[摘要]本文立足金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的功能定位，從研究型審計(jì)的宏觀性、本質(zhì)性、多維性、創(chuàng)新性特征分析入手，闡述了研究型審計(jì)在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的重要意義；論證了研究型審計(jì)從審計(jì)技術(shù)發(fā)展理念、審計(jì)工作主線、審計(jì)作業(yè)模式等維度與內(nèi)部審計(jì)工作邏輯具有高度契合性；建立了作用于審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)環(huán)境，通過(guò)審計(jì)管理、審計(jì)項(xiàng)目等實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的全面覆蓋的金融機(jī)構(gòu)研究型審計(jì)邏輯框架和工作機(jī)制，并結(jié)合金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際探索了可以開展的實(shí)務(wù)路徑。

[關(guān)鍵詞]金融機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì) 研究型審計(jì) 邏輯框架 工作機(jī)制

2023年5月，習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上要求“做實(shí)研究型審計(jì)”為審計(jì)工作發(fā)展指明方向。當(dāng)前，面對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變的大環(huán)境，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)如何提高政治站位，提升專業(yè)能力，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警作用，守住金融風(fēng)險(xiǎn)底線，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，成為極其重要且亟待解決的問題。研究型審計(jì)為金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)提供了全新的思路和方法，需要著力開展理論和實(shí)踐探索，形成基本的邏輯框架和工作模式。

一、研究背景

（一）關(guān)于研究型審計(jì)的理論內(nèi)涵研究

審計(jì)作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。對(duì)于研究型審計(jì)理論內(nèi)涵的研究成果表明，研究型審計(jì)注重審計(jì)情況及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的總結(jié)提煉，能夠切實(shí)發(fā)揮信息共享、項(xiàng)目統(tǒng)籌的作用；注重運(yùn)用系統(tǒng)整體思維，將審計(jì)納入整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和國(guó)家治理體系中系統(tǒng)思考和把握，提出富有價(jià)值的審計(jì)建議；注重從本質(zhì)層面揭示問題成因，找出根源性問題，對(duì)普遍性、傾向性問題從體制機(jī)制層面剖析原因，揭示制度漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出精準(zhǔn)解決問題的方案。研究型審計(jì)是增強(qiáng)黨和國(guó)家監(jiān)督體系整體效能的客觀需要，也是服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化的客觀需要（晏維龍、莊尚文，2023）。在理念上要系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，不斷提升審計(jì)工作政治性和前瞻性（王家華、丁文彬，2022）；在實(shí)踐上要超越傳統(tǒng)的、機(jī)械的審計(jì)工作模式，要貫穿于審計(jì)全過(guò)程，從立項(xiàng)階段、到審計(jì)實(shí)施、落于審計(jì)報(bào)告，既要研究如何揭示問題，分析產(chǎn)生問題的原因，更要研究如何解決問題，研究型審計(jì)需要體現(xiàn)在審計(jì)工作的方方面面（鄭石橋、劉星銳，2022）。

（二）研究型審計(jì)的實(shí)踐探索及發(fā)展現(xiàn)狀

國(guó)家審計(jì)對(duì)于研究型審計(jì)的實(shí)踐探索起步較早，并在眾多大型審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)行了全流程的運(yùn)用，取得較為豐富的實(shí)踐成果。審計(jì)署在公共投資審計(jì)實(shí)踐中，切實(shí)貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院加強(qiáng)重大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)要求，系統(tǒng)研究投資審計(jì)面臨的新情況、新問題、新業(yè)態(tài)，聚焦公共投資審計(jì)應(yīng)該做什么、發(fā)揮什么作用，確定了投資審計(jì)的發(fā)展方向（許亞，2022）；對(duì)社會(huì)保障審計(jì)工作，則從研究審計(jì)對(duì)象出發(fā)，沿著“政治—政策—項(xiàng)目—資金”路徑，將研究型審計(jì)理念和思維貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程，在計(jì)劃立項(xiàng)、組織管理、項(xiàng)目實(shí)施、報(bào)告整改等各環(huán)節(jié)得到全面體現(xiàn)（文華宜、莊作欽，2022）。

研究型審計(jì)理念提出以來(lái)，廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也積極開展實(shí)踐探索，在各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下進(jìn)行了案例總結(jié)。從目前已有的經(jīng)驗(yàn)做法來(lái)看，不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目中開展研究型審計(jì)，并在不同環(huán)節(jié)有所側(cè)重，從不同角度提升項(xiàng)目質(zhì)量：審前階段著力于做好調(diào)查研究，包括有關(guān)法規(guī)政策、行業(yè)背景、監(jiān)管要求，被審計(jì)單位實(shí)際情況，審計(jì)工作方案等；審中階段以研究促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和效率提升，深入研究問題產(chǎn)生的根源和解決辦法，并結(jié)合審計(jì)組織模式、工作模式和審計(jì)技術(shù)方法的研究創(chuàng)新，將審計(jì)思路轉(zhuǎn)化為具體審計(jì)實(shí)踐成果；審后階段以研究提升審計(jì)整改和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效。同時(shí)，也有一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流，培養(yǎng)研究式思維，探索建立更為科學(xué)的人才體系，打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍，指導(dǎo)審計(jì)人員邊研究、邊審計(jì)、邊總結(jié)、邊提升，著力提升審計(jì)人員研究能力與綜合素質(zhì)（鮑國(guó)明，2023）。

從研究型審計(jì)在國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作中的理論與實(shí)踐發(fā)展情況來(lái)看，研究型審計(jì)有力推動(dòng)了審計(jì)工作更多立足國(guó)家宏觀政策、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，提升審計(jì)政治站位和服務(wù)功能；通過(guò)將研究型思路與方法貫穿于審計(jì)項(xiàng)目全流程，明顯提升了項(xiàng)目質(zhì)量，拓展了項(xiàng)目深度，從而促使審計(jì)人員從揭示問題向解決問題拓展審計(jì)功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)向更高層次升華。但在現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展研究型審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)多集中于項(xiàng)目層面，雖與現(xiàn)有審計(jì)工作方式和邏輯更為契合，更易將研究型審計(jì)嵌入審計(jì)工作并取得實(shí)質(zhì)性成果，但在發(fā)揮研究型審計(jì)作用全面指導(dǎo)審計(jì)工作方面還不夠全面和深入。

二、研究型審計(jì)與金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的契合性分析

（一）基于內(nèi)部審計(jì)需求的研究型審計(jì)特征分析

基于上述理論研究，本文將研究型審計(jì)的特征概括為以下三個(gè)方面。

一是研究型審計(jì)的宏觀性特征。無(wú)論從理論內(nèi)涵或?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)分析，研究型審計(jì)的起點(diǎn)都要求從傳統(tǒng)的審計(jì)微觀思路中擺脫出來(lái)，將審計(jì)工作納入經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和國(guó)家治理體系，不僅研究被審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)、點(diǎn)狀問題的解決方法，還要把國(guó)家宏觀政策、經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展要求、行業(yè)政策作為首要的研究對(duì)象，研究政策、制度出臺(tái)的背景、目的和真實(shí)意義，從宏觀層面把握審計(jì)方向、明確審計(jì)目標(biāo)，將具體的審計(jì)項(xiàng)目融入金融行業(yè)發(fā)展和金融風(fēng)險(xiǎn)控制的大目標(biāo)中。以此為基礎(chǔ)，將宏觀性特征貫穿于審計(jì)工作全流程，分析問題本身與國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融政策方向是否偏離，從局部問題中關(guān)注普遍性風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，從全局出發(fā)提出解決普遍性問題、防范重大風(fēng)險(xiǎn)和助力組織高質(zhì)量發(fā)展的審計(jì)建議。

二是研究型審計(jì)的本質(zhì)性特征。研究型審計(jì)要求透過(guò)問題表象從本質(zhì)層面挖掘問題成因，反映問題背后的制度漏洞、體制缺陷和機(jī)制障礙，從制度健全、內(nèi)控完善、流程建設(shè)等角度提出解決問題的建議和思路，不僅達(dá)到從揭示問題向解決問題的轉(zhuǎn)變，更要求實(shí)現(xiàn)“治已病、防未病”的目標(biāo)。研究型審計(jì)的本質(zhì)性特征不僅體現(xiàn)出對(duì)于問題深度上更高層次的要求，也對(duì)問題成因和審計(jì)建議的精準(zhǔn)性提出更高要求，審計(jì)人員需要有針對(duì)性地挖掘體制機(jī)制問題并提出能夠真正解決實(shí)質(zhì)性問題的審計(jì)建議，體現(xiàn)出對(duì)審計(jì)質(zhì)量的更高標(biāo)準(zhǔn)。

三是研究型審計(jì)的多維性特征。研究型審計(jì)不僅是一種工作模式，更是以研究的思維方式開展審計(jì)工作，因此研究型審計(jì)體現(xiàn)出覆蓋審計(jì)工作的多維性特征。從研究對(duì)象維度分析，研究型審計(jì)涵蓋了審計(jì)對(duì)象和審計(jì)工作本身。對(duì)審計(jì)對(duì)象的研究包括政策、制度法規(guī)、內(nèi)部控制、管理流程、主要風(fēng)險(xiǎn)等；對(duì)審計(jì)工作本身的研究包括審計(jì)管理機(jī)制、審計(jì)項(xiàng)目組織方式、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)技術(shù)等方面。從審計(jì)項(xiàng)目維度分析及目前的實(shí)踐來(lái)看，研究型審計(jì)的工作模式可以貫穿于審計(jì)項(xiàng)目全流程，覆蓋審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施至審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等環(huán)節(jié)，以研究型審計(jì)融入審計(jì)作業(yè)流程提升項(xiàng)目質(zhì)量。從研究型審計(jì)成果分析，以研究型審計(jì)提高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)手冊(cè)或指南，以課題研究嵌入審計(jì)實(shí)務(wù)的理論研究成果，在審計(jì)實(shí)務(wù)中創(chuàng)新的審計(jì)技術(shù)方法等，以及從審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)管理、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)理論等各維度取得的成果，豐富了審計(jì)成果的表現(xiàn)形式。

四是研究型審計(jì)的創(chuàng)新性特征。研究型審計(jì)本身即具有創(chuàng)新性的審計(jì)思維模式和工作模式，順應(yīng)新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作發(fā)展的新要求。同時(shí)，研究型審計(jì)的宏觀性、本質(zhì)性、多維性特征共同支撐了其在推動(dòng)審計(jì)工作創(chuàng)新中的獨(dú)特作用，表現(xiàn)于審計(jì)組織管理、審計(jì)作業(yè)模式、審計(jì)技術(shù)方法等多方面，并通過(guò)引導(dǎo)審計(jì)人員樹立主動(dòng)思考、主動(dòng)研究、主動(dòng)創(chuàng)新意識(shí)，提升組織內(nèi)全員創(chuàng)新能力，迎合內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展需要。

（二）研究型審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要意義

一是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作提高政治站位。作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的政治性要求日益加強(qiáng)，需不斷提高自身的政治站位，更深層次認(rèn)識(shí)和發(fā)揮政治屬性，做到心懷國(guó)之大者，實(shí)現(xiàn)習(xí)近平總書記提出的“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”的要求。研究型審計(jì)的宏觀性特征能夠引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注國(guó)家政策及政策的出臺(tái)背景，更加深入領(lǐng)會(huì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展導(dǎo)向，使內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)聚焦國(guó)家政策、行業(yè)導(dǎo)向、監(jiān)管要求，并在審計(jì)工作和項(xiàng)目實(shí)施中融會(huì)貫通、貫徹落實(shí)，滿足內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的政治需求。

二是促進(jìn)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)。隨著審計(jì)功能的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)逐漸發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，直至近年來(lái)提出的增值服務(wù)型審計(jì)。這就要求內(nèi)部審計(jì)立足于服務(wù)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方向，深入研究吃透組織發(fā)展導(dǎo)向和進(jìn)程中存在的主要問題，充分發(fā)揮咨詢服務(wù)功能，以審計(jì)視角提出有價(jià)值的建議，推動(dòng)組織內(nèi)部治理完善和內(nèi)部控制健全，最終助力組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。研究型審計(jì)的本質(zhì)性特征要求內(nèi)部審計(jì)在揭示問題的同時(shí)，要更加關(guān)注組織的體制機(jī)制問題，從本質(zhì)上提出解決問題的方法，并從管理角度研究提出更具針對(duì)性、可行性和宏觀性的審計(jì)建議，從而契合內(nèi)部審計(jì)功能目標(biāo)的發(fā)展要求。

三是有助于提升內(nèi)部審計(jì)工作效能。研究型審計(jì)貫穿于審計(jì)工作和審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)方面，這就要求內(nèi)部審計(jì)既要研究審計(jì)組織管理的方法，包括審計(jì)工作機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量控制等，提高審計(jì)管理的科學(xué)性，從頂層設(shè)計(jì)層面提升內(nèi)部審計(jì)工作效率效果；要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)歷年審計(jì)項(xiàng)目開展過(guò)程中的情況進(jìn)行總結(jié)分析，并結(jié)合國(guó)家政策、監(jiān)管要求的變化進(jìn)行研究，建立項(xiàng)目庫(kù)、制度庫(kù)、案例庫(kù)等，對(duì)全年審計(jì)工作計(jì)劃和項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行更為有效的梳理，從年度審計(jì)工作層面提升統(tǒng)籌效果，準(zhǔn)確把握年度工作方向。研究型審計(jì)的多維性特征，能夠從多層面提升內(nèi)部審計(jì)工作效能，滿足內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要。

四是引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)加快專業(yè)能力建設(shè)。審計(jì)專業(yè)能力是審計(jì)人員必須具備的履行工作職責(zé)所需的知識(shí)、技能和其他能力。內(nèi)部審計(jì)職能的深化與高質(zhì)量發(fā)展均對(duì)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)能力建設(shè)提出更高要求。對(duì)金融機(jī)構(gòu)而言，在多元化市場(chǎng)發(fā)展的過(guò)程中，雖然其推動(dòng)了我國(guó)金融體系的完善與進(jìn)步，但也在一定程度上延展了金融風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)性邊界，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)邊界不斷被打破，原有的金融專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)需要重構(gòu)，向大金融專業(yè)領(lǐng)域發(fā)展；同時(shí)，數(shù)字化建設(shè)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)能力帶來(lái)新要求。信息技術(shù)的快速發(fā)展使數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用、審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)字化審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)成為近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)著力開展的重要工作，也是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)能力建設(shè)的重要內(nèi)容。研究型審計(jì)有助于在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)推進(jìn)數(shù)字化建設(shè)過(guò)程中培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的研究型思維，提升研究能力，深化和拓展審計(jì)成果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也能夠通過(guò)研究數(shù)字化技術(shù)和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，推進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)技術(shù)快速發(fā)展，帶動(dòng)審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力能夠適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)、數(shù)字化技術(shù)發(fā)展速度。

（三）研究型審計(jì)與金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的契合性分析

一是契合“一般—特殊—一般”的審計(jì)技術(shù)發(fā)展理念。審計(jì)技術(shù)與方法是內(nèi)部審計(jì)研究的主要內(nèi)容之一，研究成果一般通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則、手冊(cè)及成熟技術(shù)方法體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)審計(jì)技術(shù)與方法應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目特定環(huán)境中的這一過(guò)程進(jìn)行研究，尤其要關(guān)注金融機(jī)構(gòu)新產(chǎn)品、新事項(xiàng)中的審計(jì)技術(shù)探索，并在傳統(tǒng)產(chǎn)品與事項(xiàng)中進(jìn)行新技術(shù)創(chuàng)新，分析總結(jié)探索創(chuàng)新成果的一般性規(guī)律，完善原有或建立新的審計(jì)準(zhǔn)則、手冊(cè)及審計(jì)技術(shù)方法。研究型審計(jì)理念在內(nèi)部審計(jì)工作中已形成成熟的邏輯，在內(nèi)部審計(jì)中的廣泛應(yīng)用將加快審計(jì)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展。

二是契合“政治—政策—項(xiàng)目—資金”的審計(jì)工作主線。研究型審計(jì)要求在開展審計(jì)工作時(shí)秉承“政治—政策—項(xiàng)目—資金”的主線，這在國(guó)家審計(jì)中貫徹執(zhí)行較為成熟，內(nèi)部審計(jì)工作同樣適用。通過(guò)緊扣這一主線，內(nèi)部審計(jì)能夠明確在各層次各階段的工作目標(biāo)，拓展工作深度，提升工作質(zhì)效。政治層面，金融機(jī)構(gòu)需要提高政治站位，把握現(xiàn)階段政治導(dǎo)向，將促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展并有效履行社會(huì)資本配置功能、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、守住金融風(fēng)險(xiǎn)底線作為內(nèi)部審計(jì)工作的主體方向；在政策層面，要密切關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融宏觀政策，深入研究國(guó)家主要政策的出臺(tái)背景及內(nèi)容，將其作為內(nèi)部審計(jì)工作的聚焦重點(diǎn)，以保障國(guó)家金融政策有效落實(shí)為根本目標(biāo)，在不同審計(jì)項(xiàng)目中重點(diǎn)檢查金融機(jī)構(gòu)貫徹落實(shí)情況；在項(xiàng)目層面，要加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)職責(zé)、各類主要業(yè)務(wù)的研究分析，圍繞政治、政策目標(biāo)，揭示普遍性、典型性問題，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)主線，提出有價(jià)值的審計(jì)建議，實(shí)現(xiàn)推動(dòng)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值；在資金層面，要從信貸資金、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部大額資金入手，跟進(jìn)資金流向，通過(guò)資金鏈形成審計(jì)證據(jù)鏈，實(shí)現(xiàn)問題查證的具體目標(biāo)，支撐內(nèi)部審計(jì)工作主線落地。

三是契合“方案—實(shí)施—報(bào)告—成果”的審計(jì)作業(yè)模式。研究型審計(jì)要求貫穿于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目全流程、各環(huán)節(jié)，并在實(shí)務(wù)應(yīng)用中有較多實(shí)踐探索。這主要是基于原有審計(jì)實(shí)務(wù)的作業(yè)模式與研究型審計(jì)有高度契合。近年來(lái)，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中已逐步形成了研究思維并持續(xù)推進(jìn)應(yīng)用：對(duì)組織戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)及內(nèi)外部制度體系進(jìn)行研究分析，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向聚焦重點(diǎn)、難點(diǎn)領(lǐng)域，強(qiáng)化審計(jì)方案對(duì)項(xiàng)目的指導(dǎo)作用；在審計(jì)取證、審計(jì)底稿質(zhì)量方面，注重深挖內(nèi)控成因，揭示內(nèi)控缺陷，并以此為基礎(chǔ)提出更具針對(duì)性、可行性的審計(jì)建議，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，重視審計(jì)咨詢服務(wù)功能的落地；在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)下，更加重視審計(jì)整改的有效性，建立完善的內(nèi)部審計(jì)整改工作機(jī)制，探索并建立行之有效的整改監(jiān)督工作體系，提升以解決問題為目標(biāo)的審計(jì)整改理念。因此，研究型審計(jì)與原有審計(jì)作業(yè)模式發(fā)展方向的契合性，使研究型審計(jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的實(shí)踐應(yīng)用更易入手并快速推進(jìn)。

三、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)的邏輯框架與工作機(jī)制

（一）金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)的邏輯框架

金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將研究型審計(jì)作用于審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)環(huán)境，通過(guò)審計(jì)管理、審計(jì)項(xiàng)目等實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的全面覆蓋。各研究對(duì)象間互相作用影響，形成研究型審計(jì)的傳導(dǎo)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)的邏輯框架如圖1所示。

審計(jì)主體包括審計(jì)組織管理與審計(jì)技術(shù)方法兩個(gè)維度在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、隊(duì)伍管理、人才結(jié)構(gòu)和管理機(jī)制等方面，按照能夠?qū)崿F(xiàn)研究型審計(jì)的目標(biāo)要求配置資源，強(qiáng)化審計(jì)組織管理；審計(jì)技術(shù)方法及審計(jì)手冊(cè)、審計(jì)準(zhǔn)則等依照“一般—特殊—一般”的發(fā)展邏輯運(yùn)用研究型審計(jì)。審計(jì)客體方面的研究型審計(jì)包括審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象及內(nèi)部審計(jì)所在的組織機(jī)構(gòu)，作用于審計(jì)項(xiàng)目，按照審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果的審計(jì)作業(yè)模式貫穿于全流程，審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)也作為審計(jì)主體中技術(shù)方法研究的特殊研究載體。審計(jì)環(huán)境方面的研究型審計(jì)包括審計(jì)制度環(huán)境、審計(jì)實(shí)施環(huán)境和審計(jì)政策環(huán)境，審計(jì)制度環(huán)境的研究作用于審計(jì)主體中的審計(jì)組織管理；審計(jì)實(shí)施環(huán)境通過(guò)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容的研究作用于審計(jì)作業(yè)模式，影響審計(jì)項(xiàng)目流程；審計(jì)政策環(huán)境沿著“政治—政策—項(xiàng)目—資金”主線與審計(jì)客體及審計(jì)項(xiàng)目有序傳導(dǎo)。

（二）邏輯框架下金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)的工作機(jī)制

1.研究型審計(jì)作用于審計(jì)主體的工作機(jī)制。

審計(jì)主體是構(gòu)成審計(jì)行為的重要因素，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)主體為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，直接關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性能否有效發(fā)揮。研究型審計(jì)作用于內(nèi)部審計(jì)主體可從審計(jì)組織管理和審計(jì)技術(shù)方法兩個(gè)方面實(shí)施。

從審計(jì)組織管理角度來(lái)看，金融機(jī)構(gòu)尤其是上市公司均已建立較為健全的內(nèi)部審計(jì)部門，配備有較為充足且具備專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，在審計(jì)資源管理、審計(jì)質(zhì)量管理、審計(jì)成果管理等方面具備規(guī)范的工作機(jī)制，因此，研究型審計(jì)在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)組織管理方面的應(yīng)用基礎(chǔ)較為健全。研究型審計(jì)要求金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門需要更加深入研究國(guó)家金融政策的宏觀導(dǎo)向，與時(shí)俱進(jìn)制訂和調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，將有限的內(nèi)部審計(jì)資源投入重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，關(guān)注和揭示重要金融風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)合審計(jì)資源與審計(jì)重點(diǎn)的分析調(diào)配，將審計(jì)計(jì)劃向中長(zhǎng)期延伸，有效覆蓋重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)對(duì)象，并形成合理頻率，還要提升年度審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性，平衡審計(jì)資源、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門還要從傳統(tǒng)的金融審計(jì)向管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等方向拓展，以進(jìn)一步提高審計(jì)資源的效能；不斷改進(jìn)完善審計(jì)項(xiàng)目的組織方式，有效發(fā)揮各類審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，分類實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

從審計(jì)技術(shù)方法角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及指南已為金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門提供了普遍適用的一般性技術(shù)規(guī)范，各金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門基于所在組織的金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立了內(nèi)部適用的審計(jì)手冊(cè)或技術(shù)指導(dǎo)等針對(duì)性技術(shù)規(guī)范。基于近年來(lái)金融產(chǎn)品創(chuàng)新增速、金融市場(chǎng)發(fā)展較快、國(guó)內(nèi)外金融風(fēng)險(xiǎn)加大等背景，研究型審計(jì)在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法上的應(yīng)用應(yīng)更加關(guān)注對(duì)新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的研究，關(guān)注其中存在的新風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在現(xiàn)有金融市場(chǎng)發(fā)展邊界拓展的基礎(chǔ)上更需研究風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)機(jī)制，分析系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制；在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境復(fù)雜多變形勢(shì)下，要更加關(guān)注對(duì)傳統(tǒng)金融產(chǎn)品新風(fēng)險(xiǎn)特征的研究，更新完善審計(jì)技術(shù)方法；更加關(guān)注在“雙碳”目標(biāo)下金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求及戰(zhàn)略規(guī)劃，研究?jī)?nèi)部審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整與咨詢服務(wù)功能的發(fā)揮；更加關(guān)注大數(shù)據(jù)發(fā)展態(tài)勢(shì)下金融機(jī)構(gòu)數(shù)字化建設(shè)情況，分析研究數(shù)據(jù)安全、信息科技外包、云轉(zhuǎn)型等新風(fēng)險(xiǎn)、新問題，以及內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化建設(shè)方向、速度與所在組織數(shù)字化發(fā)展的契合情況，加快創(chuàng)新研究數(shù)字化審計(jì)技術(shù)方法，提升內(nèi)部審計(jì)效率效果。在審計(jì)技術(shù)方法及審計(jì)手冊(cè)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用研究型審計(jì)的推進(jìn)過(guò)程中，按照一般規(guī)律到項(xiàng)目特殊性應(yīng)用提升再回歸一般性規(guī)律總結(jié)的研究機(jī)制推進(jìn)，審計(jì)主體的研究也在這一機(jī)制中與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)交叉影響，研究型審計(jì)通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體與審計(jì)客體的效果傳導(dǎo)。

2.研究型審計(jì)作用于審計(jì)客體的工作機(jī)制。

按照金融機(jī)構(gòu)職能定位，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)為組織服務(wù)的目的，而內(nèi)部審計(jì)客體是審計(jì)主體作用的對(duì)象，因此，內(nèi)部審計(jì)客體應(yīng)包括組織內(nèi)部的各部門、各分支機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等，具有廣泛性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)。審計(jì)客體取決于審計(jì)委托人或?qū)徲?jì)授權(quán)人要求及審計(jì)職能影響下的審計(jì)目的，但其核心均為被審計(jì)機(jī)構(gòu)受托責(zé)任的履行情況。根據(jù)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)有實(shí)務(wù)發(fā)展情況，研究型審計(jì)作用于審計(jì)客體時(shí)主要以所服務(wù)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)事項(xiàng)為研究對(duì)象。

對(duì)組織機(jī)構(gòu)的研究包括組織內(nèi)部的戰(zhàn)略規(guī)劃是否契合國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融導(dǎo)向及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需求，是否能夠符合科學(xué)調(diào)配社會(huì)資本、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)等金融行業(yè)政策要求，戰(zhàn)略規(guī)劃是否科學(xué)合理、能夠推進(jìn)組織高質(zhì)量發(fā)展，并作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)予以關(guān)注檢查；對(duì)審計(jì)對(duì)象的研究主要針對(duì)組織內(nèi)各級(jí)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，既包括其經(jīng)營(yíng)主線、制度建設(shè)、內(nèi)部控制、管理流程、系統(tǒng)健全及考核導(dǎo)向等制定及變化情況，亦包括通過(guò)內(nèi)外部檢查反映的其實(shí)際操作和經(jīng)營(yíng)管理中合法合規(guī)情況；對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的研究則反映出審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體檢查實(shí)施的要素單元，需基于對(duì)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的把握，并加入對(duì)組織經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)、痛點(diǎn)、難點(diǎn)問題的分析。

針對(duì)審計(jì)客體開展研究型審計(jì)成效主要通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將研究成果納入具體審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目非現(xiàn)場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作效率效果的提升。同時(shí)，基于目前研究型審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中較多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在項(xiàng)目全流程中，通過(guò)對(duì)方案、實(shí)施、報(bào)告、成果應(yīng)用等各階段研究型思維和工作方式的落實(shí)，以試審、審前培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流等方式做實(shí)審計(jì)方案，加強(qiáng)方案指導(dǎo)性；實(shí)施過(guò)程中更為關(guān)注對(duì)問題成因及反映的體制機(jī)制缺陷的挖掘，并以研究的態(tài)度提高審計(jì)建議可行性，提升審計(jì)建議的高度以體現(xiàn)審計(jì)咨詢服務(wù)功能，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用、提高審計(jì)整改成效等方面的研究，使審計(jì)成果真正落地，通過(guò)上述較為成熟的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)實(shí)現(xiàn)研究型審計(jì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提升作用。

3.研究型審計(jì)作用于審計(jì)環(huán)境的工作機(jī)制。

作為一種社會(huì)行為，各類與審計(jì)相關(guān)的外部因素構(gòu)成了審計(jì)環(huán)境，與審計(jì)行為互相作用，提升或制約審計(jì)效果。審計(jì)環(huán)境通常指政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境及文化環(huán)境等，而對(duì)于研究型審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，考慮到內(nèi)部審計(jì)的范圍、目標(biāo)等要素，更為關(guān)注與自身關(guān)系密切的審計(jì)制度環(huán)境、審計(jì)實(shí)施環(huán)境、審計(jì)政策環(huán)境等。

對(duì)于審計(jì)制度環(huán)境的研究，內(nèi)部審計(jì)要聚焦于國(guó)家審計(jì)制度體系建設(shè)及變化，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)制度發(fā)展的響應(yīng)。中央審計(jì)委員會(huì)設(shè)立以來(lái)，審計(jì)的重要地位日益加強(qiáng)，審計(jì)已成為國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)需積極跟進(jìn)這一發(fā)展變化，提高審計(jì)政治站位，以研究型審計(jì)嵌入內(nèi)部審計(jì)組織管理體系深入落實(shí)。同時(shí)，因?qū)徲?jì)制度環(huán)境的變化直接影響內(nèi)部審計(jì)管理的導(dǎo)向，因此，研究型審計(jì)在審計(jì)環(huán)境中的應(yīng)用可傳導(dǎo)至審計(jì)主體。

審計(jì)實(shí)施環(huán)境的研究，包括內(nèi)部審計(jì)部門在組織內(nèi)部的構(gòu)架和地位、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r及內(nèi)外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的影響等。審計(jì)實(shí)施環(huán)境直接影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)內(nèi)容的設(shè)定，上述要素在審計(jì)項(xiàng)目中得以直接體現(xiàn)，影響審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施要求和重點(diǎn)方向等。審計(jì)實(shí)施環(huán)境的研究通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目及作業(yè)模式傳導(dǎo)至審計(jì)客體。

此外，研究型審計(jì)高度重視對(duì)于國(guó)家宏觀政策及目的、背景的研究，這正與金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于審計(jì)政策環(huán)境的研究相吻合，同時(shí)，也涵蓋了對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)外部政策制度的研究。這一研究路線沿著“政治—政策—項(xiàng)目—資金”主線傳導(dǎo)至審計(jì)項(xiàng)目。

上述可見，研究型審計(jì)在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)中按照審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)環(huán)境為對(duì)象的邏輯框架開展，并以審計(jì)項(xiàng)目為核心在不同研究對(duì)象間傳導(dǎo)，形成研究型審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作的全覆蓋，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效提升。

（三）金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)的實(shí)務(wù)路徑

金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)的實(shí)務(wù)路徑應(yīng)從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)管理、審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)目標(biāo)等方面構(gòu)建，如圖2所示。

1.審計(jì)環(huán)境：應(yīng)更為關(guān)注對(duì)外部環(huán)境的研究分析與應(yīng)用傳導(dǎo)。

在前述邏輯框架中，研究型審計(jì)對(duì)于審計(jì)環(huán)境的研究涵蓋審計(jì)制度環(huán)境、政策環(huán)境與實(shí)施環(huán)境。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)制度環(huán)境與政策環(huán)境更傾向于外部環(huán)境，而實(shí)施環(huán)境則傾向于組織內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)的重要職能之一即為組織發(fā)展服務(wù)，基于其職能特點(diǎn)，與所服務(wù)組織聯(lián)系較為緊密，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于審計(jì)實(shí)施環(huán)境的研究較為便利與深入，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地把握組織戰(zhàn)略方向，能夠在與組織的溝通中獲知并調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作定位，與組織就內(nèi)部審計(jì)職責(zé)履行情況進(jìn)行溝通并反饋至內(nèi)部審計(jì)工作。此外，針對(duì)審計(jì)政策環(huán)境與審計(jì)制度環(huán)境的研究，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于金融監(jiān)管的要求相對(duì)跟進(jìn)得較為及時(shí)，關(guān)注和研究也更為主動(dòng)積極；但較國(guó)家審計(jì)而言，對(duì)國(guó)家宏觀層面的政策，尤其是對(duì)政策制定背景、目的的研究尚存在欠缺，及時(shí)性和深度均存在不足；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及指南研究的成效也受到內(nèi)部審計(jì)部門自身意愿或能力影響。

因此，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)在對(duì)審計(jì)環(huán)境開展研究型審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)更為重視對(duì)國(guó)家宏觀政策、金融行業(yè)發(fā)展導(dǎo)向以及國(guó)家審計(jì)體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及指南的研究，加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)關(guān)、主管部門及各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)的溝通交流，必要時(shí)建立制度環(huán)境的跟進(jìn)研究機(jī)制，明確工作職責(zé)和工作模式，及時(shí)了解并深入研究?jī)?nèi)外部環(huán)境變化，根據(jù)跟進(jìn)研究情況及時(shí)調(diào)整優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度、流程等內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制。

2.審計(jì)管理：優(yōu)化審計(jì)工作機(jī)制以提升審計(jì)基礎(chǔ)管理科學(xué)性。

在審計(jì)管理方面，研究型審計(jì)的開展可分為審計(jì)體制優(yōu)化和審計(jì)基礎(chǔ)管理兩個(gè)層面。

審計(jì)體制優(yōu)化屬于審計(jì)管理的較高層面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在優(yōu)化審計(jì)體制過(guò)程中能夠形成內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)和內(nèi)部管理機(jī)制，并通過(guò)審計(jì)資源、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成果等維度穿透至審計(jì)實(shí)務(wù)中。同時(shí)，對(duì)審計(jì)環(huán)境的研究也主要通過(guò)審計(jì)體制優(yōu)化傳導(dǎo)至審計(jì)管理層面。通過(guò)對(duì)審計(jì)環(huán)境的研究，內(nèi)部審計(jì)需要更加關(guān)注國(guó)家審計(jì)管理模式，尤其是審計(jì)實(shí)務(wù)管理架構(gòu)的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)管理中借鑒參考；要關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境給內(nèi)部審計(jì)職能定位發(fā)展帶來(lái)的變化，并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，尤其是現(xiàn)有職能定位及審計(jì)工作流程的優(yōu)勢(shì)、不足，分析研究?jī)?nèi)部審計(jì)體制的優(yōu)化方向。

審計(jì)體制優(yōu)化用于提升審計(jì)基礎(chǔ)管理成效時(shí)，才能使研究型審計(jì)在審計(jì)管理層面真正落地。具體來(lái)說(shuō)，就是從審計(jì)資源、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成果的研究，傳導(dǎo)至審計(jì)基礎(chǔ)管理，表現(xiàn)為對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)內(nèi)容的研究。審計(jì)目標(biāo)方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要明確在現(xiàn)有審計(jì)環(huán)境和審計(jì)體制下的總體目標(biāo)，這一目標(biāo)需要契合內(nèi)外部政治政策環(huán)境、集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略及內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有審計(jì)資源、審計(jì)專業(yè)能力、審計(jì)重點(diǎn)，從而最大化內(nèi)部審計(jì)價(jià)值并使其具備可實(shí)現(xiàn)性，這體現(xiàn)的是長(zhǎng)期性與短期性目標(biāo)。審計(jì)計(jì)劃方面，要研究制訂更為科學(xué)的年度審計(jì)計(jì)劃，突出審計(jì)重點(diǎn)和全行難點(diǎn)痛點(diǎn)問題，發(fā)揮不同審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，平衡審計(jì)資源、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)內(nèi)容方面，要研究細(xì)化針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)內(nèi)容，將其作為審計(jì)實(shí)務(wù)維度單一項(xiàng)目?jī)?nèi)容的基礎(chǔ)，并結(jié)合審計(jì)計(jì)劃科學(xué)分配至不同類型審計(jì)項(xiàng)目。需要說(shuō)明的是，對(duì)于審計(jì)內(nèi)容的研究是審計(jì)管理維度向?qū)徲?jì)項(xiàng)目維度的傳導(dǎo)，需要在具體審計(jì)項(xiàng)目中細(xì)化落實(shí)。

3.審計(jì)實(shí)務(wù)：形成富有內(nèi)部審計(jì)特色的研究型審計(jì)實(shí)務(wù)模式。

在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，研究型審計(jì)的開展可以通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)層面的研究及貫穿審計(jì)項(xiàng)目的應(yīng)用研究實(shí)現(xiàn)。

對(duì)基礎(chǔ)層面的研究包括實(shí)務(wù)基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)。實(shí)務(wù)基礎(chǔ)包括對(duì)與審計(jì)項(xiàng)目直接相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)對(duì)象及審計(jì)事項(xiàng)等審計(jì)客體的研究。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)項(xiàng)目和持續(xù)監(jiān)控均可涉及，通過(guò)發(fā)揮持續(xù)監(jiān)控的日常跟進(jìn)和審計(jì)項(xiàng)目的定向檢查兩輪互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)對(duì)象的深入、覆蓋性研究分析，并以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向研究形成審計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)，根據(jù)前述對(duì)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)管理方面的研究形成的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)等動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)檢查要素，根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃明確重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)。技術(shù)基礎(chǔ)包括審計(jì)技術(shù)方法及匯總形成的審計(jì)手冊(cè)、審計(jì)準(zhǔn)則等技術(shù)規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，在審計(jì)數(shù)字化發(fā)展要求下，亦包含數(shù)據(jù)模型、數(shù)據(jù)掃描分析方法等數(shù)字化技術(shù)成果。對(duì)技術(shù)基礎(chǔ)方面的研究通常是在日常推進(jìn)，更重要的是在審計(jì)項(xiàng)目中摸索總結(jié)形成。

將研究型審計(jì)應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)目前的工作重點(diǎn)之一，也是本文搭建的研究型審計(jì)邏輯框架中的核心，是研究型審計(jì)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和成效的直接顯現(xiàn)。審前階段，采取座談研討、流程圖、問卷調(diào)查等方式，與被審計(jì)機(jī)構(gòu)趨前對(duì)接、強(qiáng)化溝通，主動(dòng)探索開展研究型審計(jì)；審中階段，可通過(guò)挖掘體制機(jī)制缺陷、內(nèi)控不足及流程問題，推進(jìn)審計(jì)評(píng)價(jià)“精準(zhǔn)畫像”、管理建議咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造；審后階段，要從源頭提升整改工作有效性，在提升審計(jì)整改完成率的同時(shí)，更加關(guān)注長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)情況。

4.審計(jì)目標(biāo)：推進(jìn)多層級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

研究型審計(jì)的最終目標(biāo)需通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而最終達(dá)成，研究型審計(jì)也賦予內(nèi)部審計(jì)更豐富的工作目標(biāo)，包括宏觀目標(biāo)、組織目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)本身的目標(biāo)。

內(nèi)部目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)目標(biāo)，基于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查、風(fēng)險(xiǎn)防范和咨詢服務(wù)的職能，其內(nèi)部目標(biāo)即在不斷提升審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任和自身穩(wěn)定、高效運(yùn)行。作為金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范的“第三道防線”，內(nèi)部審計(jì)部門基于其自身職能的拓展，在原有揭示問題、防范風(fēng)險(xiǎn)的傳統(tǒng)目標(biāo)上，被賦予保障組織高質(zhì)量發(fā)展的更高目標(biāo)，這一目標(biāo)將內(nèi)部審計(jì)與組織內(nèi)各級(jí)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)防控一二道防線統(tǒng)一于集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略下，研究型審計(jì)為這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了思路和途徑。內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)客體中組織機(jī)構(gòu)的研究使其更加關(guān)注組織目標(biāo)和痛點(diǎn)難點(diǎn)問題，在審計(jì)工作中予以聚焦。同時(shí)，作為國(guó)家審計(jì)體系的重要組成部分之一，內(nèi)部審計(jì)也能夠通過(guò)開展研究型審計(jì)使自身更主動(dòng)地提高政治站位；通過(guò)對(duì)審計(jì)環(huán)境中審計(jì)制度環(huán)境和政策環(huán)境的研究，更為及時(shí)和深入地研究掌握國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融宏觀政策變化和國(guó)家審計(jì)職能發(fā)展，并將研究成果應(yīng)用到指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作上來(lái)，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)防范金融風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)組織服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)并保障金融穩(wěn)定運(yùn)行的宏觀目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文立足于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的功能定位，從研究型審計(jì)的特征和與內(nèi)部審計(jì)的契合性分析入手，探索構(gòu)建了金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的研究型審計(jì)工作機(jī)制及實(shí)務(wù)路徑，為金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)提供思路參考。

1.研究型審計(jì)具有宏觀性、本質(zhì)性、多維性、創(chuàng)新性特征，能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作提高政治站位，促進(jìn)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)，有助于提升內(nèi)部審計(jì)工作效能，引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)加快專業(yè)能力建設(shè)。

2.從“一般—特殊—一般”的審計(jì)技術(shù)發(fā)展理念，“政治—政策—項(xiàng)目—資金”的審計(jì)工作主線，“方案—實(shí)施—報(bào)告—成果”的審計(jì)作業(yè)模式等方面，研究型審計(jì)與金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作邏輯具有高度契合性。

3.研究型審計(jì)應(yīng)作用于審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)環(huán)境，通過(guò)審計(jì)管理、審計(jì)項(xiàng)目等實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的全面覆蓋；各研究對(duì)象間互相作用影響、形成研究型審計(jì)的傳導(dǎo)機(jī)制，達(dá)到對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作效能和質(zhì)量的提升，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：上海浦東發(fā)展銀行審計(jì)部，郵政編碼：210000，電子郵箱：yanlu2948@163.com）

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