摘 要：鐵路企業(yè)設施設備大修投資項目的監(jiān)督管理是企業(yè)內(nèi)部審計的重點內(nèi)容，在充分利用第三方造價咨詢公司建議的基礎上，文章提出對大修項目審價機構履約監(jiān)管的具體措施。包括明確大修項目全過程監(jiān)督審核的重點、關鍵和方法，規(guī)范大修項目全過程審核的程序、步驟和成果要求，夯實大修項目的保障力量，形成審價工作方案，提升服務質(zhì)量，規(guī)范合同管理，加強履約監(jiān)管，優(yōu)化選用、淘汰評價辦法等，達到了促進鐵路企業(yè)節(jié)約大修項目投資，規(guī)范工程管理，促進鐵路企業(yè)提高大修項目管理質(zhì)效的效果。

關鍵詞：鐵路企業(yè) 大修項目 審價效益

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）09-099-02

為加強鐵路企業(yè)設施設備大修投資項目的監(jiān)督管理，創(chuàng)新審計監(jiān)督方式，充分利用第三方造價咨詢公司（以下簡稱審價機構）力量，關口前移，提早介入企業(yè)大修項目，變事后審查為事前把關、事中監(jiān)督、事后評價，進一步挖掘潛力、控制支出、降低損耗，提高企業(yè)大修資金運用水平，充分發(fā)揮大修費用的投資效益，形成一套督促審價機構高質(zhì)量履約的管理體系。

一、委托大修全過程審核監(jiān)督工作的內(nèi)容

內(nèi)部審計機構按照企業(yè)規(guī)定，從入圍中介機構名錄庫中選取審價機構，以風險為導向，主要對鐵路工務系統(tǒng)的換軌、換岔、換枕、清篩、橋梁、路基、隧道、涵洞、道口大修等項目和房建系統(tǒng)的屋面、供暖設備、生產(chǎn)生活設施、站臺整治大修等項目展開全過程審核監(jiān)督工作。

二、對大修項目審價機構履約監(jiān)管的措施

（一）進一步明確大修項目全過程監(jiān)督審核的重點、關鍵和方法

依據(jù)鐵路工程管理的相關規(guī)定，結合近年來企業(yè)大修項目監(jiān)督審核的實際情況，內(nèi)部審計機構統(tǒng)籌各方資源，對審價機構審核大修項目的具體審核內(nèi)容、程序和方法進行提煉總結，形成了道床、鋼軌、軌枕、道岔、路基、橋梁加固、隧道加固、涵洞加固和房建工程大修共九類大修項目的審核標準。

1.梳理施工重點內(nèi)容。根據(jù)鐵路工務系統(tǒng)大修管理相關制度，結合換軌、換岔、換枕、清篩、路基及橋涵等大修項目施工圖紙，逐項梳理工程施工工序、工藝技術、隱蔽工程、過程中可靠性和安全度的驗證、工程質(zhì)量等施工內(nèi)容。

2.研判現(xiàn)場審核關鍵。根據(jù)大修項目特點，組織專業(yè)力量分析研判不同工程現(xiàn)場審核的重點內(nèi)容，具備包括工程量是否飽滿，施工工藝、工程材料是否符合圖紙要求；施工中用電、水是否由施工單位自行承擔；行車干擾費及封閉線路施工費用計取是否正確等。

3.明確現(xiàn)場審核方法。結合被審計單位工程管理水平，明確通過查閱施工日志、隱蔽工程視頻記錄、現(xiàn)場標尺計量、輔助材料印證等審核方法。

（二）進一步規(guī)范大修項目全過程審核的程序、步驟和成果要求

內(nèi)部審計機構要求各審價機構對大修項目實施全過程跟蹤審核監(jiān)督。

1.提前介入。從大修項目設計、概預算、合同等施工前資料入手，了解被審項目基本情況，熟悉工程資料，初步掌握工程基本狀況。

2.現(xiàn)場跟蹤。施工期間組織專業(yè)造價工程師現(xiàn)場查看，記錄施工主要工序、主材和隱蔽工程等關鍵信息，施工完畢后測量主要完成工作量，為驗工計價審核提供支撐依據(jù)。同時，要求工程師到施工現(xiàn)場時需填制《第三方造價咨詢公司現(xiàn)場審核情況表》，必須由建設單位現(xiàn)場管理人員簽字確認。

3.充分溝通。依據(jù)認定的工作量進行計價取費，按照業(yè)務規(guī)范編制工程審核報告，經(jīng)各方復核通過后，填制《工程項目審核定案表》進行簽認。

4.加強審核。報告按規(guī)定順序組卷后，內(nèi)部審計機構組織對報告主要內(nèi)容、審核依據(jù)制度、費用核減原因、審核工作流程等進行審核，提升報告質(zhì)量。

（三）進一步夯實大修項目的保障力量，超前預判，形成審價工作方案，提升服務質(zhì)量

1.統(tǒng)一思想，明確目標。要求審價機構熟悉大修項目基本情況，了解工程概況，掌握大修項目全過程審核監(jiān)督的具體要求，進一步統(tǒng)一思想，提高認識，明確目標。

2.強化學習，打牢基礎。掌握審核依據(jù)，了解建設工程造價咨詢相關法律規(guī)范、鐵路基本建設工程相關技術規(guī)范、鐵路企業(yè)大修項目管理相關制度。

3.人員保障，明確分工。內(nèi)部審計機構要求審價機構保證專業(yè)工程造價人員配備充足，職責分工明確，具備開展大修項目全過程監(jiān)督審核的能力。

4.超前預判，模擬演練。內(nèi)部審計機構要求審價機構根據(jù)鐵路企業(yè)大修項目全過程監(jiān)督的具體工作要求，對大修項目可能存在的問題超前預判，對具體工作內(nèi)容和工作流程進行模擬演練，確保現(xiàn)場實施收放自如、有的放矢，確?，F(xiàn)場審核高質(zhì)量完成。

5.數(shù)據(jù)分析，強化管理。內(nèi)部審計機構根據(jù)審核結果，從項目類型、核減原因等進行分類，對驗工計價、核減金額等數(shù)據(jù)進行深入分析，發(fā)現(xiàn)被審單位工程管理存在的各類問題，并在實施階段及時指出，強化工程管理。

（四）進一步規(guī)范合同管理，加強履約監(jiān)管

結合大修項目全過程審核監(jiān)督的實際情況，內(nèi)部審計機構從監(jiān)督源頭入手，在合同模板的基礎上，制定針對性的合同條款，進一步明確雙方權利義務，規(guī)范合同管理，加強履約監(jiān)管。

1.及時簽訂合同。在開展全過程審核監(jiān)督工作前，內(nèi)部審計機構按照合同管理的要求，與審價機構及時簽訂合同，明確雙方責任，為監(jiān)督工作開展提供履約保障。

2.明確重點事項。從被審單位、被審項目、被審內(nèi)容等方面加強風險研判，要求審價機構有針對性地對重點單位、重點領域、重點項目進行重點監(jiān)督。

3.明確工作內(nèi)容及特殊事項。一方面要求審價機構對大修項目設計、預算以及驗工計價等進行審核監(jiān)督，在出具審核報告的同時，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的各類工程管理方面的問題進行梳理匯總，進一步加強工程管理的審計監(jiān)督。另一方面對委托工程若取消，不論工作開展與否均不計費等特殊情況進行明確。

4.約定提供咨詢服務成果時間，及時提交成果報告，將監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題以書面形式報送內(nèi)部審計機構。

5.明確合同的變更、解除和終止的各項條款，保障鐵路企業(yè)的利益不受侵害。

6.明確保密條款，審價機構履行本合同應保守的任何商業(yè)信息或鐵路工程技術信息。

（五）進一步優(yōu)化選用、淘汰評價辦法

內(nèi)部審計機構按照《鐵路企業(yè)外聘中介機構暫行管理辦法》中的評分項點和標準，結合自身實際，形成了第三方機構選用、評價及淘汰機制，并對評分項點及打分標準進行細化。

1.人員配備是否滿足內(nèi)部審計機構日常咨詢服務，主要包括人員數(shù)量和專業(yè)能力。

2.開展咨詢服務工作前，是否制定詳實的具有可操作性的工作方案；制定的方案是否有效，能夠滿足咨詢服務的要求，達到相應的效果。

3.在開展咨詢服務工作中，對需要審核的具體工程項點，是否逐一進行審核，關鍵工程項點是否審核到位。

4.在開展咨詢服務過程時，對發(fā)現(xiàn)的重大風險和重大問題，是否第一時間向內(nèi)部審計機構報告，印證資料是否充分；是否定期向內(nèi)部審計機構進行工作反饋（書面），反饋內(nèi)容包括工作進度、發(fā)現(xiàn)問題以及下一步工作計劃等。

5.在開展咨詢服務出具的報告，是否在內(nèi)部審計機構要求時限內(nèi)出具；報告內(nèi)容及印證資料是否完整、是否存在錯誤，格式、資料裝訂是否存在錯誤。

6.在全過程監(jiān)督審核過程中，出現(xiàn)錯誤后是否及時糾正，是否給鐵路企業(yè)帶來不良后果；出具報告后，是否及時形成《大修審核明細表》，數(shù)據(jù)是否準確。

7.已出具報告的工程項目，對于被鐵路企業(yè)紀檢、監(jiān)察、審計等部門檢查發(fā)現(xiàn)存在類似設立“小金庫”等違反財經(jīng)法紀問題，內(nèi)部審計機構直接淘汰該審價機構。

三、取得成效

（一）促進了鐵路企業(yè)節(jié)約大修項目投資

2021年至2023年，內(nèi)部審計機構通過對審價機構履約監(jiān)管實施的一系列措施，有效加強對鐵路企業(yè)大修項目全過程監(jiān)督管理，項目核減率逐年增長，為企業(yè)節(jié)約了大修項目投資，有效防止企業(yè)資金風險。

（二）強化了鐵路企業(yè)工程建設的監(jiān)督檢查

通過分析研判大修項目建設中存在的典型問題，對工程造價核減原因的梳理，分析問題產(chǎn)生的根源，加大審計監(jiān)督力度，對標大修項目管理過程中的短板，在日常審計過程中強化工程建設的監(jiān)督、檢查。

1.工程前期設計不合理、審查不嚴格，造成多驗工計價。（1）設計單位施工圖編制不全面、不嚴謹，導致施工費用重復計價。某大修項目中，柴油發(fā)電機組≤200kW可替代柴油發(fā)電機組≤30kW滿足施工使用，柴油發(fā)電機組≤30kW在未實施的情況下仍按合同約定總價進行驗工計價。（2）概預算審查不嚴格，概算工作量超設計數(shù)量。某大修項目中，施工圖設計要求與現(xiàn)場實際施工均為鋪設無縫鋼管5米，但施工概算與施工合同均為鋪設無縫鋼管150米，企業(yè)以施工概算與施工合同約定的工作量辦理了驗工計價。

2.部分工序未按設計實施，驗工計價依據(jù)不充分，造成多驗工程款。（1）更換鋼軌、軌枕及道床清篩項目應力放散工序未實施。某大修項目中，設計單位安排在軌枕大修前后進行兩次應力放散，而項目實施過程中僅iyGqGiwKFJi8fuOXOqnnot7SlrkTuPKMXvzWJL6XleA=實施了一次，結算時按照兩次應力放散工費進行計算。（2）軌枕、道床大修項目螺栓刷油和灑水工序未按設計實施。某大修項目中，螺栓刷油和灑水工序未實施，辦理驗工計價。

3.建設單位虛驗工作量，造成多驗工程款。（1）更換鋼軌、隧道、梁體、路基病害整治工程多驗工計價。某大修項目中，更換鋼軌、撤板搗固、線路整修驗工29.619公里，實際發(fā)生28.839公里且撤板搗固工序?qū)嶋H未施工；鋁熱焊焊接驗工23處，實際發(fā)生15處；配合線下膠接鋼軌驗工23處，實際發(fā)生12處。（2）拆除及恢復護網(wǎng)項目多驗工計價。某大修項目中，計劃拆除及恢復護網(wǎng)數(shù)量30處，實際拆除及恢復護網(wǎng)20處，多驗10處。

4.建設單位重復計取施工措施費、材料費，造成多驗工計價。（1）橋梁病害整治工程輔助施工措施費重復驗工。某大修項目中，重復計算腳手架搭拆、二次倒運費用、行車干擾施工增加費和天窗施工增加費，多辦理驗工計價。（2）換梁大修項目混凝土等材料重復計費。某大修項目驗工計價時，T型梁所需C40混凝土48.33立方米，鋼筋1062506公斤，鋼料1227.60公斤及預埋支座板、植筋膠等材料重復計費。

5.建設單位招標流于形式。某大修項目中，在未履行招標程序的情況下，通過集體決策直接指定施工單位先行開工，在工程施工期間該單位委托某代理公司對該工程代理招標，造成招標流于形式的問題。

（三）促進鐵路企業(yè)提高大修項目管理質(zhì)效

近年來，內(nèi)部審計機構在摸索中不斷完善對審價機構的管理，帶領審價機構開展企業(yè)大修項目全過程監(jiān)督審核，既彌補了企業(yè)造價咨詢方面人才缺失的問題，又規(guī)范企業(yè)大修項目管理，進而降低工程實際成本，提高企業(yè)工程投資效益，同時有效促進了企業(yè)內(nèi)部審計人員、各單位大修項目管理人員專業(yè)能力水平的提高。

1.內(nèi)部審計機構借助咨詢公司專業(yè)性強的優(yōu)勢，有效控制企業(yè)大修項目工程造價和規(guī)范造價行為，減少項目超估冒算，提高大修投資效益，優(yōu)化合理配置，規(guī)范企業(yè)大修項目造價管理行為，實現(xiàn)企業(yè)投資效益的最大化。

2.通過咨詢公司對各單位管理的大修項目工程量、單價套用定額、費用計取的重點審核，在施工圖基礎上結合合同、招標文件、工程設計變更、隱蔽工程驗收記錄等資料進行核實，可以及時發(fā)現(xiàn)錯誤并糾正，降低建設成本，避免產(chǎn)生資金外流，防范“小金庫”風險。

3.通過審核發(fā)現(xiàn)設計、概算、招投標、現(xiàn)場施工以及驗工計價、工程費用結算等各類問題，全面剖析管理風險，補強短板、漏洞，切實提高風險防范能力和監(jiān)督效能。

4.深化企業(yè)對施工、監(jiān)理、設計單位的管控，明確合同條款的相關要求，依據(jù)合同有效開展監(jiān)督，對出現(xiàn)問題的單位加大考核力度。

5.助力鐵路企業(yè)進一步細化大修項目驗工計價制度體系，消除制度執(zhí)行盲區(qū)，強化過程管理，建立標準流程體系，提高驗工計價的標準化執(zhí)行力。

6.從鐵路企業(yè)大修項目可行性研究、報告編制、施工圖及概預算設計、招投標管理及現(xiàn)場施工、到最終項目辦理驗工計價、組固、費用結算等各環(huán)節(jié)，幫助內(nèi)部審計人員、大修項目管理人員補齊知識短板，提高工程管理能力。

四、結語

鐵路企業(yè)大修工程審價是確保企業(yè)建設項目經(jīng)濟效益的關鍵步驟，需要內(nèi)部審計機構、審價機構、工程施工機構密切合作，共同推進企業(yè)工程審計工作的科學化、精細化管理。

參考文獻：

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[2] 朱永春.國有企業(yè)建設項目工程結算的第三方復審機制思考[J].工程造價管理，2023（01）：73-77.

（作者單位：大秦鐵路股份有限公司審計辦公室 山西太原 030009）

［作者簡介：宋曉虎，會計碩士，大秦鐵路股份有限公司審計師。］

（責編：賈偉）