〔摘 要〕２０２０ 年《資源稅法》正式實施， 其作為我國綠色稅制的重要組成將從價計征改革成果上升固化為法律制度， 開啟我國經(jīng)濟綠色發(fā)展的新篇章， 因此有必要對《資源稅法》的實施效果進行分析。本文基于２０１３～２０２２ 年中國上市資源型企業(yè)的面板數(shù)據(jù)， 采用雙重差分模型實證分析《資源稅法》實施對資源型企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響及作用機制。研究結(jié)果表明： 《資源稅法》的實行， 顯著促進了資源型企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新， 機制檢驗表明《資源稅法》的實施有助于增加資源型企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新投入， 進而對資源型企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新起到激勵作用。異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)， 《資源稅法》的實施對中部和東部地區(qū)、國有資源型企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的激勵作用更明顯； 相較于綠色實用新型專利， 《資源稅法》的實施對資源型企業(yè)綠色發(fā)明專利的邊際貢獻更大。未來《資源稅法》可以從增加企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新投入的激勵性政策、促進資源稅與財政稅收政策協(xié)調(diào)配合、實施差異化的稅收優(yōu)惠等方面進行完善。

〔關(guān)鍵詞〕資源稅法 綠色技術(shù)創(chuàng)新 稅收優(yōu)惠 資源型企業(yè) 研發(fā)投入 資源稅改革 環(huán)境規(guī)制 環(huán)境保護

ＤＯＩ：１０．３９６９ ／ ｊ．ｉｓｓｎ．１００４－９１０Ｘ．２０２４．０８．００５

〔中圖分類號〕Ｆ２７３.１； Ｆ８１２.４ 〔文獻標(biāo)識碼〕Ａ

引 言

良好的生態(tài)環(huán)境是人與社會可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)， 節(jié)約資源和保護環(huán)境是我國的基本國策， 稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段是促進資源節(jié)約和環(huán)境保護的重要工具［１］ ?！笆奈濉?時期對優(yōu)化稅制提出了更高的要求， 要進一步推進稅制的“綠色化”， 加強資源稅、環(huán)境保護稅、消費稅、所得稅等稅種之間的聯(lián)系和配合， 使其在生態(tài)環(huán)境保護的全方位、全區(qū)域、全過程中得到最大程度的發(fā)揮。要充分利用稅收杠桿， 將綠色創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)費用有效地降下來， 對新能源進行技術(shù)改造升級， 加大研發(fā)投入， 提高資源利用率， 徹底扭轉(zhuǎn)過度依靠物質(zhì)資源消耗、規(guī)模粗放擴張、高能耗高排放的發(fā)展方式［２］ 。

資源稅是以應(yīng)稅自然資源為征稅對象， 為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的稅種［３］ 。１９８４ 年， 《資源稅條例（草案）》正式確立了我國的資源稅制度， 即按照銷售額的多少，實行超率累進的利潤稅形式。此后資源稅制度經(jīng)歷了三次重要的改革：

（１） 從量計征階段： 《資源稅暫行條例》于１９９３ 年出臺， 擴大了資源稅的征收范圍， 將其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等自然資源納入資源稅的征收范圍， 征稅方式由按超額利潤計征轉(zhuǎn)為按從量定額的方式計征。

（２） 從價計征階段： ２０１１ 年，國家修改了《資源稅暫行條例》， 將部分稅種改為從價定率， 包括原油、天然氣等。２０１４ 年１１ 月， 財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》，并在全國范圍推行煤炭資源稅的從價計征改革。２０１６ 年７ 月， 資源稅改革全面推開， 國家將對資源稅實行全面從價征收， 并在河北省開展了水資源稅的試點工作［４］ 。

（３） 資源稅立法階段： 依托資源稅多次改革試點的成果， 為落實稅收法定原則， 《資源稅法》于２０１９ 年８ 月２６ 日在全國人大常委會上獲得通過， 并于２０２０ 年９ 月１ 日開始實施。經(jīng)過幾次的改革推進， 我國資源稅的征收范圍逐漸擴展， 各個稅種的組成要素都得到了進一步的改善， 征收方法也逐漸趨于統(tǒng)一， 資源稅制度基本完備。

隨著資源稅改革的深入發(fā)展， 大量學(xué)者開始綜合使用多種計量方法來評估資源稅改革政策的實施效果， 主要以從價計征階段中的試點政策為研究對象， 對其實施后在宏觀經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)行為等層面產(chǎn)生的政策效應(yīng)進行研究。

在宏觀層面多采用一般均衡模型和雙重差分模型對經(jīng)濟發(fā)展、環(huán)境福利和能源結(jié)構(gòu)等方面的影響與機制進行分析。多數(shù)研究［５］ 認(rèn)為， 煤炭資源稅由從量計征改為從價計征的政策在短期內(nèi)會對城市的經(jīng)濟發(fā)展形成一定的約束， 但會對我國能源結(jié)構(gòu)調(diào)整以及節(jié)能減排起到積極的推動作用［６］ 。而孫曉華和任俊林［７］ 的研究表明， 資源稅改革不但對試點城市的經(jīng)濟增長產(chǎn)生抑制效應(yīng)， 而且對資源型城市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型也沒有起到推動作用。在環(huán)境效應(yīng)層面， 徐曉亮等［８］ 以我國煤炭資源稅改革為例， 通過模擬煤炭資源稅率調(diào)整和資源價值補償政策調(diào)整的長期影響發(fā)現(xiàn)資源政策調(diào)整有利于促進減排和環(huán)境福利。劉明慧和竇程強［９］ 的研究發(fā)現(xiàn)， 油氣資源稅改革并未對綠色發(fā)展產(chǎn)生積極效果， 但在經(jīng)濟發(fā)展水平較高的區(qū)域卻有利于綠色發(fā)展。

在產(chǎn)業(yè)層面， 劉楠楠［１０］ 建立了從量征收和分稅率從價征收煤炭資源稅因子的煤炭產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)模型， 發(fā)現(xiàn)征收煤炭資源稅并不會對煤炭行業(yè)的生產(chǎn)效率產(chǎn)生顯著影響。李曉紅和牛達文［１１］ 以內(nèi)蒙古為例， 提出了資源稅改革將提升內(nèi)蒙古煤炭行業(yè)的能效與作業(yè)效率。

在企業(yè)層面， 研究主要集中在企業(yè)稅負(fù)變動、盈利能力及經(jīng)營績效方面。梁瑩［１２］ 認(rèn)為， 從價計征改革很可能使得企業(yè)資源稅稅負(fù)提高， 進而降低企業(yè)的要素投入和盈利能力； 孫曉華和任俊林［１３］運用多期雙重差分模型對我國企業(yè)ＯＦＤＩ 的影響進行了實證研究， 發(fā)現(xiàn)資源稅改革對我國企業(yè)ＯＦＤＩ產(chǎn)生了積極的促進效應(yīng)。此外， 也有學(xué)者對資源稅改革與企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響進行分析。岳冰錦［１４］采用多元線性回歸進行實證分析， 研究發(fā)現(xiàn)資源稅改革所導(dǎo)致的資源稅實際稅負(fù)的上升， 會促進企業(yè)增加研發(fā)投入并且會受到企業(yè)負(fù)債規(guī)模的負(fù)向調(diào)節(jié)作用。張婕等［１５］ 實證檢驗了２０１７ 年水資源費改稅政策對試點地區(qū)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新行為的影響及作用機制， 認(rèn)為水資源費改稅對試點地區(qū)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新具有顯著促進作用， 且研發(fā)投入在其中發(fā)揮了有效的中介作用。

上述研究為資源稅改革的政策效應(yīng)提供了研究思路， 但在企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響研究方面較為欠缺， 且研究主要聚焦從價改革階段政策，對資源稅立法后的影響有待進一步研究。近幾年來， 國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境規(guī)制與企業(yè)綠色創(chuàng)新之間的關(guān)系進行了廣泛的研究， 已有的研究成果大致可分為抑制、促進和不確定３ 種觀點。抑制的觀點認(rèn)為， 企業(yè)計劃的資金是有限的， 實行環(huán)境管制提高了公司的污染治理成本， 阻礙了企業(yè)的綠色創(chuàng)新。Ｔｅｓｔａ 等［１６］ 通過實證研究發(fā)現(xiàn)征收排污費對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新是不利的； 促進的觀點對“波特假說” 進行了論證， 提出了環(huán)境規(guī)制對企業(yè)的綠色創(chuàng)新具有推動作用。汪明月等［１７］ 驗證了環(huán)境規(guī)制對企業(yè)各類綠色技術(shù)創(chuàng)新具有較為顯著的影響； 不確定性觀點認(rèn)為， 環(huán)境規(guī)制和綠色創(chuàng)新的關(guān)系可以呈“Ｕ” 型、倒“Ｕ” 型、非線性或無明顯相關(guān)性。王珍愚等［１８］ 指出， 環(huán)境規(guī)制對企業(yè)的綠色創(chuàng)新具有“Ｕ” 型效應(yīng)， 表現(xiàn)為先抑制后促進。陳張蕾［１９］ 的研究表明， 命令控制型環(huán)境規(guī)制與企業(yè)綠色創(chuàng)新存在倒“Ｕ” 型關(guān)系， 而公眾參與型環(huán)境規(guī)制沒有顯著的作用。

在研究對象上， 現(xiàn)有研究綠色技術(shù)創(chuàng)新的文獻多集中于制造業(yè)、重污染行業(yè)等， 較少對資源型企業(yè)進行實證分析， 因而本文聚焦資源型企業(yè)的綠色創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級問題， 豐富了綠色技術(shù)創(chuàng)新的研究方向。在研究內(nèi)容上， 雖然目前環(huán)境規(guī)制對綠色創(chuàng)新在企業(yè)層面有一定的研究， 但其微觀作用機制還有待進一步探討。此外， 已有企業(yè)層面的研究多關(guān)注環(huán)保稅法、水資源稅試點等環(huán)境規(guī)制對企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響， 缺乏對《資源稅法》政策效應(yīng)的研究。

因此本文從微觀企業(yè)層面評估《資源稅法》出臺的政策效果， 即資源稅正式立法在微觀企業(yè)層面是否達到了促進企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新以實現(xiàn)資源節(jié)約的效果； 另外， 探討《資源稅法》實施對資源型企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的作用機制， 并進一步分析《資源稅法》實施對不同企業(yè)性質(zhì)、不同專利性質(zhì)、不同區(qū)域的異質(zhì)性影響。相關(guān)研究結(jié)果可以為《資源稅法》的進一步完善和推動資源稅改革提供政策建議， 也為企業(yè)進行綠色創(chuàng)新管理提供理論支撐。

１ 制度背景和理論假設(shè)

１.１ 制度背景

經(jīng)過２０ 多年的改革和發(fā)展， 我國現(xiàn)行的資源稅體系已趨于規(guī)范化。《資源稅法》的頒布實施，不僅實現(xiàn)了資源稅稅收法定， 而且對我國的綠色稅制進行了豐富和完善， 是全面推進我國稅制綠色轉(zhuǎn)型的重要舉措［２０］ 。其中最主要的變化集中在以下兩個部分：

（１） 對資源稅的稅率、稅目、征收范圍、計征方式、申報程序等進行了統(tǒng)一規(guī)定?！顿Y源稅法》對現(xiàn)有的各種應(yīng)稅產(chǎn)品逐一列出， 共１６４ 個稅目，涵蓋了已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的所有礦產(chǎn)和鹽類； 就稅率而言，《資源稅法》對不同資源稅目分別規(guī)定了固定稅率和幅度稅率； 此外還明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。在稅收征管服務(wù)方面縮短了資源稅的征收時限， 加強了各部門的協(xié)作， 更好地保護了納稅人的合法權(quán)益。

（２） 規(guī)范了減免稅政策?！顿Y源稅法》對已長期實施并被證實有效的稅收優(yōu)惠政策做出了明確的規(guī)定， 如煤礦企業(yè)為安全生產(chǎn)而抽采煤成（層）氣免征資源稅、低豐度油氣田、稠油、高凝油等減征資源稅等?！顿Y源稅法》還賦予了國務(wù)院在促進資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護的情況下， 可以對資源稅進行減免， 并報請人大常委會批準(zhǔn)的權(quán)力。

１.２ 理論假設(shè)

“波特假說” 提出， 適度的環(huán)境規(guī)制可以促進企業(yè)的創(chuàng)新， 通過更先進的技術(shù)來減少企業(yè)的環(huán)境成本， 從而提高企業(yè)的經(jīng)營績效和市場競爭力?！顿Y源稅法》作為強力有效的環(huán)境規(guī)制工具， 它既可通過提高立法層次和稅率來倒逼企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新； 又可通過增加稅收優(yōu)惠政策來激勵企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新［２１］ 。此外， 《資源稅法》作為一項法律制度， 對企業(yè)具有合法性壓力， 特別是增加了對資源型企業(yè)的壓力。面對合法性， 企業(yè)不得不做出戰(zhàn)略調(diào)整， 進行綠色技術(shù)創(chuàng)新活動［２２］ 。

根據(jù)外部性理論， 綠色技術(shù)創(chuàng)新具有技術(shù)外部性， 當(dāng)企業(yè)進入市場后， 其他企業(yè)為獲得更大的經(jīng)濟利益， 從各種途徑獲得新的技術(shù)和知識，使得本企業(yè)所特有的技術(shù)變成了行業(yè)的知識。由于前期投入成本的增加， 企業(yè)不能得到長遠的收益； 另外， 競爭對手的模仿和超越使其逐漸失去了競爭優(yōu)勢。所以， 公司進行綠色技術(shù)創(chuàng)新的積極性就會被大大削弱， 這就需要政府通過宏觀調(diào)控政策加以引導(dǎo)， 制定一些優(yōu)惠政策來彌補損失，同時也給企業(yè)創(chuàng)新活動提供激勵。

根據(jù)Ｋｌａｓｓｅｎ Ｋ Ｊ 等［２３］ 的研究， 稅收政策對研發(fā)投入這一企業(yè)創(chuàng)新的代理變量具有顯著的作用，其作用方式有通過稅收優(yōu)惠進行直接鼓勵以及通過增加稅負(fù)進行間接調(diào)整兩種， 本文主要探討第一種影響路徑。稅收優(yōu)惠是一種有效的激勵機制，它能夠直接為企業(yè)提供創(chuàng)新資金、加大研發(fā)投入、減少企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險、促進企業(yè)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化［２４］ 。根據(jù)稅收優(yōu)惠理論， 《資源稅法》制定資源稅稅收優(yōu)惠政策， 相當(dāng)于將一部分應(yīng)該強制征收的政府收入讓渡給了企業(yè)， 而這些資金若用在企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新中， 可以降低企業(yè)的綠色研發(fā)成本， 減輕綠色創(chuàng)新所帶來的壓力。此外， 資源稅稅收優(yōu)惠政策帶來的資金用于綠色技術(shù)創(chuàng)新中， 通過間接縮短研究開發(fā)時間、加快技術(shù)研發(fā)過程， 促進綠色產(chǎn)品轉(zhuǎn)化， 也可以進一步增加企業(yè)收益?！顿Y源稅法》明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率， 一般選礦稅率低于原礦， 部分符合選礦要求的企業(yè)稅負(fù)降低， 將享受到的資源稅減免稅額用于技術(shù)研發(fā)和設(shè)備更新， 拓寬了企業(yè)的營收渠道， 節(jié)省了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

此外， 企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新會產(chǎn)生正面的外溢作用， 企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新成果可以被其他企業(yè)和個人學(xué)習(xí)模仿； 另外， 綠色技術(shù)創(chuàng)新注重減少資源消耗和環(huán)境保護， 其帶來的企業(yè)個人利益小于社會利益， 因而資源型企業(yè)的綠色技術(shù)研發(fā)積極性較低［２５］ 。《資源稅法》中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定， 有助于增加企業(yè)現(xiàn)金流量， 降低資金周轉(zhuǎn)、費用支出等方面的風(fēng)險， 對企業(yè)的損失進行了一定的補償， 從而提高了企業(yè)的創(chuàng)新動力與信心。

因此， 根據(jù)以上的推理， 本文提出以下研究假設(shè)：

Ｈ１： 《資源稅法》的實施有助于促進資源型企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新。