[摘要]IA-CM模型為政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力建設(shè)規(guī)劃了等級(jí)路徑，通過(guò)識(shí)別內(nèi)部審計(jì)需求層次和現(xiàn)有能力之間的差距，以關(guān)鍵過(guò)程域的控制使內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力達(dá)到合適的水平。結(jié)合IA-CM模型，本文基于問(wèn)卷調(diào)查與要素分析，構(gòu)建了政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的分層矩陣模型，該模型為每個(gè)內(nèi)部審計(jì)層級(jí)所需具備的專(zhuān)業(yè)能力分別提供了清晰的要素清單，并在S市A區(qū)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力建設(shè)中進(jìn)行了探索性應(yīng)用，為政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的提升提供路徑參考。

[關(guān)鍵詞]政府部門(mén) 內(nèi)部審計(jì) 能力模型

一、研究背景與意義

政府部門(mén)是依照國(guó)家法律設(shè)立并享有行政權(quán)力、承擔(dān)行政管理職能的組織和機(jī)構(gòu)，其負(fù)責(zé)為社會(huì)提供公共產(chǎn)品或管理公共事務(wù)，具有以下3個(gè)特征：其一，政府部門(mén)以維護(hù)社會(huì)公共利益為目標(biāo)，具有非營(yíng)利性；其二，政府部門(mén)的履職依托于社會(huì)公眾賦予的公共權(quán)力，其對(duì)社會(huì)公眾及相關(guān)利益者負(fù)責(zé)，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督；其三，政府部門(mén)履職行為具有明顯的法定特征，所有管理方式與履職手段均應(yīng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。

強(qiáng)化政府部門(mén)對(duì)于公共資源、公共權(quán)力的受托責(zé)任，是健全民主制度、完善政府治理的重要手段。有效的內(nèi)部審計(jì)，有助于完善政府部門(mén)內(nèi)部控制流程，增強(qiáng)其履行公共受托權(quán)力的合法性、合規(guī)性和效益性，有助于規(guī)范政府部門(mén)資金行為。而內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮是一個(gè)階段性進(jìn)步的過(guò)程，一定程度上依賴(lài)于內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的不斷提升。鑒于審計(jì)業(yè)務(wù)本身獨(dú)立性、客觀性、專(zhuān)業(yè)性等特征，這一能力受審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力高低的直接影響。新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的職能從最初的被動(dòng)查賬、檢查合規(guī)情況發(fā)展到政策評(píng)估、提供風(fēng)險(xiǎn)管理建議，需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠有效利用稀缺審計(jì)資源提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。這也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的履職水平和專(zhuān)業(yè)能力提出更高要求。

本文研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)際上對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的研究始于20世紀(jì)90年代。1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力勝任框架》（CFIA），將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力劃分為認(rèn)知能力和行為能力，前者包括技術(shù)能力、分析設(shè)計(jì)能力和鑒別能力，后者包括個(gè)人能力、人際能力和組織能力。此后，國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的研究亦逐步開(kāi)展。2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的學(xué)識(shí)、業(yè)務(wù)能力等做了原則性的規(guī)定。其后，嚴(yán)暉（2004），陳佳俊、賀穎奇（2009），張娟、張慶龍（2010），宋夏云、楊依（2015），梁欣欣（2023），劉穎等（2023），張保國(guó)等（2024）等對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行了研究。但關(guān)于政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的研究卻長(zhǎng)期存在邊緣化的現(xiàn)象，相關(guān)文獻(xiàn)較少。劉力云（2007）對(duì)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)予以關(guān)注，張慶龍（2011）介紹了IIA發(fā)布的適用公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的IA-CM模型，張慶龍（2012）研究了政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)，屈耀輝、時(shí)現(xiàn)（2012）對(duì)中央國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勝任能力進(jìn)行了評(píng)估，王園（2020）基于普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查和IA-CM模型分析了公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的改進(jìn)途徑。

根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)，本文通過(guò)借鑒IA-CM模型的發(fā)展框架，結(jié)合現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和冰山模型（下文詳述），構(gòu)建了政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的需求等級(jí)和分層矩陣模型，并提出了內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的發(fā)展路徑，以期為我國(guó)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力提升提供參考。

二、IA-CM模型的原則與內(nèi)容

2009年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)研究基金會(huì)（IIARF）發(fā)布了公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)能力模型（IA-CM模型）的最終研究報(bào)告，這一報(bào)告考慮了公共部門(mén)與企業(yè)部門(mén)在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式等方面的差異，構(gòu)建了適用于公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的內(nèi)容框架，并提出這一模型可以在全球范圍內(nèi)應(yīng)用。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，常常以公共部門(mén)指代廣義的政府部門(mén)。在實(shí)踐中，政府部門(mén)是公共部門(mén)的典型代表，因而將IA-CM模型應(yīng)用于我國(guó)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的研究具有合理性，本文統(tǒng)一使用政府部門(mén)這一概念表述。

IA-CM模型建立了政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力建設(shè)的等級(jí)模型（見(jiàn)圖1），強(qiáng)調(diào)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力建設(shè)應(yīng)考慮成本效益的原則，即內(nèi)部審計(jì)能力要與組織的本質(zhì)、復(fù)雜性、發(fā)展階段和治理水平相一致，而不是盲目追求最高等級(jí)的專(zhuān)業(yè)能力。基于這一原則，IA-CM模型對(duì)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力等級(jí)進(jìn)行了設(shè)定（見(jiàn)表1），政府部門(mén)可據(jù)此開(kāi)展自我評(píng)價(jià)和外部評(píng)估，確定其內(nèi)部審計(jì)需求層次與現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)能力之間的差距，再通過(guò)關(guān)鍵過(guò)程域（如完善內(nèi)部審計(jì)職能、加強(qiáng)人員管理、提升專(zhuān)業(yè)實(shí)踐等）的控制（見(jiàn)表2），使內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力達(dá)到合適的水平。

舉個(gè)例子，如果一個(gè)組織根據(jù)實(shí)際情況評(píng)估其內(nèi)部審計(jì)需求處于整合級(jí)，而現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力處于基礎(chǔ)級(jí)，那么其就應(yīng)該通過(guò)適當(dāng)?shù)穆窂?，努力使?nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力達(dá)到整合級(jí)，而不是一味追求最高等級(jí)（優(yōu)化級(jí)）的素質(zhì)能力水平，這既不符合成本效益原則，也會(huì)使相關(guān)努力脫離實(shí)際。

根據(jù)IA-CM模型，政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力必須與需求層級(jí)相匹配。在這個(gè)需求框架中，根據(jù)所處層級(jí)的不同，內(nèi)部審計(jì)人員需完成的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不同，擁有的權(quán)力特性和應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)能力特征也不同。因此，針對(duì)不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)人員，其專(zhuān)業(yè)能力的具體內(nèi)容應(yīng)該有所差別。但目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的研究中，并沒(méi)有結(jié)合實(shí)際需求層級(jí)設(shè)定分層標(biāo)準(zhǔn)。鑒于此，本文將IA-CM模型與一般的政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力框架相結(jié)合，進(jìn)一步形成政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的分層矩陣模型。

三、政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力模型的設(shè)計(jì)

（一）一般的政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力框架

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的能力框架，國(guó)內(nèi)外相關(guān)組織做了許多探索，如IIA在1999年發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力框架》，2004年發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，2009年發(fā)布《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》。2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、獨(dú)立性和客觀性、學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力、人際交往技能等做了規(guī)定。同年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在參考IIA《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)傳統(tǒng)觀念和實(shí)際情況發(fā)布更為詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。

1973年，美國(guó)心理學(xué)家麥克利蘭提出關(guān)于專(zhuān)業(yè)勝任能力的冰山模型（見(jiàn)圖2），將人的專(zhuān)業(yè)勝任能力劃分為職業(yè)素養(yǎng)、能力、知識(shí)和行為表現(xiàn)4個(gè)層次，其中知識(shí)和行為表現(xiàn)為海面以上的顯性部分，職業(yè)素養(yǎng)和能力為海面以下的隱性部分。本文借助冰山模型對(duì)已有內(nèi)部審計(jì)人員所需具備的職業(yè)特質(zhì)、核心知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能等要素進(jìn)行梳理整合，在參考IIA、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力框架和職業(yè)道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合政府內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)對(duì)能力模型進(jìn)行修正，構(gòu)建了一般的政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力模型（見(jiàn)圖3），即由動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能和知識(shí)4個(gè)層次構(gòu)成的政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力金字塔。其中，下方要素為上方要素的基礎(chǔ)，而上方要素為下方要素的表象，進(jìn)一步地，該模型的構(gòu)成要素和主要內(nèi)容如表3所示。

（二）問(wèn)卷調(diào)查與模型要素分析

根據(jù)IA-CM需求框架，政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力必須與需求等級(jí)相匹配，即根據(jù)每一等級(jí)的內(nèi)部審計(jì)目的、權(quán)力特征和專(zhuān)業(yè)水平，設(shè)置不同的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力內(nèi)容。為此，本文將表3中的能力內(nèi)容轉(zhuǎn)化為4個(gè)要素維度、12個(gè)能力構(gòu)成因子，并通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式，分析每一要素在不同內(nèi)部審計(jì)等級(jí)中的重要水平。本次問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象主要是S市A區(qū)政府部門(mén)，共收回調(diào)查問(wèn)卷68份，其中有效的調(diào)查問(wèn)卷59份，其中部門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員占比67.8%，其他內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員占比32.2%。各個(gè)能力要素的得分情況如表4所示。

依據(jù)表4中數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，從初始級(jí)到優(yōu)化級(jí)，幾乎所有能力構(gòu)成因子的得分都呈現(xiàn)出遞增的趨勢(shì)，這一現(xiàn)象印證了IA-CM模型中專(zhuān)業(yè)能力應(yīng)該與組織內(nèi)部審計(jì)等級(jí)相匹配的原則，即組織內(nèi)部審計(jì)等級(jí)越高，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的要求越高。另外，不同構(gòu)成因子在5個(gè)等級(jí)中的分?jǐn)?shù)差異也是不同的。例如，職業(yè)道德維度的3個(gè)構(gòu)成因子中，B1和B3因子的總體數(shù)據(jù)方差為0.97和0.96，而B(niǎo)2因子的總體數(shù)據(jù)方差僅為0.51，這說(shuō)明在能力層級(jí)中，“職業(yè)操守”比“價(jià)值觀”和“終身學(xué)習(xí)”更具有基礎(chǔ)性地位。換言之，“職業(yè)操守”在不同層級(jí)中受到重視的區(qū)別不大，而“價(jià)值觀”和“終身學(xué)習(xí)”在更高層級(jí)中受到更多關(guān)注。

當(dāng)進(jìn)一步分析“職業(yè)操守”中具體內(nèi)容要素的得分，發(fā)現(xiàn)“遵紀(jì)守法”和“遵守廉潔自律準(zhǔn)則”獲得了所有問(wèn)卷調(diào)查者的認(rèn)可，得到59次選擇，而“保持獨(dú)立性、客觀性”得到選擇51次，“保持職業(yè)勤勉”為43次。這說(shuō)明在“職業(yè)操守”這一因子中，“遵紀(jì)守法”和“遵守廉潔自律準(zhǔn)則”具有基礎(chǔ)性、底線性的地位，因此在下一步的分層矩陣模型中，本文將其作為從初始級(jí)就明確要求的能力點(diǎn)。相對(duì)地，受內(nèi)外部控制環(huán)境的影響，“保持獨(dú)立性、客觀性”以及“保持職業(yè)勤勉”對(duì)于初始級(jí)的內(nèi)部審計(jì)而言并不容易完美實(shí)現(xiàn)，因此在分層矩陣模型中，本文依照不同層級(jí)要求對(duì)其進(jìn)行了差異化表述，但這并不影響其在整個(gè)能力金字塔中的基礎(chǔ)性地位。

（三）政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的分層矩陣模型

結(jié)合IA-CM模型與一般的政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力框架，可以將政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力對(duì)應(yīng)劃分為5個(gè)等級(jí)（見(jiàn)圖4），進(jìn)一步考慮模型要素得分的結(jié)果，在細(xì)化每一等級(jí)的專(zhuān)業(yè)能力內(nèi)容后，形成分層矩陣模型（見(jiàn)表5）。

內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力是不斷發(fā)展的，從表格下方到上方，每個(gè)要素能力的要求都在不斷提高，下層階段的能力要求達(dá)成是走向更高能力等級(jí)的前提。矩陣中的4個(gè)能力要素是相互聯(lián)系、相互辯證的。越靠近右邊、下邊的能力內(nèi)容，越容易在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中被觀察到，也更容易通過(guò)知識(shí)或?qū)I(yè)培訓(xùn)獲得，組織可以通過(guò)設(shè)計(jì)培訓(xùn)課程或講座的方式，為內(nèi)部審計(jì)人員提高專(zhuān)業(yè)能力提供必要的幫助。而越靠近左邊、上邊的能力要素，越難在內(nèi)審實(shí)踐中被觀察和衡量，但其作為內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力金字塔的基礎(chǔ)，是其他表象能力要素持續(xù)提高的動(dòng)力。在客觀實(shí)踐中，越靠近左邊、上邊的能力要素，越難以通過(guò)單純的課程培訓(xùn)得以提高，組織應(yīng)更加關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員的思維鍛煉與價(jià)值成就反饋，其培訓(xùn)課程內(nèi)容也應(yīng)從單純的知識(shí)、技能培訓(xùn)拓寬到各個(gè)相關(guān)領(lǐng)域，包括宏觀形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)政策、戰(zhàn)略思維等，并應(yīng)從單一的聽(tīng)課、識(shí)記模式轉(zhuǎn)變?yōu)閷?zhuān)家交流、頭腦風(fēng)暴、場(chǎng)景模擬等輸入輸出雙向模式，以促成內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力綜合水平的提高。

四、政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力模型的應(yīng)用——以S市A區(qū)為例

（一）S市A區(qū)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)近些年的發(fā)展，S市A區(qū)大多數(shù)政府部門(mén)已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)職能崗位，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的發(fā)展、提高和完善，助力組織價(jià)值提升。截至2022年底，S市A區(qū)各政府部門(mén)共建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)54個(gè)，共有內(nèi)部審計(jì)人員191人，其中92.67%的內(nèi)部審計(jì)人員具有本科及以上學(xué)歷，37.17%的內(nèi)部審計(jì)人員擁有初級(jí)以上職稱(chēng)。2022年，S市A區(qū)各政府部門(mén)共開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目51個(gè)，其中21個(gè)項(xiàng)目為財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，13個(gè)項(xiàng)目為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題79個(gè)，金額類(lèi)問(wèn)題整改共涉及18.42萬(wàn)元，非金額類(lèi)問(wèn)題整改40個(gè)。

總體來(lái)看，S市A區(qū)內(nèi)部審計(jì)處于IA-CM模型中的基礎(chǔ)級(jí)，具有以下特點(diǎn)：一是以合規(guī)性審計(jì)為主要服務(wù)目的；二是基于組織利益開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，并建立了匯報(bào)關(guān)系；三是定期制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)程序，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；四是在一定范圍內(nèi)組織信息、資產(chǎn)及人員的有效利用。其內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力具有以下特點(diǎn)：一是與相關(guān)部門(mén)溝通，能夠在職責(zé)范圍內(nèi)完成工作；二是遵守紀(jì)律準(zhǔn)則，保持一定的獨(dú)立性和客觀性；三是掌握基本的內(nèi)部審計(jì)程序和方法，能夠在指導(dǎo)下識(shí)別問(wèn)題，并進(jìn)行淺層的原因分析；四是掌握基本的經(jīng)濟(jì)管理與會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)相對(duì)了解，能夠理解政策規(guī)定。

（二）S市A區(qū)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力提升路徑

根據(jù)調(diào)查情況和內(nèi)部審計(jì)工作要求，S市A區(qū)內(nèi)部審計(jì)需求目標(biāo)為IA-CM模型中的整合級(jí)，即通過(guò)積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，識(shí)別問(wèn)題，分析原因，并為組織提供管理建議。與這一層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力要求相比，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力主要還存在以下不足：一是與其他部門(mén)溝通、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的積極性和能動(dòng)性不足；二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)程序和方法的應(yīng)用不夠熟練，或未能根據(jù)具體情況加以調(diào)整；三是對(duì)部門(mén)主要業(yè)務(wù)板塊的認(rèn)知相對(duì)片面；四是在內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)上還存在不足?；谝陨峡紤]，結(jié)合政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的分層矩陣模型，本文研究團(tuán)隊(duì)所在的地區(qū)審計(jì)部門(mén)設(shè)計(jì)了S市A區(qū)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力提升路徑（見(jiàn)表6）。

（三）S市A區(qū)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力提升建議

基于以上分析，S市A區(qū)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)處于由基礎(chǔ)級(jí)向整合級(jí)提升的階段，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力提升建議如下：一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)時(shí)，應(yīng)下達(dá)具有鼓勵(lì)性的內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)和目標(biāo)，并給予價(jià)值認(rèn)可和積極正向反饋；二是各個(gè)機(jī)構(gòu)單位為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供必要的人員、經(jīng)費(fèi)支持，并完善內(nèi)部控制環(huán)境，分離內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位，避免自我審計(jì)、自我評(píng)價(jià)等情況出現(xiàn)；三是為內(nèi)部審計(jì)人員提供課程培訓(xùn)或能力支持，內(nèi)容應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)思路與技巧、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)流程、輔助性技術(shù)等，同時(shí)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)持續(xù)學(xué)習(xí)獲取專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)；四是聯(lián)合外部審計(jì)人員、第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)等實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)、交流內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

五、研究結(jié)論

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能是一個(gè)階段性進(jìn)步的過(guò)程，其發(fā)展依賴(lài)于內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的不斷提升。IA-CM模型建立了一個(gè)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力建設(shè)的等級(jí)模型，通過(guò)識(shí)別內(nèi)部審計(jì)需求層次與現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)能力之間的差距，以關(guān)鍵過(guò)程域的控制使內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力達(dá)到合適的水平。結(jié)合IA-CM模型和一般的政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力框架，經(jīng)過(guò)問(wèn)卷調(diào)查與要素分析，本文構(gòu)建了政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的分層矩陣模型，該模型為每個(gè)內(nèi)部審計(jì)層級(jí)的專(zhuān)業(yè)能力要求提供了清晰的要素清單，并在S市A區(qū)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力建設(shè)中進(jìn)行了探索性應(yīng)用，以期為政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的提升提供參考借鑒。

（作者單位：深圳市鹽田區(qū)審計(jì)局，郵政編碼：518083，電子郵箱：sjjsfw@yantian.gov.cn）

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