摘 要：研究型審計(jì)是新時(shí)代審計(jì)工作的最新要求，業(yè)內(nèi)對(duì)商業(yè)銀行研究型審計(jì)工作理論開展了不同角度的研究，但對(duì)全流程審計(jì)討論與實(shí)踐研究較少，文章結(jié)合銀行工作實(shí)踐，進(jìn)行研究型審計(jì)工作初步總結(jié)，結(jié)合新形勢(shì)下審計(jì)工作挑戰(zhàn)，對(duì)未來研究型審計(jì)進(jìn)行展望和路徑探索。

關(guān)鍵詞：全流程 研究型 審計(jì) 銀行 實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）09-103-02

一、引言

新時(shí)代、新形勢(shì)對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)，隨著國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的重視程度日益提高，研究型審計(jì)工作不斷推進(jìn)，目前已在全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、高校得到積極響應(yīng)，相對(duì)而言，商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐較少，尤其是全流程審計(jì)研究尚未得到廣泛關(guān)注。

本文將以某大型上市農(nóng)商銀行研究型審計(jì)為切入點(diǎn)，從研究型審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合新形勢(shì)下審計(jì)工作挑戰(zhàn)，對(duì)全流程研究型審計(jì)進(jìn)行展望和路徑探索。

二、研究型審計(jì)內(nèi)涵

從狹義上講，研究型審計(jì)是將研究課題納入審計(jì)工作中，在課題研究中促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)理論和實(shí)踐雙重的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。從廣義上講，研究型審計(jì)注重審計(jì)工作的調(diào)查、研究、分析，探索審計(jì)內(nèi)容的本質(zhì)及規(guī)律。

研究型審計(jì)是構(gòu)建理論與實(shí)踐的橋梁，是促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的有力抓手，能夠促使審計(jì)人員思維觀念轉(zhuǎn)變，從多個(gè)不同方面思考問題、解決問題，優(yōu)化審計(jì)工作效果。科學(xué)性、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性是研究型審計(jì)的三大特點(diǎn)。

三、銀行研究型內(nèi)部審計(jì)的初步實(shí)踐

近年來，某大型上市農(nóng)商銀行積極探索研究型內(nèi)部審計(jì)工作。在審計(jì)實(shí)踐中，研究型審計(jì)理念貫穿于計(jì)劃制訂、項(xiàng)目檢查、成果轉(zhuǎn)化的全流程，圍繞審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展主題，強(qiáng)化項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、技術(shù)手段、專項(xiàng)課題等研究，力求做到“精、全、準(zhǔn)、深”，全面提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

（一）加強(qiáng)立項(xiàng)研究，讓審計(jì)內(nèi)容“精”起來

注重立項(xiàng)研究，在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，緊扣“監(jiān)管重點(diǎn)、業(yè)務(wù)難點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)、內(nèi)控盲點(diǎn)”，篩選出對(duì)銀行戰(zhàn)略實(shí)施、轉(zhuǎn)型發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)防控有重大意義的選題進(jìn)行精準(zhǔn)立項(xiàng)。如針對(duì)三三四、影子銀行等監(jiān)管要求，對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)、委外業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；根據(jù)金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)的重要性及復(fù)雜程度，對(duì)債券投資、衍生品業(yè)務(wù)開展審計(jì)；圍繞重大政策措施，開展綠色金融業(yè)務(wù)審計(jì)；根據(jù)業(yè)務(wù)新業(yè)態(tài)，開展互聯(lián)網(wǎng)貸款審計(jì)等。

（二）開展全流程研究，讓審計(jì)程序“全”起來

1.審前分析階段。做深政策解讀，全面收集與被審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的政策、法規(guī)及行業(yè)規(guī)則等內(nèi)容，制定切實(shí)可行的審計(jì)工作手冊(cè)，明確審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)；研究行業(yè)環(huán)境，把握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)銀行同業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行收集、對(duì)比分析。如，銀行在年度理財(cái)業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、負(fù)債質(zhì)量專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，通過做實(shí)審前研究，做到審前有的放矢，審計(jì)重點(diǎn)了然于心。

2.審中實(shí)施階段。對(duì)異常情況反映出來的深層次原因進(jìn)行研究，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)章制度、風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行綜合研判，查找表象背后體制機(jī)制問題。如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)新業(yè)務(wù)的制度發(fā)文流程存在缺陷時(shí)，進(jìn)一步剖析是個(gè)性問題還是共性情況，是經(jīng)辦人員操作失誤導(dǎo)致，還是規(guī)制中的管理盲區(qū)，通過層層穿透，揭示問題根源，并提出相應(yīng)管理建議，推動(dòng)制度體系完善。

3.審后報(bào)告階段。對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用進(jìn)行研究，加強(qiáng)總結(jié)提煉，定期對(duì)各類審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行梳理，對(duì)于具有普遍性的問題形成審計(jì)案例，剖析問題深層成因，提煉出富有價(jià)值性和適用性的審計(jì)建議；加強(qiáng)整改研究，穿透跟蹤整改結(jié)果，核查整改現(xiàn)狀，逐項(xiàng)對(duì)賬銷號(hào)，提升整改實(shí)效。

（三）借助科技手段，讓問題定性“準(zhǔn)”起來

研究運(yùn)用新型大數(shù)據(jù)審計(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)比分析，關(guān)聯(lián)分析、趨勢(shì)分析，利用審計(jì)系統(tǒng)，貫通多項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法輔助實(shí)現(xiàn)問題查證思路，強(qiáng)化數(shù)據(jù)工具利用。如，通過理財(cái)業(yè)務(wù)銷售特點(diǎn)，設(shè)置模型，結(jié)合調(diào)閱雙錄錄像方式，發(fā)現(xiàn)過度服務(wù)、代客操作等違規(guī)問題。利用審計(jì)模型，發(fā)現(xiàn)個(gè)別貸款逆流程放款、非零售評(píng)級(jí)信息不準(zhǔn)確等情況。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該銀行2023年度使用審計(jì)模型的項(xiàng)目占比73%，通過模型發(fā)現(xiàn)問題的項(xiàng)目占比52%。

（四）強(qiáng)化課題研究，讓審計(jì)立意“深”起來

1.時(shí)事熱點(diǎn)及時(shí)研究。2022年，國(guó)內(nèi)某些小型銀行取款事件發(fā)生后，審計(jì)人員敏感判斷出該事件必定會(huì)引發(fā)公眾、監(jiān)管對(duì)相關(guān)領(lǐng)域業(yè)務(wù)及管理狀況的關(guān)注，及時(shí)在審計(jì)項(xiàng)目中將附屬子公司的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理納為重點(diǎn)；原油寶、海外衍生品爆倉(cāng)事件發(fā)生后，審計(jì)及時(shí)進(jìn)行案例剖析，開展相關(guān)課題研究，分析對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)影響，評(píng)估后續(xù)審計(jì)工作重點(diǎn)；對(duì)于2023年國(guó)外某銀行破產(chǎn)事件，從內(nèi)外部因素等不同方面總結(jié)案例發(fā)生原因，并逐條研究分析審計(jì)工作方法等。

2.重要政策全面研究。對(duì)于近年頒布的重要監(jiān)管文件，如表外業(yè)務(wù)、金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類、資本管理辦法等，進(jìn)行深入全面刨析，領(lǐng)會(huì)政策意圖，形成監(jiān)管文件解讀材料，分析對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)影響，緊跟趨勢(shì)變化，為后續(xù)審計(jì)工作開展奠定基礎(chǔ)。

3.戰(zhàn)略實(shí)施深入研究。近年來，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中開展了交易行為管理研究、附屬子公司人力資源管理研究、公司客戶價(jià)值分層管理研究、宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)、系統(tǒng)性重要銀行與新戰(zhàn)略期授信高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型研究等，通過各類課題研究，體現(xiàn)審計(jì)咨詢價(jià)值。

四、研究型審計(jì)工作的思考與建議

（一）研究型審計(jì)面臨挑戰(zhàn)

隨著銀行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，業(yè)務(wù)推陳出新，外部市場(chǎng)要素價(jià)格波動(dòng)加劇，數(shù)字時(shí)代信息擴(kuò)散迅速，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別多樣，相互交織，審計(jì)內(nèi)涵以及外沿?cái)U(kuò)大，預(yù)計(jì)未來研究型審計(jì)工作將面臨更多挑戰(zhàn)。

挑戰(zhàn)一：研究型審計(jì)向縱深拓展，貫徹于每個(gè)項(xiàng)目始終，要求對(duì)業(yè)務(wù)理解更深，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)理解更透，對(duì)問題捕捉更準(zhǔn)。

挑戰(zhàn)二：審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)節(jié)點(diǎn)、宏觀形勢(shì)判斷更為準(zhǔn)確，對(duì)銀行戰(zhàn)略價(jià)值定位理解更深。

挑戰(zhàn)三：未來工作量的提升，要求審計(jì)項(xiàng)目投入產(chǎn)出效率更高，審計(jì)方式手段更優(yōu)。

挑戰(zhàn)四：審計(jì)人員素養(yǎng)提升，對(duì)“專業(yè)化、數(shù)字化、系統(tǒng)化”的研究型審計(jì)人才需求更迫切。

（二）未來實(shí)踐推廣建議

1.探索全流程審計(jì)研究實(shí)踐推廣。一是做好審前調(diào)查研究。把握宏觀焦點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)中央重大決策的研究和思考，深刻領(lǐng)會(huì)中央決策意義和實(shí)踐要求；研究監(jiān)管導(dǎo)向和政策紅線，自覺融入大局，積極服務(wù)大局。把脈經(jīng)濟(jì)節(jié)點(diǎn)，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，判斷貨幣政策導(dǎo)向，結(jié)合不同經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)周期，判斷主要風(fēng)險(xiǎn)類別，針對(duì)性開展審計(jì)。掌握審計(jì)對(duì)象核心，以研究的視角對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)狀況、履職情況、風(fēng)控方法等方面進(jìn)行分析，深入到審計(jì)對(duì)象的核心，進(jìn)行全面“畫像”。二是加大審中評(píng)估研究。厘清審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)監(jiān)管政策、市場(chǎng)環(huán)境、戰(zhàn)略核心、業(yè)務(wù)發(fā)展、管理手段的變化，確定審計(jì)重點(diǎn)，評(píng)估管理難點(diǎn)。如在市場(chǎng)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，抓住壓力測(cè)試核心，將各類風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)籌考慮，分析情景設(shè)置完整性、合理性、前瞻性。研究問題定性與成因，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)作為課題，鉆研問題反映的體制、機(jī)制、執(zhí)行、溝通等方面的成因，進(jìn)而提出更有深度、更具科學(xué)性、實(shí)踐性的審計(jì)建議。三是推動(dòng)審后整改研究。按照“全覆蓋、重長(zhǎng)效、閉環(huán)管理”的目標(biāo)，分析整改屬于“就事論事、舉一反三、體制機(jī)制”哪個(gè)層級(jí)，評(píng)估是否落實(shí)源頭整改、系統(tǒng)整改，防范類似問題屢查屢犯。研究整改成效，分析整改工作推動(dòng)被審計(jì)對(duì)象修訂制度、改進(jìn)工作機(jī)制、夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理、升級(jí)系統(tǒng)功能的情況，從而推進(jìn)管理提升。四是形成多維研究體系。注重時(shí)事形勢(shì)和新興課題研究，如，分析研究數(shù)字化背景下預(yù)期管理、交叉風(fēng)險(xiǎn)管理、模型風(fēng)險(xiǎn)管理等前沿課題；評(píng)估新系統(tǒng)上線、新業(yè)務(wù)流程、新管理模式等新業(yè)態(tài)管理情況等。注重復(fù)盤和同業(yè)調(diào)研，對(duì)重要項(xiàng)目及時(shí)、全面復(fù)盤，尋找不足點(diǎn)及改進(jìn)點(diǎn)，提煉固化經(jīng)驗(yàn)，提升內(nèi)審履職效能。進(jìn)行同業(yè)調(diào)研，加強(qiáng)同業(yè)間交流，了解同業(yè)在研究型審計(jì)中的良好作法，借鑒他山之石，助推本行研究型審計(jì)工作。

2.持續(xù)夯實(shí)研究工作質(zhì)效。一是拓寬項(xiàng)目廣度。對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示等熱點(diǎn)信息進(jìn)行捕捉，強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)監(jiān)督，對(duì)增長(zhǎng)較快的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、人員予以重點(diǎn)關(guān)注。開展戰(zhàn)略執(zhí)行情況審計(jì)。在審計(jì)項(xiàng)目中，從全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)和根本上評(píng)估戰(zhàn)略執(zhí)行情況，排摸戰(zhàn)略落實(shí)堵點(diǎn)、難點(diǎn)，分析經(jīng)營(yíng)管理情況與戰(zhàn)略匹配度，為高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。貫徹全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，在信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)之外，關(guān)注公司治理、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、交叉風(fēng)險(xiǎn)等領(lǐng)域，形成全方位、多維度審計(jì)監(jiān)督體系。二是延展項(xiàng)目深度。關(guān)注經(jīng)營(yíng)實(shí)效，如，分析形成特色經(jīng)營(yíng)模式時(shí)，是否強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債管理，做到雙線并重；關(guān)注是否根據(jù)周期變化，擇優(yōu)選擇行業(yè)、客戶，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。夯實(shí)內(nèi)控管理審查，關(guān)注架構(gòu)設(shè)置合理性、考核辦法科學(xué)性、制度執(zhí)行有效性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)獨(dú)立性等內(nèi)容。踐行審計(jì)咨詢服務(wù)職能，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境提出切實(shí)可行的意見，出具管理建議書，為決策層提供決策參考。三是提升審計(jì)精度。推動(dòng)科技賦能，結(jié)合審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)模型應(yīng)用，注重技術(shù)方法深化，提升分析質(zhì)效，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)洞察能力，實(shí)現(xiàn)“數(shù)智化”轉(zhuǎn)型。形成審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，按照共享共用原則，拓寬數(shù)據(jù)范圍，整合跨條線數(shù)據(jù)，便于審計(jì)人員采集、分析數(shù)據(jù)。推動(dòng)數(shù)據(jù)分析工具深度運(yùn)用，提升對(duì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域數(shù)據(jù)、指標(biāo)捕捉和分析，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的多維應(yīng)用場(chǎng)景。

3.提高內(nèi)審人員研究能力。一是轉(zhuǎn)變審計(jì)思維。深化對(duì)研究型審計(jì)共識(shí)，培養(yǎng)研究型思維，不斷更新、完善研究型審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，為研究型審計(jì)奠定能力基礎(chǔ)。二是豐富專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。根據(jù)審計(jì)工作“范圍廣、專業(yè)強(qiáng)、變化快”的特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)增加宏觀政策、業(yè)務(wù)產(chǎn)品、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)等方面知識(shí)儲(chǔ)備，以提升政策理解能力、分析判斷能力、審計(jì)專業(yè)能力，樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，要善于利用“外腦”加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究，實(shí)現(xiàn)“我要做”到“我能做”的飛躍。三是探索研究型審計(jì)人才體系培養(yǎng)。制訂個(gè)性化培訓(xùn)方案、創(chuàng)新培訓(xùn)和實(shí)戰(zhàn)相結(jié)合的人才培養(yǎng)模式、建立分層人才培養(yǎng)工作體系，以學(xué)促用，努力培養(yǎng)一支能掌握多種技能的復(fù)合型審計(jì)人才。

五、結(jié)語

商業(yè)銀行研究型審計(jì)工作實(shí)踐，符合時(shí)代發(fā)展的需求，目前研究型內(nèi)部審計(jì)正在初步探索中，建議結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，不斷豐富和完善理論深度、實(shí)踐厚度，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、掌握規(guī)律，進(jìn)一步提升審計(jì)監(jiān)督與咨詢服務(wù)的層次，以賦能商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

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（作者單位：上海農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司 上海 200011）

[作者簡(jiǎn)介：魏韡（1978—），女，漢族，上海人，碩士，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：金融、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)。]（責(zé)編：趙毅）