摘 要：編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表是落實(shí)生態(tài)文明體制改革總體要求和統(tǒng)籌推進(jìn)自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的重要舉措。以南平市土地儲(chǔ)備工作實(shí)踐為基礎(chǔ)，對(duì)土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)思路和表式體系開展研究，探索構(gòu)建符合南平市實(shí)際的土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表“4+3+3+7”表式體系。科學(xué)合理地編制表式，有助于掌握區(qū)域內(nèi)儲(chǔ)備土地的資產(chǎn)與負(fù)債構(gòu)成，全面反映所有者權(quán)益的變化情況，為地方政府科學(xué)判斷償債能力、規(guī)范土地儲(chǔ)備融資管理、提高宏觀決策能力、推動(dòng)土地資源集約利用提供支撐。

關(guān)鍵詞：土地儲(chǔ)備；資產(chǎn)負(fù)債表；設(shè)計(jì)思路；表式體系；南平市

中圖分類號(hào)：F301.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2024）15-0104-05

一、研究背景

土地作為自然資源要素類型的一種，因自身獨(dú)有的地理區(qū)位屬性而深刻嵌入人類社會(huì)生產(chǎn)生活的全過程，已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)最直接也是最重要的自然資源要素載體。土地儲(chǔ)備制度的建立，有助于地方政府科學(xué)調(diào)節(jié)土地供應(yīng)的結(jié)構(gòu)和時(shí)序，持續(xù)推動(dòng)土地資源的合理有效利用，是土地資源（實(shí)物量）向土地資產(chǎn)（價(jià)值量）轉(zhuǎn)化的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。近年來，各級(jí)自然資源部門在認(rèn)真履行“兩統(tǒng)一”職責(zé)的過程中，深刻把握中國(guó)式現(xiàn)代化對(duì)國(guó)有土地資源資產(chǎn)管理新的更高要求，充分發(fā)揮市場(chǎng)在土地資源配置中的決定性作用，而政府儲(chǔ)備土地作為成熟度最高的未入市開發(fā)的存量土地資源，是現(xiàn)階段探索實(shí)現(xiàn)國(guó)有土地資源以至全民所有自然資源資產(chǎn)所有者權(quán)益的重要抓手和有利路徑。

土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表源于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的資產(chǎn)負(fù)債表，將土地資源資產(chǎn)和土地資源負(fù)債相結(jié)合，用表式的形式予以量化和呈現(xiàn)，有助于土地資源的管理者掌握某個(gè)時(shí)點(diǎn)下區(qū)域內(nèi)儲(chǔ)備土地的總體情況和區(qū)間變化情況，體現(xiàn)了土地管理的新思路、新理念，具有現(xiàn)實(shí)、直觀、便捷的特性。土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)質(zhì)上是指處在不同儲(chǔ)備階段的土地以資產(chǎn)負(fù)債表的形式來表達(dá)土地儲(chǔ)備資產(chǎn)在某一特定的日期（年初、年末）的實(shí)物、價(jià)值、負(fù)債狀態(tài)及其變動(dòng)情況，重在理清資產(chǎn)、負(fù)債的來源、去向及相關(guān)屬性。南平市作為自然資源部確定的全國(guó)土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)八個(gè)城市之一，穩(wěn)妥有序開展了土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表體系研究及試點(diǎn)編制工作，針對(duì)收儲(chǔ)成本與預(yù)期出讓收入、資產(chǎn)價(jià)值與負(fù)債、融資額度與償債能力缺乏有機(jī)聯(lián)系等問題，探索建立符合南平市實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表編制制度，形成了較為豐富的研究成果。

二、南平市土地儲(chǔ)備實(shí)踐

（一）區(qū)域概況

南平市位于福建省北部，俗稱“閩北”，是福建省面積最大的地級(jí)市。市域內(nèi)低山丘陵分布廣，山地面積約占轄區(qū)國(guó)土面積的77%，具有“八山一水一分田”的地形特征。受地形地貌限制，城鎮(zhèn)多分布于河谷、少量平原或盆地地區(qū)，發(fā)展腹地面積較小，屬典型的山地城市。在地質(zhì)構(gòu)造和地質(zhì)災(zāi)害共同影響下，南平市域土地資源開發(fā)成本相對(duì)較大，加之土地市場(chǎng)不夠活躍、核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，使得大量條件不佳的存量建設(shè)用地不易盤活利用。

（二）土地儲(chǔ)備工作現(xiàn)狀

土地儲(chǔ)備是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作，南平市的土地儲(chǔ)備工作圍繞“預(yù)、收、用、供”四個(gè)環(huán)節(jié)開展，即土地儲(chǔ)備計(jì)劃的編制報(bào)批、儲(chǔ)備土地的取得（iQmI0LRaJTCZU8bU5LF/N8aWBTv7EvRBVK2bTUbJC6k=入庫(kù)）、儲(chǔ)備土地的前期開發(fā)管護(hù)（含臨時(shí)利用）、儲(chǔ)備土地的供應(yīng)（出庫(kù)），各環(huán)節(jié)緊密協(xié)作形成有機(jī)的儲(chǔ)備土地工作管理整體，逐步將“生地”變?yōu)椤笆斓亍?，納入地方政府的國(guó)有土地資產(chǎn)管理范疇。在入庫(kù)端，已儲(chǔ)備土地的規(guī)劃用途多為住宅用地和商服用地，其次為工業(yè)用地。住宅、商服用地多分布于舊城中心區(qū)、新城核心區(qū)、基礎(chǔ)設(shè)施配套完備等人流集中的區(qū)域，以便于后期通過公開出讓獲取更高的土地增值效益和土地出讓利潤(rùn)，加快地方政府在區(qū)域基建大配套和社會(huì)民生事業(yè)中投入資金的回流；工業(yè)用地則多分布于各產(chǎn)業(yè)園區(qū)或城郊地段，以盡可能減少土地租金、降低企業(yè)拿地成本、避免對(duì)環(huán)境的敏感性影響。受居民購(gòu)買意愿、土地市場(chǎng)供需關(guān)系影響，商住復(fù)合型規(guī)劃用途的土地是下一步土地儲(chǔ)備工作的重點(diǎn)；同時(shí)，為順應(yīng)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式的發(fā)展變化，產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）用地的儲(chǔ)備量將逐步穩(wěn)定提高，是培育壯大經(jīng)濟(jì)發(fā)展新增長(zhǎng)點(diǎn)的要素保障，也是推動(dòng)地區(qū)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)。從來源看，南平市已儲(chǔ)備入庫(kù)的土地占比主要為依法收回的國(guó)有土地和已辦理農(nóng)轉(zhuǎn)征批準(zhǔn)手續(xù)并完成征收的土地。在出庫(kù)端，已供應(yīng)的儲(chǔ)備土地多為宗地總價(jià)和溢價(jià)率更高的住宅用地與商服用地，出于帶動(dòng)有效投資和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的考量，地方政府更側(cè)重于對(duì)住宅、商服用地的儲(chǔ)備，而忽視產(chǎn)業(yè)用地和基礎(chǔ)配套設(shè)施用地的需求，導(dǎo)致土地一級(jí)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)平衡性有所偏差。現(xiàn)階段，南平市的土地儲(chǔ)備工作仍存在年度儲(chǔ)備計(jì)劃制度落實(shí)不到位、年度計(jì)劃完成率不高、土地入庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)不達(dá)標(biāo)等問題。

三、實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)

（一）國(guó)內(nèi)部分地區(qū)的探索

土地資源資產(chǎn)價(jià)值核算方面。2014年，貴州圍繞資產(chǎn)負(fù)債表的理論、框架結(jié)構(gòu)以及價(jià)值評(píng)價(jià)等開展研究，設(shè)計(jì)自然資源、水、土地以及森林的資產(chǎn)負(fù)債表編制形式。河北承德于2016年正式形成了包括輔助表、擴(kuò)展表、分類表以及總表等內(nèi)容的相關(guān)表格，同時(shí)核算了土地資源資產(chǎn)價(jià)值總量。浙江紹興通過開展土地儲(chǔ)備出讓預(yù)算管理制度改革試點(diǎn)，達(dá)到了梳理可利用的土地資源、盤活優(yōu)質(zhì)存量土地、模擬運(yùn)作儲(chǔ)備地塊、測(cè)算預(yù)期收益的效果。湖南在2018年開展了省級(jí)土地資產(chǎn)調(diào)查核算試點(diǎn)，以期核算全省范圍內(nèi)國(guó)有建設(shè)用地的資產(chǎn)總量。廣東立足已有的土地資源等級(jí)價(jià)格體系，采取了“全覆蓋、全口徑、多尺度”的方式，開展宏觀與中觀尺度的國(guó)有土地資源資產(chǎn)核算。寧夏采用“中觀方法為主、宏觀方法為輔”的方案，對(duì)試點(diǎn)區(qū)域的國(guó)有建設(shè)用地和農(nóng)用地開展價(jià)值量核算。貴陽、廣州探索開展了微觀尺度的核算，形成初步核算成果。廈門市引入商業(yè)繁華度等多項(xiàng)修正因子，對(duì)原有基準(zhǔn)地價(jià)分區(qū)進(jìn)行再次分割細(xì)化，進(jìn)一步提升核算精度。蘭州則立足全域覆蓋的基準(zhǔn)地價(jià)，對(duì)全域國(guó)有土地開展中觀尺度的核算。

土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制方面。杭州市通過明確資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類標(biāo)準(zhǔn)與范圍，全面考慮使用土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券尚未還清的已出讓土地的長(zhǎng)期負(fù)債性，確定實(shí)物量、價(jià)值量核算方法，選擇“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表，以期能夠體現(xiàn)土地儲(chǔ)備潛力、庫(kù)存儲(chǔ)備土地情況，摸清現(xiàn)有土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券的規(guī)模，探索未來可承載的土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券的空間，測(cè)算土地儲(chǔ)備債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的安全系數(shù)，增強(qiáng)調(diào)控土地市場(chǎng)促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康穩(wěn)定的能力。天津市土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制重點(diǎn)在于建立土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表框架體系、清查儲(chǔ)備土地資源實(shí)物量和核算土地儲(chǔ)備資源價(jià)值量，確定資產(chǎn)、負(fù)債的核算方法等方面。遵循“由簡(jiǎn)至繁，由易至難”的原則，采用“先存量后價(jià)值、先分類后綜合、先存量后流量”的編制路徑編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表。焦作市試點(diǎn)針對(duì)收儲(chǔ)成本與預(yù)期出讓收入、資產(chǎn)價(jià)值與負(fù)債、融資額度與償債能力的問題，與國(guó)土空間規(guī)劃、用途管制、基礎(chǔ)地理信息“一張藍(lán)圖”、第三次全國(guó)國(guó)土調(diào)查、資產(chǎn)清查統(tǒng)計(jì)核算試點(diǎn)和自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革等相銜接，整體設(shè)計(jì)土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表表式、資產(chǎn)調(diào)查和資產(chǎn)核算體系。同時(shí)建立土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券預(yù)警、土地儲(chǔ)備年度計(jì)劃編制、土地儲(chǔ)備監(jiān)測(cè)監(jiān)管系統(tǒng)、焦作市自然資源和規(guī)劃“一張藍(lán)圖”的五個(gè)有機(jī)聯(lián)系。

（二）經(jīng)驗(yàn)與啟示

一是儲(chǔ)備土地價(jià)值量的核算。銜接和借鑒國(guó)有土地資產(chǎn)核算試點(diǎn)中價(jià)值核算的方法，遵循“實(shí)物到價(jià)值、實(shí)物與價(jià)值并重”的技術(shù)路徑，增加價(jià)值量與實(shí)物量之間的關(guān)聯(lián)性，在此基礎(chǔ)上研究成本法、市場(chǎng)比較法和基準(zhǔn)地價(jià)期日修正法等計(jì)量方法，探索最適合南平市儲(chǔ)備土地價(jià)值量核算的方法。二是土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制。參考“先分類再綜合”“先存量后流量”“先實(shí)物后價(jià)值”的技術(shù)方法，將比較分散的各類土FAH8pvps1YpX27C6ZCupRIcDgQcBH4xrpq0KhMqQOIs=地儲(chǔ)備賬戶整合到土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的表格中，通過土地產(chǎn)權(quán)狀態(tài)、規(guī)劃用途等方式進(jìn)行分類，利用一定時(shí)間點(diǎn)期初、期末以及本年度變動(dòng)數(shù)量等流量的變動(dòng)情況來反映資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益。三是資產(chǎn)分類范圍。根據(jù)杭州市土地儲(chǔ)備資產(chǎn)范圍，結(jié)合南平市土地儲(chǔ)備工作實(shí)際，利用資產(chǎn)負(fù)債表中分錄、分類賬等會(huì)計(jì)程序，將南平市儲(chǔ)備土地以宗地作為儲(chǔ)備單位，依據(jù)土地儲(chǔ)備環(huán)節(jié)、產(chǎn)權(quán)狀態(tài)將儲(chǔ)備土地劃分為擬收儲(chǔ)土地、入庫(kù)土地和已供應(yīng)土地，將使用專項(xiàng)債券尚未還清但已供應(yīng)土地納入南平市土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)計(jì)算范圍。四是基本框架構(gòu)建。根據(jù)相關(guān)國(guó)內(nèi)外研究，結(jié)合南平市土地儲(chǔ)備工作實(shí)際情況，由編制基礎(chǔ)出發(fā)，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向、重點(diǎn)突出，堅(jiān)持簡(jiǎn)潔實(shí)用、真實(shí)合理，堅(jiān)持因地制宜、統(tǒng)籌協(xié)同三個(gè)基本原則，研究資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表框架體系的構(gòu)建，建立適合南平市儲(chǔ)備土地現(xiàn)狀的資產(chǎn)負(fù)債表整體框架。

四、土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)

（一）功能定位與設(shè)計(jì)原則

土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表定位為全民所有自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的重要組成成分，通過充分利用調(diào)查監(jiān)測(cè)、確權(quán)登記、資產(chǎn)清查、統(tǒng)計(jì)核算等成果，展現(xiàn)土地儲(chǔ)備資產(chǎn)的來源、供應(yīng)、數(shù)量、用途、價(jià)值、負(fù)債等屬性信息，形成相互關(guān)聯(lián)、相互支撐的報(bào)表體系。負(fù)債表要能夠全面反映編制地區(qū)土地儲(chǔ)備資產(chǎn)真實(shí)家底狀況、監(jiān)督管理效果，能夠?yàn)橥七M(jìn)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，進(jìn)一步完善全民所有自然資源資產(chǎn)管理體制，切實(shí)防范相關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)提供有力支撐。

在表式設(shè)計(jì)上，首先堅(jiān)持人與自然和諧共生的生態(tài)文明理念，注重儲(chǔ)備土地的開發(fā)利用與保護(hù)修復(fù)權(quán)責(zé)相對(duì)等，實(shí)物量與價(jià)值量相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與生態(tài)效益相統(tǒng)一；其次，圍繞土地儲(chǔ)備資產(chǎn)管理中底數(shù)不清、監(jiān)管不到位、存量盤活率低等突出問題，以及管理實(shí)踐中存在的價(jià)值量計(jì)量缺乏等不足，力求全面反映土地儲(chǔ)備資產(chǎn)家底，明晰土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)管理權(quán)責(zé)，報(bào)告受托資產(chǎn)負(fù)債情況需要；再次，以回應(yīng)報(bào)表使用者關(guān)切為基本出發(fā)點(diǎn)，以編制成本可控為落腳點(diǎn)，充分利用現(xiàn)有工作成果及試點(diǎn)探索成果，盡量避免重新生產(chǎn)數(shù)據(jù)，確保能夠?qū)嶋H計(jì)量或測(cè)算，注重技術(shù)可行，易于操作；最后，充分借鑒國(guó)內(nèi)外已有理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合南平市實(shí)際在負(fù)債表指標(biāo)設(shè)計(jì)、受托責(zé)任履行情況、監(jiān)督管理效果等方面大膽試點(diǎn)探索，形成可復(fù)制、可推廣的經(jīng)驗(yàn)。

（二）設(shè)計(jì)思路

一是遵循會(huì)計(jì)平衡原理。通過構(gòu)建“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，使資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)據(jù)具有對(duì)應(yīng)性，能夠反映儲(chǔ)備土地在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。進(jìn)一步明晰資產(chǎn)、負(fù)債內(nèi)涵，理清土地儲(chǔ)備資產(chǎn)、負(fù)債分類標(biāo)準(zhǔn)，理順土地儲(chǔ)備資產(chǎn)實(shí)物量、價(jià)值量的關(guān)系。按照土地儲(chǔ)備的不同階段（擬收儲(chǔ)土地、入庫(kù)儲(chǔ)備土地、已供應(yīng)土地）和南平市儲(chǔ)備土地的規(guī)劃用途類別將土地儲(chǔ)備資產(chǎn)細(xì)分為商服用地、工礦倉(cāng)儲(chǔ)用地、住宅用地、公共管理與公共服務(wù)用地、其他經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地等資產(chǎn)門類。結(jié)合土地儲(chǔ)備成本支付來源，同時(shí)考慮每年應(yīng)付賬款，將南平市土地儲(chǔ)備負(fù)債分為財(cái)政性負(fù)債、債券負(fù)債及利息負(fù)債三種。

二是體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性與流動(dòng)性。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面，不僅要表現(xiàn)土地儲(chǔ)備資產(chǎn)內(nèi)部的占比劃分，還要關(guān)注實(shí)物量與價(jià)值量之間的關(guān)系以及不同類型（產(chǎn)權(quán)狀態(tài)）的土地儲(chǔ)備資產(chǎn)之間的比例關(guān)系。產(chǎn)權(quán)狀態(tài)完整性關(guān)系到土地儲(chǔ)備資產(chǎn)的變現(xiàn)和為政府提供資金回籠周轉(zhuǎn)的可能性，是衡量土地儲(chǔ)備資產(chǎn)安全性的重要標(biāo)準(zhǔn)。負(fù)債結(jié)構(gòu)方面（即短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債、負(fù)債總額與所有者權(quán)益、長(zhǎng)期負(fù)債與所有者權(quán)益的比例關(guān)系），如果儲(chǔ)備土地負(fù)債結(jié)構(gòu)的比例不合理，會(huì)給地方政府財(cái)政造成財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和籌資困難。因此，土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)必須對(duì)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、短期負(fù)債予以明晰，能夠?yàn)橥恋貎?chǔ)備預(yù)算、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)提供輔助工具。在表式項(xiàng)目的排序上，按照從上到下、從左到右的原則（即資產(chǎn)占用期限架構(gòu)、循環(huán)周期）來表現(xiàn)報(bào)表的流動(dòng)性特征。土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表在全面反映土地儲(chǔ)備資產(chǎn)所有者權(quán)益情況的同時(shí)，也要為進(jìn)一步加強(qiáng)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)、計(jì)劃編制、項(xiàng)目管理、資金支付、債券分配等方面提供信息基礎(chǔ)、監(jiān)測(cè)預(yù)警和決策支持。

三是考慮實(shí)物量與價(jià)值量。實(shí)物量與價(jià)值量是土地儲(chǔ)備資產(chǎn)重要的兩個(gè)量化成果，是土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表體系設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容。按照“先實(shí)物后價(jià)值”的技術(shù)路徑，堅(jiān)持“實(shí)物與價(jià)值并重”的原則，充分考慮實(shí)物量與價(jià)值量的銜接性。

四是建構(gòu)多維度分析能力。從監(jiān)測(cè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)控土地市場(chǎng)、規(guī)范土地儲(chǔ)備工作等維度出發(fā)，考慮土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表設(shè)計(jì)，明晰所有者權(quán)益、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為科學(xué)判斷償債能力、規(guī)范融資管理、推動(dòng)土地儲(chǔ)備管理規(guī)范化、透明化、精細(xì)化提供數(shù)據(jù)支撐。對(duì)出現(xiàn)特殊情況的儲(chǔ)備地塊資產(chǎn)、負(fù)債、趨勢(shì)、出現(xiàn)頻率進(jìn)行分析，編制同樣適用于該地塊的土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表體系，提高報(bào)表的普適性，追求真實(shí)的土地儲(chǔ)備與供應(yīng)量，減少資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)據(jù)誤差，以保證報(bào)表數(shù)據(jù)的客觀性與準(zhǔn)確性。

五、土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的框架體系

（一）框架結(jié)構(gòu)

南平市土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表以土地儲(chǔ)備資產(chǎn)清查統(tǒng)計(jì)表（生命周期）作為數(shù)據(jù)來源，由報(bào)表體系、賬戶體系（資產(chǎn)情況表、負(fù)債情況表）以及附表共同構(gòu)成，呈現(xiàn)“4+3+3+7”的結(jié)構(gòu)。其中，報(bào)表體系分別為南平市土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表、土地儲(chǔ)備所有者權(quán)益變動(dòng)表、儲(chǔ)備土地收支表以及儲(chǔ)備土地收支明細(xì)表等4張表，反映報(bào)告期內(nèi)南平市各類型儲(chǔ)備土地資產(chǎn)、負(fù)債及其所有者權(quán)益的期初、期末及其變化情況?！?+3”為資產(chǎn)及負(fù)債賬戶體系，其中資產(chǎn)情況體系，包括擬收儲(chǔ)土地資產(chǎn)情況表（實(shí)物量和價(jià)值量）、入庫(kù)儲(chǔ)備土地資產(chǎn)情況表（實(shí)物量和價(jià)值量）、使用專項(xiàng)債券尚未還清的已供應(yīng)土地資產(chǎn)情況表（實(shí)物量和價(jià)值量）；負(fù)債核算體系，包括擬收儲(chǔ)土地負(fù)債核算表、入庫(kù)儲(chǔ)備土地負(fù)債核算表、使用專項(xiàng)債券尚未還清的已供應(yīng)土地負(fù)債核算表。均體現(xiàn)各階段各類型儲(chǔ)備土地的資產(chǎn)、負(fù)債期初、期末存量情況及其變化來源與去向。7張附表為數(shù)據(jù)支撐表，分別為擬收儲(chǔ)土地地塊期初、期末的統(tǒng)計(jì)表、入庫(kù)儲(chǔ)備土地地塊期初、期末的統(tǒng)計(jì)表、年度內(nèi)土地供應(yīng)統(tǒng)計(jì)表、使用專項(xiàng)債券尚未還清的已供應(yīng)土地地塊期初、期末的統(tǒng)計(jì)表。附表詳細(xì)記錄儲(chǔ)備土地資產(chǎn)負(fù)債的權(quán)屬、數(shù)量、質(zhì)量、分布、用途、價(jià)格、處置等方面的屬性信息及其特性，為報(bào)表編制提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（二）體系構(gòu)成

計(jì)量報(bào)表體系要能夠體現(xiàn)土地儲(chǔ)備資產(chǎn)實(shí)物量、核算土地儲(chǔ)備資產(chǎn)價(jià)值量、反映土地儲(chǔ)備資產(chǎn)流量、揭示土地儲(chǔ)備負(fù)債、顯示所有者權(quán)益及其變動(dòng)情況。由此，結(jié)合南平市土地儲(chǔ)備工作實(shí)際情況，遵循“實(shí)物與價(jià)值并重、存量與流量并重”原則，依照“先分類再綜合、先存量后流量、先實(shí)物后價(jià)值”的編制路徑，按照“期初數(shù)+本期增加數(shù)=本期減少數(shù)+期末數(shù)”的邏輯關(guān)系，確定了土地儲(chǔ)備資產(chǎn)實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與價(jià)值量核算體系、土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債核算體系及土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表體系3個(gè)體系。土地儲(chǔ)備資產(chǎn)實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與價(jià)值量核算體系是土地儲(chǔ)備資產(chǎn)賬戶的體現(xiàn)，與土地儲(chǔ)備負(fù)債相對(duì)應(yīng)，是土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表數(shù)據(jù)支撐；土地儲(chǔ)備負(fù)債核算體系包括擬收儲(chǔ)土地負(fù)債核算表、入庫(kù)儲(chǔ)備土地負(fù)債核算表、使用專項(xiàng)債券尚未還清的已供應(yīng)土地負(fù)債核算表，體現(xiàn)各階段各類型儲(chǔ)備土地的資產(chǎn)、負(fù)債期初、期末存量情況及其變化來源與去向，與土地儲(chǔ)備資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)；土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表體系中，土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表、表現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益，與土地儲(chǔ)備資產(chǎn)、負(fù)債體系相互聯(lián)系。其余三個(gè)土地儲(chǔ)備所有者權(quán)益變動(dòng)表、土地儲(chǔ)備收支表為其主要組成部分，土地儲(chǔ)備收支明細(xì)表是土地儲(chǔ)備收支表的解釋說明。

1.報(bào)表體系。南平市土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表主要反映報(bào)告期內(nèi)，編表主體（南平市行政轄區(qū)）空間范圍內(nèi)不同階段不同類型儲(chǔ)備土地資產(chǎn)的實(shí)物量、經(jīng)濟(jì)價(jià)值量期初、期末存量情況以及儲(chǔ)備土地不同類型負(fù)債的期初、期末情況，展示報(bào)告期內(nèi)所有者權(quán)益的數(shù)量及變化情況。南平市土地儲(chǔ)備所有者權(quán)益變動(dòng)表主要反映本輪報(bào)告期內(nèi)以及上輪報(bào)告期內(nèi)的所有者權(quán)益期初、期末數(shù)量及其變化趨勢(shì)。儲(chǔ)備土地收支表主要反映報(bào)告期內(nèi)，編表主體土地處置取得的相關(guān)收入及土地管理支出情況，即土地儲(chǔ)備成本支出、管護(hù)費(fèi)用、專項(xiàng)債券本息等支出程度，為短期土地資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算提供思路。儲(chǔ)備土地收支明細(xì)表主要為儲(chǔ)備土地收支表的支出明細(xì)表，清楚記錄每塊儲(chǔ)備土地收支信息，實(shí)時(shí)反映報(bào)告期內(nèi)編表主體收入、支出的來源、去向。

2.賬戶體系。擬收儲(chǔ)土地資產(chǎn)情況表主要反映報(bào)告期內(nèi)，編表主體空間范圍內(nèi)擬收儲(chǔ)土地資產(chǎn)的實(shí)物量、經(jīng)濟(jì)價(jià)值量期初、期末存量情況，表現(xiàn)其變化的來源及去向，同時(shí)以土地類型為條件，進(jìn)行內(nèi)部橫向?qū)Ρ确治?，展示未來用地的趨向性。入?kù)儲(chǔ)備土地資產(chǎn)情況表主要反映報(bào)告期內(nèi)，編表主體空間范圍內(nèi)入庫(kù)儲(chǔ)備土地資產(chǎn)的實(shí)物量、經(jīng)濟(jì)價(jià)值量期初、期末存量情況，表現(xiàn)其變化的來源及去向，同時(shí)以土地類型為條件，進(jìn)行內(nèi)部橫向?qū)Ρ确治?，展示?guī)劃用地的趨向性。使用專項(xiàng)債券尚未還清的已供應(yīng)土地資產(chǎn)情況表主要反映報(bào)告期內(nèi)，編表主體空間范圍內(nèi)使用專項(xiàng)債券尚未還清的已供應(yīng)土地資產(chǎn)的實(shí)物量、經(jīng)濟(jì)價(jià)值量期初、期末存量情況，表現(xiàn)其變化的來源及去向，同時(shí)以土地類型為條件，進(jìn)行內(nèi)部橫向?qū)Ρ确治?，展示?shí)際用地的趨向性。擬收儲(chǔ)土地負(fù)債核算表主要反映報(bào)告期內(nèi)，編表主體空間范圍內(nèi)擬收儲(chǔ)土地負(fù)債的類型、期初期末的數(shù)量，表現(xiàn)其變化的來源及去向，為預(yù)計(jì)擬收儲(chǔ)土地債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。入庫(kù)儲(chǔ)備土地負(fù)債核算表主要反映報(bào)告期內(nèi)，編表主體空間范圍內(nèi)入庫(kù)儲(chǔ)備土地負(fù)債的類型、期初期末的數(shù)量，表現(xiàn)其變化的來源及去向，為預(yù)計(jì)入庫(kù)儲(chǔ)備土地債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。使用專項(xiàng)債券尚未還清的已供應(yīng)土地負(fù)債核算表主要反映報(bào)告期內(nèi)，編表主體空間范圍內(nèi)使用專項(xiàng)債券尚未還清的已供應(yīng)土地負(fù)債的類型、期初期末的數(shù)量，表現(xiàn)其變化的來源及去向。

3.表格的邏輯關(guān)系。擬收儲(chǔ)土地資產(chǎn)存量變化源于兩個(gè)方面，一方面核算期內(nèi)新增儲(chǔ)備土地形成流入量，另一方面核算期內(nèi)擬收儲(chǔ)土地達(dá)到入庫(kù)儲(chǔ)備條件進(jìn)行入庫(kù)儲(chǔ)備，以及擬收儲(chǔ)土地退出造成流出量，年初存量相應(yīng)增減后，得到年末存量。入庫(kù)儲(chǔ)備土地資產(chǎn)存量變化，一方面由于核算期內(nèi)擬收儲(chǔ)土地達(dá)到入庫(kù)儲(chǔ)備條件進(jìn)行入庫(kù)儲(chǔ)備，形成流入量；另一方面由于土地供應(yīng)或入庫(kù)土地退出形成流出量；年初存量相應(yīng)增減后，得到年末存量。使用專項(xiàng)債券尚未還清但已供應(yīng)的土地資產(chǎn)存量變化，一方面由于核算期內(nèi)新增使用專項(xiàng)債券尚未還清但已供應(yīng)的土地，需要增加存量；另一方面使用專項(xiàng)債券但已供應(yīng)的土地將債券本金還清，需要核減。附表為擬收儲(chǔ)土地、入庫(kù)儲(chǔ)備土地、使用專項(xiàng)債券尚未還清的已供應(yīng)土地三個(gè)賬戶的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐表。

六、土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用

（一）為土地儲(chǔ)備資金管理、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)提供依據(jù)

在國(guó)家政策引導(dǎo)下，南平市從2018年起申請(qǐng)土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券，將土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券納入預(yù)算管理。對(duì)于地方政府來說，需要依據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，結(jié)合自身資產(chǎn)流通性，合理確定地方債務(wù)總限額并加強(qiáng)土地儲(chǔ)備資金管理監(jiān)測(cè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表，能夠清晰、客觀地體現(xiàn)南平市儲(chǔ)備土地資產(chǎn)、負(fù)債的構(gòu)成和演變趨勢(shì)，摸清儲(chǔ)備土地“家底”，明確資產(chǎn)、負(fù)債關(guān)系，明晰資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)有助于資產(chǎn)流通的時(shí)點(diǎn)和規(guī)模的確定、地方政府當(dāng)期及未來中長(zhǎng)期的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)判斷、政府償債能力的衡量進(jìn)一步促進(jìn)儲(chǔ)備、供應(yīng)工作合理安排，規(guī)避資金占?jí)猴L(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)土地收儲(chǔ)資金的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)額度值、資金使用面的合理分配，提高政府宏觀決策能力，助力高質(zhì)量發(fā)展。

（二）為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制提供經(jīng)驗(yàn)

儲(chǔ)備土地作為全民所有自然資源資產(chǎn)的重要組成部分，其主要屬性為經(jīng)濟(jì)屬性，相對(duì)其他自然資源來說，家底相對(duì)清晰，價(jià)值量估算方法較為成熟，編制儲(chǔ)備土地資源資產(chǎn)負(fù)債表是探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理想對(duì)象。其次，土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表整體的設(shè)計(jì)框架與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)框架與思路類似，通過厘清政府儲(chǔ)備土地資產(chǎn)實(shí)物量底數(shù)、資產(chǎn)價(jià)值及負(fù)債之間的關(guān)系，能夠?yàn)榫幹迫袼凶匀毁Y源資產(chǎn)負(fù)債表提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

（三）推動(dòng)土地儲(chǔ)備工作規(guī)范化、透明化、精細(xì)化

土地儲(chǔ)備是政府調(diào)控土地開發(fā)利用的一種有效手段，是地方改革和發(fā)展強(qiáng)有力的助推器。編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表，體現(xiàn)編制主體在某一時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)的存量與質(zhì)量的變化情況，反映一定時(shí)期內(nèi)儲(chǔ)備土地的使用狀況及影響，能夠“明晰家底，明確責(zé)任，考核績(jī)效”，增強(qiáng)土地儲(chǔ)備管理透明度，促進(jìn)土地資源合理配置、自然資源科學(xué)管理，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)；其次，輔助土地儲(chǔ)備監(jiān)測(cè)監(jiān)管系統(tǒng)填寫，明晰儲(chǔ)備土地存量及供應(yīng)構(gòu)成，為土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)合理制定年度儲(chǔ)備計(jì)劃及三年滾動(dòng)計(jì)劃提供參考數(shù)據(jù)，規(guī)范土地儲(chǔ)備工作；再者，土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表有助于南平市有關(guān)部門厘清基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，摸清部分存量土地狀況，全面銜接國(guó)土空間總體規(guī)劃，通過合理規(guī)劃，挖掘存量建設(shè)用地潛力，提高利用強(qiáng)度，充分發(fā)揮土地潛能，動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)存量建設(shè)用地與新增建設(shè)用地的供應(yīng)比重，盤活存量及閑置土地。

（四）促進(jìn)與城市土地成片開發(fā)的有序銜接

土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)地方土地儲(chǔ)備工作在所有者權(quán)益變化的現(xiàn)勢(shì)性，反映出城鎮(zhèn)土地資源這一主要、稀缺的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展基本要素的政府調(diào)控手段及預(yù)期。在一定程度上能促使地方政府主動(dòng)思考如何平衡土地出讓收入與土地上各類型產(chǎn)業(yè)收入的關(guān)系，探索將土地上各類項(xiàng)目開發(fā)對(duì)地方財(cái)政總收入、一般預(yù)算收入和政府性基金收入的綜合影響提前納入下一年度土地儲(chǔ)備計(jì)劃的實(shí)施、甚至是下一個(gè)五年規(guī)劃的成片開發(fā)方案中。這也與當(dāng)前國(guó)家對(duì)城鎮(zhèn)土地成片開發(fā)踐行新發(fā)展理念、以人民為中心的發(fā)展思想和注重節(jié)約集約用地的基本原則和要求不謀而合。

七、不足與展望

a8faaf7db5f54e815501811e6751f4f3受時(shí)間、技術(shù)、人員、行政等多因素制約，本研究雖基于南平市實(shí)際對(duì)土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)思路和表式體系進(jìn)行了有益探索和創(chuàng)新，但仍存在不足之處。主要有：其一，個(gè)別地區(qū)實(shí)際實(shí)施儲(chǔ)備的地塊未履行法定批準(zhǔn)手續(xù)，如完成征遷后（含使用土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券情形）未完成農(nóng)轉(zhuǎn)征報(bào)批手續(xù)或未取得政府儲(chǔ)備批復(fù)，暫無法納入統(tǒng)計(jì)范圍，無法反映儲(chǔ)備土地真實(shí)家底；其二，在價(jià)值量核算過程中，因南平市標(biāo)定地價(jià)、監(jiān)測(cè)地價(jià)等地價(jià)體系尚未建立，且部分區(qū)域未有成交案例可參照，采用了以城鎮(zhèn)基準(zhǔn)地價(jià)為核算的基礎(chǔ)，并輔以期日修正，其土地價(jià)值與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值有較明顯的差距，導(dǎo)致土地資產(chǎn)與土地負(fù)債較為接近，所有者權(quán)益未能充分體現(xiàn)；其三，南平現(xiàn)行的土地開發(fā)模式，缺乏整體性、系統(tǒng)性、科學(xué)性，往往以實(shí)施出讓為目的而實(shí)施儲(chǔ)備，與各類規(guī)劃缺乏有效銜接，基礎(chǔ)設(shè)施及公共設(shè)施配套不足，未形成統(tǒng)一儲(chǔ)備、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一配套、統(tǒng)一開發(fā)的土地利用格局，土地價(jià)值在一級(jí)市場(chǎng)交易中未得到充分體現(xiàn)，所有者權(quán)益未最大化；其四，部分?jǐn)M儲(chǔ)備土地申請(qǐng)使用專項(xiàng)債券的范圍較大，但只有部分土地達(dá)到儲(chǔ)備入庫(kù)條件，為避免專項(xiàng)債券的整體劃入，造成負(fù)債的虛高，按面積等比例分配，忽略了宗地之間成本差異性，影響資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的估量。

下一階段將圍繞以下幾個(gè)方面深化開展：一是結(jié)合土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制目標(biāo)，對(duì)報(bào)表體系、各項(xiàng)指標(biāo)要素包括土地儲(chǔ)備資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入支出等的范圍和內(nèi)涵開展進(jìn)一步研究；二是將土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券的管理作為基礎(chǔ)，探索將其納入資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表的體系；三是對(duì)“預(yù)計(jì)負(fù)債”的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、在報(bào)表中作為負(fù)債反映的合理性予以進(jìn)一步研究；四是對(duì)非經(jīng)營(yíng)性用地納入土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制范圍的合理性、實(shí)用性、表現(xiàn)性進(jìn)行探索。