位內(nèi)部管理水平，強化內(nèi)部控制作用。

第三，內(nèi)控系統(tǒng)不能一成不變，應根據(jù)事業(yè)單位實際情況及時調(diào)整和完善內(nèi)部系統(tǒng)。此外，還應加強對人員的引進和培訓，對外引進專職信息技術(shù)人員，對內(nèi)加強信息技術(shù)培養(yǎng)，提高人員綜合能力，建立復合型人員隊伍，為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標提供人力資源支持。

4.4 優(yōu)化監(jiān)督機制，落實內(nèi)控工作

優(yōu)化監(jiān)督機制，為落實內(nèi)控工作并達到預期的控制效率助力，事業(yè)單位可采取如下措施。

第一，從內(nèi)部監(jiān)督角度而言，事業(yè)單位應根據(jù)自身實際發(fā)展情況和具體需求，選拔綜合能力較強的專業(yè)人員，由此構(gòu)成審計部門，并實現(xiàn)執(zhí)行主體和監(jiān)督主體的相互分離，該部門人員的主要職責是監(jiān)督管理事業(yè)單位日常內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，高效捕捉其中的風險因素，采取適當?shù)牟呗?，及時化解風險。與此同時，建立預警機制，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中違反相關(guān)制度和要求的行為，并在第一時間給予警示，快速調(diào)整操作流程，確保內(nèi)部控制制度得到真正落實［5］。

第二，從外部監(jiān)督角度而言，事業(yè)單位應積極配合審計部門、政府、財政部門等，形成協(xié)同聯(lián)動小組，共同監(jiān)督管理內(nèi)控執(zhí)行情況，在發(fā)現(xiàn)問題時共同思考解決策略，使內(nèi)部控制制度逐漸完善并真正落實，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

第三，監(jiān)督環(huán)節(jié)應該發(fā)揮數(shù)據(jù)化平臺，對相關(guān)信息和資料進行實時收集、匯總、分析，整合監(jiān)督力量，形成監(jiān)督合力，從源頭消除風險，為事業(yè)單位實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展提供保障。

5 結(jié)語

內(nèi)部控制對事業(yè)單位而言尤為關(guān)鍵，能提高其管理水平，助力其高效履行公共服務職能，進而推進其長效發(fā)展。但通過分析發(fā)現(xiàn)，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在許多薄弱點，包括內(nèi)部控制認識較為淡薄、內(nèi)部控制體系存在短板、內(nèi)部控制信息化水平有待提高、內(nèi)部控制監(jiān)督機制缺失等。本文對此提出了改進建議，包括轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，提升內(nèi)控意識；完善內(nèi)控體系，提高內(nèi)控效率；應用信息技術(shù)，完善內(nèi)控系統(tǒng)；優(yōu)化監(jiān)督機制，落實內(nèi)控工作。希望事業(yè)單位能精準落實內(nèi)部控制工作，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻

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［2］王哲. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作難點及對策建議［J］. 納稅，2023，17（6）：37-39.

［3］王源. 事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及對策研究［J］. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2023（3）：54-56.

［4］黃麗娟. 論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及改進要點［J］. 財會學習，2023（5）：165-167.

［5］王俊. 事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策研究［J］. 財會學習，2023（4）：171-172.