［摘 要］本文對石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了系統(tǒng)性的研究與分析。首先，闡述了稅務(wù)籌劃的概念、意義及目標(biāo)、原則與方法，分析了石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，提出了在該業(yè)務(wù)中應(yīng)用稅務(wù)籌劃的方式，闡明了其對公司經(jīng)營的正面影響。接著，分析了成品油批發(fā)過程中的常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對石油公司的負(fù)面影響，強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。最后，為石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了可行對策。希望本文能夠?yàn)槭凸境善酚团l(fā)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)指導(dǎo)。

［關(guān)鍵詞］石油公司；成品油批發(fā)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理

［中圖分類號］F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，石油及其制品的需求量不斷增長。作為石油公司最重要的盈利來源之一，成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理日益受到重視。稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理在其中發(fā)揮著重要作用。本文基于理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則，針對石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在闡述稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本概念與意義的基礎(chǔ)上，深入分析了如何在成品油批發(fā)業(yè)務(wù)中運(yùn)用稅務(wù)籌劃促進(jìn)公司經(jīng)營，以及識別與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司合法合規(guī)經(jīng)營，為石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展提供決策支持。

1 稅務(wù)籌劃的概念與意義

1.1 稅務(wù)籌劃的基本概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人基于相關(guān)稅收法規(guī)政策，運(yùn)用各種合法手段，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體規(guī)劃與設(shè)計(jì)，科學(xué)合理地利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，規(guī)避應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額，最大限度地減少納稅成本，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的一整套方案過程。其主要內(nèi)容包括對生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置、收入與成本項(xiàng)目的合理安排、會計(jì)核算方法的科學(xué)選擇等，需要從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和生產(chǎn)運(yùn)營的全過程進(jìn)行考量，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是企業(yè)在確保遵守國家法律法規(guī)前提下，利用各種手段合法降低納稅成本、合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的活動。

1.2 稅務(wù)籌劃的意義及目標(biāo)

稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。第一，可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)，為企業(yè)提供更多再投資的資金來源，推動企業(yè)更快發(fā)展壯大。第二，可以提高企業(yè)運(yùn)營效率，企業(yè)通過合理避稅獲取稅收優(yōu)惠，從而獲得比競爭對手更高的凈利潤。第三，可以提高企業(yè)的核心競爭力，有效的稅務(wù)籌劃能夠幫助企業(yè)獲得稅收優(yōu)勢，在同行業(yè)競爭中占得先機(jī)。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在遵守國家法律法規(guī)的前提下，運(yùn)用科學(xué)合理的辦法，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展提供持續(xù)的資金動力，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

1.3 稅務(wù)籌劃的原則與方法

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃需要遵循以下幾項(xiàng)基本原則：第一，遵法原則。稅務(wù)籌劃必須在國家涉稅法律法規(guī)規(guī)定的框架內(nèi)進(jìn)行，不得違反稅收法規(guī)。第二，效益原則。稅務(wù)籌劃的方案必須經(jīng)過科學(xué)論證，能為企業(yè)帶來明顯的稅收效益。第三，風(fēng)險(xiǎn)控制原則。稅務(wù)籌劃過程中需要注意風(fēng)險(xiǎn)評估與控制，避免給企業(yè)帶來新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)籌劃的主要方法：成本控制法，通過管理和控制各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目降低應(yīng)納稅所得額；抵扣管理法，充分運(yùn)用各類稅收優(yōu)惠政策抵減應(yīng)納稅額；稅基轉(zhuǎn)移法，通過調(diào)整交易模式、資產(chǎn)重組等手段使稅負(fù)轉(zhuǎn)移到輕稅區(qū)；延緩納稅法，合理利用各類遞延稅款政策；財(cái)務(wù)手段法，利用金融工具調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。

2 石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃分析

2.1 石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

一是規(guī)模效應(yīng)明顯，批發(fā)業(yè)務(wù)集中度高，主要由大型國有石油公司主導(dǎo)，形成了寡頭壟斷局面。二是區(qū)域分工明確，根據(jù)國家規(guī)劃及產(chǎn)品供應(yīng)鏈布局，石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)區(qū)位分明，基本形成了區(qū)域經(jīng)營的格局。三是政策影響大，成品油價(jià)格長期由國家控制，而成品油流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)也主要取決于國家稅收政策，這對石油公司的批發(fā)業(yè)務(wù)知識產(chǎn)權(quán)影響巨大。四是資金運(yùn)營規(guī)模大，批發(fā)業(yè)務(wù)占據(jù)了石油公司大量流動資金，對公司整體財(cái)務(wù)具有重要影響。五是盈利空間受限，成品油作為重要民生物資，批發(fā)價(jià)差空間有限，進(jìn)一步壓縮了石油公司的盈利能力［1］。

2.2 稅務(wù)籌劃在成品油批發(fā)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

稅務(wù)籌劃在石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)中具有重要應(yīng)用。首先，合理利用成品油增值稅專用發(fā)票管理，確保進(jìn)項(xiàng)稅額得以全額抵扣；采用貿(mào)易型公司開展出口業(yè)務(wù)，享受出口退稅政策。例如，充分運(yùn)用成品油出口退稅、低稅油實(shí)現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低實(shí)際稅負(fù)。其次，選擇設(shè)立離岸公司或自貿(mào)區(qū)子公司，進(jìn)行境外團(tuán)購和三角貿(mào)易，以實(shí)現(xiàn)更低的稅負(fù)。例如，適當(dāng)擴(kuò)大貿(mào)易公司經(jīng)營業(yè)務(wù)比重，使更多利潤分配至境外知識產(chǎn)權(quán)，減少應(yīng)納稅所得額。第三，合理設(shè)置地區(qū)分公司，選擇在較低稅負(fù)地區(qū)確認(rèn)收入和利潤，降低企業(yè)所得稅。例如，加速成品油儲運(yùn)設(shè)施投資折舊，以遞延當(dāng)期應(yīng)納稅額［2］。最后，運(yùn)用金融工具調(diào)整公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，妥善利用債務(wù)融資與利息稅前扣除間的優(yōu)化匹配，減輕納稅壓力。

2.3 稅務(wù)籌劃對石油公司經(jīng)營的影響

稅務(wù)籌劃對石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)經(jīng)營具有積極正面影響。首先，合理的稅務(wù)籌劃可以減少公司的稅收支出，釋放更多資金用于技術(shù)研發(fā)和市場開拓，助力公司實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)和銷售渠道升級，提高市場份額和品牌影響力。其次，提高財(cái)務(wù)運(yùn)營的效率，降低公司資金使用成本，財(cái)務(wù)安全余地增加，有利于公司開展統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。降低稅負(fù)有助于提高公司資金使用效率，進(jìn)行裝備改造和業(yè)務(wù)流程再造，降本增效，從而增強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)安全性和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。第三，優(yōu)化納稅結(jié)構(gòu)，有利于公司調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，適度采用股債融資，拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)資源整合與協(xié)同效應(yīng)。最后，降低稅負(fù)會直接提高公司業(yè)績和估值水平，不僅會提高投資者和債權(quán)人的信心，也為公司后續(xù)的融資計(jì)劃實(shí)施創(chuàng)造了良好條件。

3 成品油批發(fā)業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1 成品油批發(fā)業(yè)務(wù)中常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

石油公司在成品油批發(fā)業(yè)務(wù)中存在較多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)。成品油采購和儲運(yùn)環(huán)節(jié)涉及大額進(jìn)項(xiàng)稅，如果相關(guān)票據(jù)保管、核算不規(guī)范，可能面臨部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)［3］。其次是交易模式風(fēng)險(xiǎn)。如果成品油銷售采取了一定的境內(nèi)外轉(zhuǎn)口等交易模式來減少稅負(fù)，但相關(guān)操作程序不完善，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為構(gòu)成稅收規(guī)避，導(dǎo)致稅務(wù)處罰。第三是轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。石油公司不同子公司之間的成品油買賣存在關(guān)聯(lián)交易情形，如果轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作不當(dāng)，可能面臨公司利潤及雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。最后是稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。如果不能配合財(cái)稅部門調(diào)整完善成品油流通環(huán)節(jié)的稅收政策，可能導(dǎo)致公司原有的稅收籌劃策略失效，進(jìn)而增加稅負(fù)。

例如，某山東成品油銷售公司將消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品變名為非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售、進(jìn)行虛假申報(bào)等違法手段，少繳消費(fèi)稅等稅費(fèi)1.54億元。該公司從通報(bào)信息中可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)偷逃的主要稅種是消費(fèi)稅，而采取的方法為變名開票。案發(fā)后，稅務(wù)稽查部門依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》等相關(guān)規(guī)定，依法追繳該公司少繳稅費(fèi)，加收滯納金并處罰款，共計(jì)2.52億元。

3.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對石油公司的影響

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)影響重大。一方面，直接增加公司稅收支出和成本費(fèi)用，削弱公司的盈利能力和發(fā)展實(shí)力，降低公司的市場競爭力。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求補(bǔ)繳多年稅款，對公司現(xiàn)金流造成沖擊。另一方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)稅務(wù)調(diào)查及處罰，給公司帶來法律制裁和社會聲譽(yù)損失，影響公司的品牌形象和社會公信力。第三，一旦發(fā)生重大稅務(wù)違法案件，還會導(dǎo)致公司信用評級下調(diào)、融資渠道收縮、股票價(jià)格下滑乃至退市，對公司的資本運(yùn)作和發(fā)展戰(zhàn)略造成不利影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會增加公司運(yùn)營難度，降低生存和成長概率。因此，有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。

3.3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

對石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)而言，建立科學(xué)系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的重要保障。首先，可以優(yōu)化公司結(jié)構(gòu)，明確稅務(wù)管理的職能部門，建立健全內(nèi)控制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的積極性和主動性。其次，可以識別公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)中存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，評估其對公司經(jīng)營的影響程度，針對重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)制定防控措施。應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)建立智能化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)，實(shí)時(shí)評估業(yè)務(wù)活動的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，并針對重點(diǎn)業(yè)務(wù)類型、重大投資項(xiàng)目等建立專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)庫，進(jìn)行動態(tài)跟蹤管理。第三，加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)測，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的交易或操作時(shí)，及時(shí)采取措施，避免風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步惡化［4］。最后，建立有效的應(yīng)急響應(yīng)體系，完善應(yīng)對重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的應(yīng)急預(yù)案，并組織定期演練，以提高公司的應(yīng)對能力。建立協(xié)調(diào)高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可以有效保障公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)開展，維護(hù)公司的整體利益。

4 石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對策

4.1 完善稅務(wù)管理制度

為有效防控石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要從制度層面入手，完善公司內(nèi)部的稅務(wù)管理制度體系。首先，建立健全稅務(wù)工作的內(nèi)控制度，明確不同相關(guān)部門和崗位在稅務(wù)管理中的職責(zé)分工，制定稅務(wù)合規(guī)操作的標(biāo)準(zhǔn)流程，采取必要措施強(qiáng)化制度執(zhí)行。其次，建立定期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制，根據(jù)國家稅務(wù)政策動向和公司業(yè)務(wù)變化，識別新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)提出防范策略。第三，加強(qiáng)對成本和稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理，通過數(shù)字化手段提高數(shù)據(jù)采集、傳遞和處理的效率，為科學(xué)的稅務(wù)決策提供數(shù)據(jù)支持。最后，定期開展稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)，強(qiáng)化全員的納稅法律意識，形成遵規(guī)守紀(jì)的用稅文化［5］。

例如，某石油集團(tuán)下屬的成品油批發(fā)公司，由于內(nèi)部控制存在漏洞，多年來存在違規(guī)轉(zhuǎn)移利潤、虛開增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣等行為，累積了多個(gè)違法違規(guī)稅務(wù)案件。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局會同相關(guān)部門開展聯(lián)合稽查，并最終認(rèn)定該公司存在嚴(yán)重稅務(wù)違法違規(guī)行為。該公司除被取消一般納稅人資格并按照實(shí)際利潤繳納企業(yè)所得稅外，還面臨數(shù)十億元的稅款補(bǔ)繳和罰款。直接負(fù)責(zé)人也受到了行政警告和經(jīng)濟(jì)處罰。

4.2 加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)

針對石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，有必要加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)的規(guī)范化建設(shè)。一是定期組織不同層級的稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)，提高全員稅法遵從意識。培訓(xùn)要覆蓋采購、銷售、結(jié)算、倉儲等所有相關(guān)崗位，并定期更新內(nèi)容。二是設(shè)置專門的培訓(xùn)部門和教學(xué)團(tuán)隊(duì)，合理配置專兼職教師，并與外部機(jī)構(gòu)合作提供專業(yè)培訓(xùn)。三是因地制宜分區(qū)域分部門設(shè)置培訓(xùn)課程，結(jié)合實(shí)際情況選準(zhǔn)重點(diǎn)和難點(diǎn)。四是多渠道開展培訓(xùn)，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)在線培訓(xùn)和移動教學(xué)等手段，增加互動和場景模擬訓(xùn)練，同時(shí)配備師資結(jié)合線下指導(dǎo)，提高培訓(xùn)實(shí)效。五是建立科學(xué)的評估機(jī)制，通過測試、調(diào)查等方式全面了解培訓(xùn)效果，并據(jù)此定期優(yōu)化完善培訓(xùn)方案與過程。通過持續(xù)推進(jìn)系統(tǒng)有效的稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)，防范成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

防控石油公司成品油批發(fā)業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還需要從機(jī)制層面入手，建立系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。首先，明確相關(guān)部門在風(fēng)險(xiǎn)防控中的不同職責(zé)，建立橫向到邊、縱向到底的風(fēng)險(xiǎn)信息溝通機(jī)制，形成合力。公司應(yīng)設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，由財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、審計(jì)等部門和業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)人組成，明確分工，形成合力開展風(fēng)險(xiǎn)評估與控制。其次，建立定量化的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，收集業(yè)務(wù)和政策等定量與定性數(shù)據(jù)，采用科學(xué)模型，判斷風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)并進(jìn)行動態(tài)跟蹤。充分考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其財(cái)務(wù)影響，分類施策。第三，建立常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測機(jī)制，針對采購、銷售、運(yùn)輸、結(jié)算等環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)并設(shè)置預(yù)警線。最后，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與應(yīng)急機(jī)制，在監(jiān)測中評估確定重大風(fēng)險(xiǎn)隱患后，立即啟動應(yīng)對預(yù)案開展風(fēng)險(xiǎn)處理。通過這些機(jī)制的協(xié)同運(yùn)作，可以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對公司的潛在影響。

4 結(jié)語

本文從完善內(nèi)部制度、開展專業(yè)培訓(xùn)和建立監(jiān)測預(yù)警機(jī)制等方面提出了系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)管理對策，希望能夠?yàn)槭凸靖瞄_展成品油批發(fā)業(yè)務(wù)提供參考借鑒，也為進(jìn)一步深入研究其他行業(yè)的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

［1］尚艷麗，賈辰，孫黎，等. 2022年中東地區(qū)油氣發(fā)展與投資環(huán)境分析［J］. 國際石油經(jīng)濟(jì)，2023，31（5）：56-62.

［2］李山虎，李勇. 石油行業(yè)財(cái)務(wù)共享模式潛在的風(fēng)險(xiǎn)及對策分析［J］. 中國總會計(jì)師，2020（9）：81-83.

［3］李偉. 石油公司財(cái)務(wù)管理中會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用［J］. 企業(yè)改革與管理，2021（17）：143-144.

［4］王鴻勛. 國際石油公司的財(cái)務(wù)管理體系分析［J］. 財(cái)會學(xué)習(xí)，2020（3）：38，40.

［5］鄢梓遙，邱曉，朱英，等. 雙重“黑天鵝”事件下匯率波動對石油公司財(cái)務(wù)業(yè)績影響分析［J］. 當(dāng)代石油石化，2020，28（9）：28-33.