摘要：本文深入探討了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，突出了其在確保企業(yè)治理透明性、財(cái)務(wù)合規(guī)性以及領(lǐng)導(dǎo)層道德行為方面的核心作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是評(píng)估高層領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中責(zé)任履行的有效工具，還是揭示違規(guī)行為、預(yù)防腐敗和確保企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵機(jī)制。文中通過對(duì)國有企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并結(jié)合具體案例總結(jié)，提出了一系列切實(shí)可行的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；內(nèi)部管理；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為約束中國企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的重要手段，自1985年起步以來，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)了法治化、制度化和規(guī)范化，其執(zhí)行效果顯著提升。這種審計(jì)不僅加強(qiáng)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)控，還促進(jìn)了財(cái)務(wù)透明度和責(zé)任意識(shí)的提高。2019年，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）的發(fā)布，標(biāo)志著國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。這一規(guī)定進(jìn)一步明確了審計(jì)的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化了審計(jì)的法規(guī)基礎(chǔ)。2021年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，旨在提高審計(jì)的質(zhì)量和效果。這些發(fā)展不僅提升了審計(jì)工作的專業(yè)性和深入性，也確保了審計(jì)活動(dòng)在提高國有企業(yè)管理水平和防范財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為確保國有資產(chǎn)安全和提升企業(yè)治理效率的重要工具。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義和目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種重要審計(jì)方法，由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員執(zhí)行，依據(jù)黨和國家的方針、政策及法律法規(guī)，對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的履職情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。該方法旨在督促政策有效執(zhí)行，全面審查企業(yè)管理與制度實(shí)施，評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)行為與工作態(tài)度，發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)管理缺陷，提升管理效率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益[1]。

實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于確保國有企業(yè)遵循黨和國家政策并有效運(yùn)營至關(guān)重要。它幫助評(píng)估政策實(shí)際效果，指出實(shí)施問題，促進(jìn)管理持續(xù)改進(jìn)和效率提高。同時(shí)，對(duì)管理層的全面審查和行為評(píng)估強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部控制和透明度，有助于防止濫用職權(quán)和腐敗，確保企業(yè)資源合理有效使用[2]。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和程序

（一）主要內(nèi)容

2019年印發(fā)的《規(guī)定》更加全面系統(tǒng)地規(guī)范和指導(dǎo)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全流程，內(nèi)容上突破了以往僅關(guān)注財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限，明確規(guī)定審計(jì)內(nèi)容應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況，同時(shí)充分考慮領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督需求、履職特點(diǎn)及審計(jì)資源等因素，依法依規(guī)確定審計(jì)內(nèi)容。

（二）主要程序

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段，展示了細(xì)致且系統(tǒng)的操作流程。審計(jì)準(zhǔn)備階段包括成立工作小組、進(jìn)行審前調(diào)查、編制審計(jì)方案，為審計(jì)實(shí)施奠定基礎(chǔ)。審計(jì)實(shí)施階段則涉及召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)、收集整理資料、執(zhí)行審計(jì)程序、獲取必要證據(jù)，以確保審計(jì)深度和廣度。審計(jì)報(bào)告階段負(fù)責(zé)草擬報(bào)告、征求意見及修改，確保報(bào)告準(zhǔn)確全面。后續(xù)審計(jì)階段則提交報(bào)告給相關(guān)負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)，檢查審計(jì)建議實(shí)施效果，確保審計(jì)持續(xù)影響力[3]。這一流程增強(qiáng)了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和透明度，加大了管理效率和政策執(zhí)行監(jiān)督力度，有效提升了企業(yè)治理質(zhì)量和整體表現(xiàn)。

三、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)存問題

基于國有企業(yè)聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例研究可知，在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人審計(jì)中還存在以下問題：

（一）信息獲取障礙

國有企業(yè)在信息透明77c2aa9800b045488cfa54e00568d125ca330a3ec19f4ab09ef5da418a74d63b度方面存在一定不足，與私營企業(yè)相比，其信息系統(tǒng)的開放性和透明度較低，常導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)記錄不完整或難以理解。此外，國有企業(yè)往往對(duì)外部審計(jì)持保留態(tài)度，部分原因是擔(dān)心重要信息泄露，因而不愿完全開放財(cái)務(wù)記錄。同時(shí)，國有企業(yè)規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，這也增加了理解其財(cái)務(wù)狀況的難度，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的收集與分析需耗費(fèi)大量時(shí)間和資源，進(jìn)一步加劇了審計(jì)的挑戰(zhàn)。這些因素共同影響了審計(jì)的效率和效果。

（二）內(nèi)部干預(yù)和壓力

在國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員常面臨內(nèi)部干預(yù)和職業(yè)發(fā)展的壓力，這些挑戰(zhàn)嚴(yán)重威脅了審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。管理層或關(guān)鍵人員可能通過直接溝通、含蓄提示或其他微妙方式試圖影響審計(jì)人員，以維護(hù)自身利益或掩蓋不當(dāng)行為。同時(shí)，審計(jì)人員可能因提供符合企業(yè)期望的審計(jì)結(jié)果而獲得更多業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，這種潛在利益可能導(dǎo)致他們?cè)诒３謱I(yè)獨(dú)立性與追求業(yè)務(wù)利益之間產(chǎn)生沖突。

（三）審計(jì)方法有待改進(jìn)。

當(dāng)前，國有企業(yè)在應(yīng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法時(shí)，存在一系列顯著的局限性。尤為突出的是，該方法過度依賴于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核查與分析，這在全面評(píng)估國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)顯得捉襟見肘。這種局限性導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果可能無法全面反映領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，需要引入更多元化的評(píng)估指標(biāo)和方法來完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系。

傳統(tǒng)方法主要關(guān)注歷史數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，但預(yù)測(cè)未來潛在風(fēng)險(xiǎn)和問題的能力較弱。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這種缺乏前瞻性和主動(dòng)性的審計(jì)方法可能導(dǎo)致重要風(fēng)險(xiǎn)被忽視，無法充分發(fā)揮審計(jì)在預(yù)防和警示方面的作用[4]。此外，雖然審計(jì)方法和流程的標(biāo)準(zhǔn)化帶來了便利和一致性，但也表現(xiàn)出對(duì)不同國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的個(gè)性化和靈活性不足。這種一刀切的做法限制了審計(jì)方法的效果和適用性，可能無法準(zhǔn)確反映特定企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營和財(cái)務(wù)狀況。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)信息收集和分析能力

為提高審計(jì)效率和質(zhì)量，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)采用現(xiàn)代化的技術(shù)工具，如大數(shù)據(jù)分析工具和人工智能算法，這些工具在處理龐大數(shù)據(jù)集時(shí)能提供更高的效率和精確性。同時(shí)，利用云計(jì)算和在線協(xié)作平臺(tái)可以顯著增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)成員間的信息共享和溝通，確保信息流動(dòng)迅速且透明。此外，建立一個(gè)全面的信息數(shù)據(jù)庫至關(guān)重要，該數(shù)據(jù)庫應(yīng)涵蓋歷史財(cái)務(wù)報(bào)告、行業(yè)分析報(bào)告以及相關(guān)政策法規(guī)，為審計(jì)工作提供堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)和參考框架。

加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通同樣重要。審計(jì)人員應(yīng)通過有效的溝通技巧確保及時(shí)獲取所需信息，并清晰地傳達(dá)信息需求的目的和重要性。這不僅有助于獲得被審計(jì)單位的配合，也有利于提高信息的準(zhǔn)確性和完整性。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)持續(xù)提升自身專業(yè)技能，通過參加相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)最新的審計(jì)技術(shù)與方法，特別是掌握新興的財(cái)務(wù)工具和技術(shù)，以更深入地分析復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并有效地發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）保持獨(dú)立性和專業(yè)性

1.堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性的原則。確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作成功的關(guān)鍵。審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員必須保持完全獨(dú)立，避免任何可能的利益沖突。為此，審計(jì)人員不應(yīng)擔(dān)任或曾擔(dān)任被審計(jì)企業(yè)的任何職位，也不應(yīng)持有被審計(jì)企業(yè)的股份。此外，審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)避免與被審計(jì)企業(yè)管理層建立過于親密的個(gè)人關(guān)系，以防止情感因素影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。采取這些措施，可以大幅提高審計(jì)的可靠性和有效性。

2.強(qiáng)化內(nèi)部管理和審計(jì)流程監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立和完善內(nèi)部控制制度，以確保審計(jì)工作的規(guī)范性和效率。這包括明確審計(jì)項(xiàng)目的分工，執(zhí)行并監(jiān)控各項(xiàng)審計(jì)程序，確保每個(gè)步驟均按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。同時(shí)，應(yīng)建立規(guī)范的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，保證所有相關(guān)信息的透明度，并定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)與質(zhì)量評(píng)估，以監(jiān)督審計(jì)工作的執(zhí)行情況，確保程序正確性和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性[5]。此外，設(shè)立反饋機(jī)制至關(guān)重要，它允許團(tuán)隊(duì)成員在發(fā)現(xiàn)任何可能影響審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的問題時(shí)，能夠及時(shí)上報(bào)。這些措施共同作用，能有效提升審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和信賴度。

3.提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)通過持續(xù)的培訓(xùn)和教育來提升審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能，特別是增強(qiáng)他們對(duì)國有企業(yè)特殊性和復(fù)雜性的理解。此外，事務(wù)所必須強(qiáng)化職業(yè)道德準(zhǔn)則，要求審計(jì)人員保持高度的職業(yè)操守和道德標(biāo)準(zhǔn)。通過這些道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，可以確保審計(jì)人員不受任何利益誘惑，從而顯著提高審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性。這些措施共同確保審計(jì)服務(wù)不僅符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也能夠在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中保持準(zhǔn)確性和公正性。

（三）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法

采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法能夠更有效地識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的針對(duì)性和實(shí)效性。以下是幾種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法：

一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具和方法，對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面評(píng)估，通過識(shí)別和分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，并制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，預(yù)防和控制潛在風(fēng)險(xiǎn)，以確保審計(jì)工作的有效性和準(zhǔn)確性。

二是數(shù)據(jù)分析和數(shù)字化審計(jì)技術(shù)。審計(jì)人員可以運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)，對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行快速篩選，提取關(guān)鍵信息，并發(fā)現(xiàn)異常和潛在問題。

三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的測(cè)試和抽樣。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的測(cè)試和抽樣方法，針對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)。通過選擇適當(dāng)?shù)某闃訕颖竞蜏y(cè)試方法，優(yōu)先審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以發(fā)現(xiàn)潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)，并提供有針對(duì)性的審計(jì)意見和建議。

（四）深入理解業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

為了提高審計(jì)質(zhì)量和準(zhǔn)確性，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)進(jìn)行深入的行業(yè)研究，全面了解國有企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及行業(yè)規(guī)范，包括研究相關(guān)政策法規(guī)，以幫助審計(jì)人員準(zhǔn)確把握企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況。此外，詳細(xì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)工作的核心，審計(jì)人員需仔細(xì)審查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，以及企業(yè)的預(yù)算、資金管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過這種細(xì)致的財(cái)務(wù)分析，審計(jì)人員能夠全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債水平、收入穩(wěn)定性和現(xiàn)金流動(dòng)性等關(guān)鍵指標(biāo)。

同時(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)與企業(yè)管理層進(jìn)行深入溝通，通過訪談、會(huì)議和問卷調(diào)查等方式確保直接有效的信息交流。這種直接交流不僅有助于審計(jì)人員更好地理解企業(yè)的經(jīng)營策略、風(fēng)險(xiǎn)管理和未來規(guī)劃，而且提供了更深層次的背景信息和洞察力，從而使審計(jì)報(bào)告更加全面和深入。

綜合運(yùn)用這些方法和策略，審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠提供更精準(zhǔn)的審計(jì)意見，有效評(píng)估和指出企業(yè)運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)，最終幫助企業(yè)優(yōu)化管理策略和提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。這樣的審計(jì)實(shí)踐不僅增強(qiáng)了審計(jì)的實(shí)用性和戰(zhàn)略價(jià)值，還顯著提升了國有企業(yè)的透明度和公信力。

五、結(jié)語

審計(jì)人員必須保持嚴(yán)格的獨(dú)立性和客觀性，確保不受外部利益的干擾，以維護(hù)審計(jì)結(jié)果的公正性和可信度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)通過加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)控審計(jì)流程來支持這一點(diǎn)，確保審計(jì)工作的透明度、規(guī)范性和可控性。此外，審計(jì)人員應(yīng)不斷提升自己的專業(yè)素質(zhì)和道德水平，加深對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法的理解與應(yīng)用。通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制審計(jì)、數(shù)據(jù)分析和數(shù)字化審計(jì)技術(shù)等先進(jìn)手段，審計(jì)人員能更有效地識(shí)別和管理企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。這些技術(shù)的應(yīng)用不僅提高了審計(jì)的效率和精確性，也使審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進(jìn)措施，支持企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展?？偟膩碚f，建立穩(wěn)固的合作關(guān)系，同時(shí)確保審計(jì)的獨(dú)立性和高標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)道德，是實(shí)現(xiàn)有效審計(jì)并促進(jìn)國有企業(yè)持續(xù)改進(jìn)與成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。

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〔作者簡(jiǎn)介：熊俊，重慶康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）中級(jí)會(huì)計(jì)師?！?/p>