摘 要：內(nèi)部控制體系是企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)、提升效率的重要工具，如何更好地發(fā)揮其作用值得進(jìn)一步研究。近年來(lái)，中央企業(yè)及地方國(guó)有企業(yè)雖然普遍建立了內(nèi)部控制體系，但建設(shè)質(zhì)量不高、運(yùn)行不暢，難以幫助企業(yè)建立起抵御風(fēng)險(xiǎn)的有效屏障。以某集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化完善工作為研究對(duì)象，在文獻(xiàn)閱讀與工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，通過(guò)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)和運(yùn)行存在的問(wèn)題，總結(jié)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善思路，并提出具體的完善措施，包括落實(shí)外部監(jiān)管要求、理順內(nèi)部管控流程、系統(tǒng)管理內(nèi)部控制體系、動(dòng)態(tài)維護(hù)內(nèi)部控制體系等，以期為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制體系；問(wèn)題；完善思路；完善措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2024）15-0025-04

一、研究背景

自財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以來(lái)，各國(guó)有企業(yè)按照國(guó)資委的要求陸續(xù)建立了內(nèi)部控制體系，進(jìn)行了管理優(yōu)化。通過(guò)內(nèi)部控制管理的演進(jìn)過(guò)程，可以看到內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)與公司治理、戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)管理等領(lǐng)域不斷融合，但是很少有企業(yè)能夠真正全面把握和系統(tǒng)實(shí)施這種龐大的內(nèi)部控制體系，流程異常繁瑣復(fù)雜的內(nèi)部控制機(jī)制，既難以防范風(fēng)險(xiǎn)、又降低了企業(yè)的管理效率。因此，根據(jù)外部監(jiān)管最新要求和內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合歷年各類(lèi)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化完善，在建立內(nèi)部控制體系時(shí)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把握好優(yōu)化完善方向，以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，是本文研究的問(wèn)題。

本文以某集團(tuán)內(nèi)部控制體系優(yōu)化完善工作為例，研究了國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系更新的工作過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)，提出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問(wèn)題與解決建議，以期對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地防范風(fēng)險(xiǎn)提供有價(jià)值的參考意見(jiàn)。

二、某集團(tuán)公司現(xiàn)有內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

近幾年，某市國(guó)資委每年均開(kāi)展針對(duì)企業(yè)不同層級(jí)、不同重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專(zhuān)項(xiàng)檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)了較多問(wèn)題。同時(shí)，某集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“集團(tuán)”）的資產(chǎn)規(guī)模從2015年的2 100億元增長(zhǎng)到2018年的3 200億元，在經(jīng)營(yíng)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)的情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制體系已不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，發(fā)生了一些風(fēng)險(xiǎn)事件。因此，亟須對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化完善，提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。集團(tuán)于2014年按照《關(guān)于構(gòu)建市屬?lài)?guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求，首次較為系統(tǒng)地建立了內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制體系持續(xù)運(yùn)行多年，并沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)修訂，致使無(wú)法真正發(fā)揮作用。2019年，集團(tuán)著手開(kāi)展內(nèi)部控制體系優(yōu)化完善工作，并列入集團(tuán)經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)工作。從時(shí)間跨度來(lái)看，此次優(yōu)化完善工作較初次建立時(shí)間相隔較長(zhǎng)，集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理已經(jīng)出現(xiàn)許多實(shí)際問(wèn)題，如重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)決策時(shí)沒(méi)有準(zhǔn)確的制度依據(jù)、虧損企業(yè)增長(zhǎng)較快、法律合規(guī)審核不及時(shí)等，影響了集團(tuán)平穩(wěn)健康發(fā)展。

（一）未及時(shí)落實(shí)外部監(jiān)管要求

近年來(lái)，有關(guān)部門(mén)陸續(xù)發(fā)布了《國(guó)有企業(yè)黨委前置研究討論重大事項(xiàng)清單及程序示范文本（試行）》《市屬?lài)?guó)有獨(dú)資公司董事會(huì)工作指引》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)市管企業(yè)法務(wù)和內(nèi)控工作，提高重大風(fēng)險(xiǎn)防控能力的若干意見(jiàn)》等政策文件，對(duì)建立中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制等方面提出了新的要求，但集團(tuán)并未按照新的監(jiān)管要求及時(shí)更新內(nèi)部控制體系，形成了較為嚴(yán)重的缺失，在黨的領(lǐng)導(dǎo)融入公司治理并實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、落實(shí)董事會(huì)職權(quán)等方面存在較大的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，市國(guó)資委每年開(kāi)展關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)檢查工作，要求細(xì)化核心業(yè)務(wù)流程管控要求，并高度關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度建設(shè)及落實(shí)情況。

例如，集團(tuán)并沒(méi)有明確在重大事項(xiàng)決策前進(jìn)行法律合規(guī)審核，造成部分重大事項(xiàng)決策前沒(méi)有及時(shí)出具法律意見(jiàn)書(shū)，而是決策已經(jīng)形成后再補(bǔ)充出具，形成了極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，一旦造成損失將很難進(jìn)行補(bǔ)救。

（二）內(nèi)部控制體系滯后于企業(yè)發(fā)展

2014年搭建內(nèi)部控制體系后，集團(tuán)業(yè)務(wù)布局、組織架構(gòu)、部室職責(zé)等發(fā)生了較大變化，并且經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷壯大，資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額年復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到10%左右。這期間雖然也新建、修訂了一些管理制度，但內(nèi)部控制體系與各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)已經(jīng)產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的不匹配。內(nèi)部控制的發(fā)展滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展，增加了管理風(fēng)險(xiǎn)，而由此引發(fā)的各部門(mén)推諉扯皮也降低了管理效率，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)隱患長(zhǎng)期存在而不能解決。同時(shí)，內(nèi)部控制體系不斷成為巡視巡查、審計(jì)監(jiān)督等各項(xiàng)工作的檢查重點(diǎn)，但無(wú)法反映集團(tuán)的實(shí)際管理活動(dòng)和決策流程，使集團(tuán)提供迎檢材料時(shí)需進(jìn)行大量補(bǔ)充說(shuō)明，得到的評(píng)價(jià)較為負(fù)面。

例如，《集團(tuán)三重一大制度》原由集團(tuán)DS處和JJ室負(fù)責(zé)解釋?zhuān)芾砺毮苷{(diào)整到DW室后，有關(guān)部室都不積極對(duì)制度進(jìn)行修訂，造成決策時(shí)依據(jù)的制度內(nèi)容不符合現(xiàn)狀。另外，集團(tuán)新設(shè)境外企業(yè)未履行決策、虧損企業(yè)戶(hù)數(shù)較多等問(wèn)題也多次在各類(lèi)檢查中被提及。

（三）制度體系缺乏統(tǒng)籌管理

一段時(shí)期以來(lái)，作為內(nèi)部控制體系重要組成部分的各項(xiàng)管理制度，集團(tuán)內(nèi)還是各部門(mén)自行管理，缺少歸口管理部門(mén)和規(guī)范的管理辦法，各部門(mén)各行其是的結(jié)果，就是部分管理事項(xiàng)缺乏管控，而制度建設(shè)又沒(méi)有計(jì)劃和規(guī)劃，使集團(tuán)經(jīng)常處于應(yīng)急式和補(bǔ)救式管理狀態(tài)。部分制度和部門(mén)職責(zé)已經(jīng)修訂或廢止，但集團(tuán)有關(guān)制度未及時(shí)修訂或廢止。因制度編制時(shí)間不同、主責(zé)部門(mén)不同，導(dǎo)致制度編制標(biāo)準(zhǔn)、格式未完全規(guī)范統(tǒng)一，正在實(shí)施和已經(jīng)廢止制度的版本管理混亂，遇事不知應(yīng)以哪版制度為準(zhǔn)。以上問(wèn)題都較為嚴(yán)重地影響了管理效率，并且很多管理事項(xiàng)存在漏洞，沒(méi)有通過(guò)形成機(jī)制予以解決，常常是一事一議，內(nèi)部控制體系逐漸僵化、失效。

例如，《集團(tuán)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度暫行規(guī)定》參照的上位制度《市管企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理辦法》已經(jīng)廢止，但集團(tuán)并未對(duì)其進(jìn)行廢止，也未對(duì)其中的內(nèi)容進(jìn)行修訂，制度中規(guī)定的審批金額、重點(diǎn)子企業(yè)的范圍早已發(fā)生重大變化，不符合實(shí)際，但該制度還被《集團(tuán)三重一大管理辦法》大量引用作為依據(jù)，導(dǎo)致集團(tuán)各決策事項(xiàng)無(wú)論是按照《集團(tuán)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度暫行規(guī)定》，還是按照《集團(tuán)三重一大管理辦法》均難以執(zhí)行。

（四）內(nèi)部控制手冊(cè)更新機(jī)制不明確

實(shí)際工作中，無(wú)論是出現(xiàn)公司層面的調(diào)整，如組織機(jī)構(gòu)變化，還是業(yè)務(wù)層面的調(diào)整，如業(yè)務(wù)審批流程變更等情況，都沒(méi)有明確的內(nèi)部控制手冊(cè)更新機(jī)制來(lái)體現(xiàn)這些調(diào)整，發(fā)生的調(diào)整無(wú)法與內(nèi)部控制手冊(cè)聯(lián)動(dòng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不能及時(shí)、全面反映新制度、新流程或缺陷整改的變化，不能充分反映出各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際執(zhí)行情況。同時(shí)，因?yàn)閮?nèi)部控制手冊(cè)未及時(shí)更新，造成各部門(mén)在制度建設(shè)過(guò)程中內(nèi)部控制的意識(shí)較為薄弱、制度流程化的理念未深入人心。公司實(shí)施內(nèi)部控制管理的過(guò)程中，始終缺少一份權(quán)威、規(guī)范、符合現(xiàn)狀的文件指導(dǎo)內(nèi)部控制工作。

例如，在新舊流程變更過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制的要求標(biāo)準(zhǔn)不明確，導(dǎo)致現(xiàn)行內(nèi)部控制手冊(cè)不能充分反映出各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際執(zhí)行情況，也影響了內(nèi)部控制手冊(cè)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施和評(píng)價(jià)工作的指導(dǎo)效果，造成各部門(mén)的困擾。但問(wèn)題反映到內(nèi)部控制建設(shè)部門(mén)，內(nèi)部控制建設(shè)部門(mén)又沒(méi)有明確的更新機(jī)制可以指導(dǎo)和支持各部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制手冊(cè)進(jìn)行更新。

三、完善內(nèi)部控制體系的思路與措施

（一）總體思路

從內(nèi)部控制體系實(shí)際運(yùn)行來(lái)看，集團(tuán)的內(nèi)部控制體系已亟待更新。同時(shí)，為了盡可能適應(yīng)企業(yè)管理文化和習(xí)慣，延續(xù)管理慣性，不宜對(duì)原有體系推倒重來(lái)，而是應(yīng)抓住優(yōu)化完善的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展工作，以便實(shí)施后能夠達(dá)到更好管理效果。因此，優(yōu)化完善主要是依據(jù)市國(guó)資委關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的通知等外部法規(guī)要求和內(nèi)部控制規(guī)范指引，通過(guò)對(duì)同類(lèi)型企業(yè)的學(xué)習(xí)借鑒，在對(duì)集團(tuán)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系進(jìn)行分析、診斷的基礎(chǔ)上，建立按照統(tǒng)一框架開(kāi)展制度編制并持續(xù)、系統(tǒng)改進(jìn)的制度管理機(jī)制，構(gòu)建制度體系框架、補(bǔ)充和修訂各項(xiàng)制度。同時(shí)，通過(guò)對(duì)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)重新識(shí)別、職責(zé)權(quán)限梳理、內(nèi)部控制流程優(yōu)化等，進(jìn)一步完善集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，理順總部與所屬企業(yè)的管理邊界、管理權(quán)限及總部各決策主體的管理權(quán)責(zé)，規(guī)范管理流程、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有效提升集團(tuán)管控水平。工作內(nèi)容主要有內(nèi)部控制體系診斷、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、文件編寫(xiě)、體系試運(yùn)行、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及報(bào)告等環(huán)節(jié)。

（二）具體措施

1.規(guī)范頂層設(shè)計(jì)，全面落實(shí)外部監(jiān)管新要求。通過(guò)查閱公司法、黨內(nèi)法規(guī)條例等39項(xiàng)法律法規(guī)，尤其是比對(duì)了與國(guó)資管理相關(guān)的171項(xiàng)各類(lèi)規(guī)章制度，參考《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》分類(lèi)和公司治理相對(duì)重要程度，對(duì)集團(tuán)原有制度體系進(jìn)行了分類(lèi)綜合分析，提出集團(tuán)制度總體框架表，形成需要新建、修訂、廢止的制度體系建設(shè)總體框架，共28類(lèi)190項(xiàng)制度，其中擬保留57項(xiàng)，新建47項(xiàng)、修訂86項(xiàng)、廢止98項(xiàng)。

按照《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)黨委前置研究討論重大事項(xiàng)清單及程序示范文本（試行）的通知》《關(guān)于進(jìn)一步完善市屬?lài)?guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的實(shí)施意見(jiàn)》《市屬?lài)?guó)有獨(dú)資公司董事會(huì)工作指引》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)市管企業(yè)法務(wù)和內(nèi)控工作，提高重大風(fēng)險(xiǎn)防控能力的若干意見(jiàn)》等要求，制定了《集團(tuán)黨委前置研究討論重大事項(xiàng)清單、負(fù)面清單及程序》，詳細(xì)列示了黨委前置研究討論事項(xiàng)清單、負(fù)面清單和程序；修訂了《集團(tuán)董事會(huì)議事規(guī)則》，建立黨委、董事會(huì)、經(jīng)理層研究重大問(wèn)題的溝通機(jī)制，明確黨組織研究討論是董事會(huì)、經(jīng)理層決策重大問(wèn)題的前置程序，并詳細(xì)制定了《集團(tuán)董事會(huì)決策議案清單和決策程序》清單；明確了企業(yè)決策會(huì)議討論審議需要法律審核論證的重大事項(xiàng)，提前提交總法律顧問(wèn)組織法律審核等要求。有關(guān)制度建立后，在滿(mǎn)足合規(guī)要求的同時(shí)，能夠不斷加強(qiáng)集團(tuán)黨的領(lǐng)導(dǎo)，逐步建立各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司治理機(jī)制。

2.明確部門(mén)職責(zé)，梳理細(xì)化組織管控體系。訪(fǎng)談公司高層、部門(mén)負(fù)責(zé)人及重要崗位人員，主要從部門(mén)職責(zé)調(diào)整、崗位設(shè)置、重點(diǎn)職能履行情況、與其他部門(mén)的工作接口等方面進(jìn)行梳理。通過(guò)訪(fǎng)談摸清現(xiàn)狀，尤其是針對(duì)職責(zé)不清晰、出臺(tái)的制度無(wú)人認(rèn)領(lǐng)等情況，通過(guò)梳理公司章程、組織架構(gòu)、原有部門(mén)職責(zé)以及陸續(xù)出臺(tái)、修訂的各項(xiàng)制度，之后在內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)和修訂中進(jìn)行有效嵌入和吸納，使新要求通過(guò)流程體現(xiàn)在日常經(jīng)營(yíng)和管理中。

根據(jù)組織架構(gòu)的調(diào)整，將投資管理流程根據(jù)實(shí)際進(jìn)行細(xì)化，常規(guī)投資項(xiàng)目由ZL部負(fù)責(zé)，金融投資、股權(quán)管理由JR部負(fù)責(zé)；國(guó)家安全職責(zé)由AQ部調(diào)整至DW室；保密管理職責(zé)由BG室調(diào)整至DW室；JJ室更名為J委（JC室），刪除了效能監(jiān)察職責(zé)；JH部新增資金管控、稅務(wù)管理等職責(zé)。根據(jù)后期陸續(xù)發(fā)布的制度，在內(nèi)部控制流程中體現(xiàn)新的管理要求，并在《權(quán)限指引表》中明確列示有關(guān)主體的職責(zé)權(quán)限和流程順序，保障新的管理要求執(zhí)行到位。在《涉及的制度及相關(guān)文件》表中將涉及的文件全部列示，實(shí)現(xiàn)了重要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和有關(guān)部門(mén)全部納入，職責(zé)不交叉不重疊，提高了管理效率。

3.完善系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立制度管理體系。根據(jù)原內(nèi)部控制流程執(zhí)行情況、公司面臨風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施等方面，圍繞制度補(bǔ)充和修訂表，對(duì)標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制要素，分析缺失內(nèi)容并編制流程優(yōu)化完善建議。將公司層面風(fēng)險(xiǎn)以風(fēng)險(xiǎn)清單的方式列示，并針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，制定控制措施、形成控制矩陣，并明確控制措施的職責(zé)機(jī)構(gòu)、部門(mén)和相關(guān)人員，使公司層面內(nèi)部控制更加翔實(shí)、可執(zhí)行、可評(píng)價(jià)。制定了《集團(tuán)制度管理辦法》，明確制度的管理體系和相應(yīng)責(zé)任，建立制度編制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范、完善制度全生命周期管理及動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，促進(jìn)制度管理的不斷完善。

建立制度管理體系，包括制度管理決策機(jī)構(gòu)、制度管理部門(mén)、制度主責(zé)部門(mén)、制度審查部門(mén)、制度監(jiān)督檢查部門(mén)、制度信息化管理部門(mén)；規(guī)范制度編制標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)重要程度和適用范圍不同，將制度分為“基本管理制度”和“具體管理制度”；根據(jù)管理內(nèi)容和規(guī)范事項(xiàng)不同，將制度分為“意見(jiàn)”“規(guī)定”“辦法”“實(shí)施細(xì)則”等，并制定了黨群和經(jīng)營(yíng)類(lèi)意見(jiàn)/辦法模板，保障集團(tuán)制度制定時(shí)內(nèi)容全面、規(guī)范統(tǒng)一；完善制度全生命周期閉環(huán)管理，對(duì)制度制定與發(fā)布、制度執(zhí)行與修訂、制度版本管理與廢止進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。加強(qiáng)制度聯(lián)動(dòng)，提升制度體系整體性，減少制度間沖突，對(duì)現(xiàn)有制度援引情況進(jìn)行了梳理，有123項(xiàng)制度援引了外部文件或內(nèi)部管理制度，其中有46項(xiàng)制度援引了已經(jīng)廢止、或本次內(nèi)部控制體系優(yōu)化完善中擬廢止或擬修訂的制度，將這46項(xiàng)制度援引情況提交制度主責(zé)部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注。

4.明確內(nèi)部控制手冊(cè)更新機(jī)制，動(dòng)態(tài)維護(hù)內(nèi)部控制體系。根據(jù)制度體系的管理情況，將內(nèi)部控制體系建設(shè)部門(mén)與制度管理部門(mén)相統(tǒng)一，便于內(nèi)部控制體系的統(tǒng)籌建設(shè)與更新。建立全面的內(nèi)部控制手冊(cè)修改更新管理流程，規(guī)范業(yè)務(wù)流程發(fā)生變動(dòng)時(shí)，需要留痕的審批手續(xù)、內(nèi)部控制手冊(cè)相應(yīng)內(nèi)容變更的規(guī)范要求。業(yè)務(wù)部門(mén)在業(yè)務(wù)流程發(fā)生變動(dòng)時(shí)，將有關(guān)變動(dòng)按照內(nèi)部控制的要求進(jìn)行更新，并向內(nèi)部控制體系建設(shè)部門(mén)申請(qǐng)變更，內(nèi)部控制體系建設(shè)部門(mén)根據(jù)工作安排，匯總整理變更內(nèi)容統(tǒng)一進(jìn)行更新。這不僅能夠?qū)⑿碌墓芾韮?nèi)容與內(nèi)部控制要求緊密結(jié)合，還能夠?qū)⒋媪康囊?guī)章制度、業(yè)務(wù)流程逐步規(guī)范地納入內(nèi)部控制體系。

在《內(nèi)部控制手冊(cè)》的“內(nèi)部控制手冊(cè)的編制與更新”部分，明確規(guī)定更新與維護(hù)由GG部牽頭，涉及公司層面的內(nèi)容由GG部每年進(jìn)行更新，流程內(nèi)容的更新機(jī)制與現(xiàn)行業(yè)務(wù)制度審批流程緊密結(jié)合，由各流程主責(zé)部門(mén)在更新相關(guān)制度時(shí)，同時(shí)更新流程描述和內(nèi)部控制矩陣，作為制度審批時(shí)的說(shuō)明文件，與制度同步完成審批程序，并報(bào)送GG部備案，動(dòng)態(tài)更新《內(nèi)部控制手冊(cè)》。

四、結(jié)論與展望

（一）結(jié)論

通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制體系優(yōu)化完善工作，集團(tuán)的內(nèi)部控制管理得到全面加強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)一步提升。在內(nèi)部控制體系建設(shè)包容性原則的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范原則，打通部室壁壘，實(shí)現(xiàn)部室間業(yè)務(wù)管理活動(dòng)銜接貫通。業(yè)務(wù)層面，內(nèi)部控制流程按管理類(lèi)別分為19大類(lèi)，其中一級(jí)流程28個(gè)，二級(jí)流程80個(gè)，三級(jí)流程17個(gè)，末級(jí)流程99個(gè)。例如，將原一級(jí)流程“企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程與績(jī)效管理流程”合并為“下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與績(jī)效管理流程”，使得經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效管理聯(lián)動(dòng)更加緊密，形成工作閉環(huán)，提高了工作效率。部分末級(jí)流程根據(jù)工作實(shí)際進(jìn)行了微調(diào)，更適應(yīng)公司管理習(xí)慣。各部門(mén)也通過(guò)內(nèi)部控制體系優(yōu)化完善工作，增強(qiáng)了內(nèi)部控制的意識(shí)?！都瘓F(tuán)制度管理辦法》印發(fā)后，共有人力資源、招投標(biāo)、信息公開(kāi)、安全環(huán)保、戰(zhàn)略規(guī)劃、投資管理等34項(xiàng)新建、修訂制度主動(dòng)征求制度管理部門(mén)和有關(guān)部門(mén)意見(jiàn)，個(gè)別部門(mén)甚至在實(shí)際開(kāi)展工作之前，便主動(dòng)與制度管理部門(mén)溝通。制度管理部門(mén)嚴(yán)格落實(shí)《集團(tuán)制度管理辦法》，從形式和實(shí)質(zhì)上提出了多項(xiàng)修改意見(jiàn)，并在制度審批時(shí)要求《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷(xiāo)辦法》《投資管理制度》《信息公開(kāi)辦法》《巡察工作辦法》等建立內(nèi)部控制流程，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和相應(yīng)控制舉措，強(qiáng)化留痕要求。

集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)活力、管理效率也得到明顯提升，2021年虧損企業(yè)戶(hù)數(shù)同比減少16.4%，營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)6.67%，利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)24.42%。

通過(guò)研究集團(tuán)內(nèi)部控制體系和實(shí)施內(nèi)部控制體系優(yōu)化完善工作，可以看到，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化完善，需要遵循幾個(gè)重要原則和關(guān)鍵點(diǎn)：一是要及時(shí)、全面落實(shí)外部監(jiān)管要求，并建立與之相匹配的組織架構(gòu)和文件體系；二是要注重內(nèi)部環(huán)境的適應(yīng)性，及時(shí)將內(nèi)部管理變化體現(xiàn)在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、業(yè)務(wù)流程等各環(huán)節(jié)中；三是要建立與內(nèi)部控制體系相匹配的制度管理體系，內(nèi)部控制體系也要與其他管理體系相互匹配、相互支撐，不能矛盾；四是要?jiǎng)討B(tài)更新內(nèi)部控制體系，體系建設(shè)完成后不是一勞永逸的，要加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，根據(jù)有關(guān)意見(jiàn)及時(shí)修訂完善。

（二）工作展望

內(nèi)部控制體系是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要手段，未來(lái)在建立內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化完善的思路有以下幾點(diǎn)：一是明確責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制手冊(cè)運(yùn)行。要明確各層級(jí)、各部門(mén)內(nèi)部控制流程運(yùn)行責(zé)任，尤其是管理層的責(zé)任，各部門(mén)也要將流程分解落實(shí)到各個(gè)崗位。執(zhí)行流程標(biāo)準(zhǔn)以控制矩陣為重點(diǎn)，保證控制點(diǎn)執(zhí)行到位。注重控制的留痕，控制表單保證完整、有效、可追溯。二是根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)戰(zhàn)略管控或運(yùn)營(yíng)管控。作為控股型集團(tuán)，應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略定位差異、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、外部監(jiān)管要求、企業(yè)規(guī)模及盈利水平、內(nèi)部控制管理成熟度等因素，進(jìn)一步建立、完善差異化內(nèi)部控制體系，發(fā)揮好業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制的有效聯(lián)動(dòng)，支撐業(yè)務(wù)發(fā)展，保障集團(tuán)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。三是加強(qiáng)信息化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)從“人控”到“機(jī)控”。加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化，能夠有效減少人為因素對(duì)企業(yè)的影響。內(nèi)部控制應(yīng)作為信息化的目的之一，將內(nèi)部控制管控措施嵌入各類(lèi)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，確保自動(dòng)識(shí)別并終止超越權(quán)限、逾越程序和審核材料不健全等行為。

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[責(zé)任編輯 白 雪]