摘 要：隨著新一輪科技革命浪潮的到來和產(chǎn)業(yè)的升級，科學(xué)技術(shù)正在重塑世界經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，我國的科技發(fā)展也逐步加大投入力度。在當(dāng)前的高質(zhì)量發(fā)展階段，為了在日益激烈的市場競爭中取得主動地位，成本管理是較為有效的措施，而戰(zhàn)略成本管理則是成本管理中相對較為先進(jìn)的方法。它從企業(yè)戰(zhàn)略的高度出發(fā)，將成本管理與公司戰(zhàn)略相結(jié)合，有助于公司整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。在大數(shù)據(jù)時代，新興技術(shù)的廣泛使用也在改變企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的使用環(huán)境，為其提供了更先進(jìn)的技術(shù)支持。本文基于大數(shù)據(jù)時代的背景，分析ESG評級、數(shù)字化轉(zhuǎn)型和戰(zhàn)略成本管理的關(guān)系，并對企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理提出了相應(yīng)的措施，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)增長。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；企業(yè)戰(zhàn)略管理；ESG；數(shù)字化轉(zhuǎn)型

引言

在新發(fā)展的戰(zhàn)略格局下，隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，企業(yè)的財務(wù)、市場營銷和生產(chǎn)管理工作與新興技術(shù)的融合加深，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部可利用的資源在發(fā)生劇烈變化，戰(zhàn)略成本管理的環(huán)境也在發(fā)生改變，同時新技術(shù)也為戰(zhàn)略成本管理的工作提供了技術(shù)性的支持。傳統(tǒng)的成本管理的視野較為狹窄，除了局限于壓縮成本、對信息化技術(shù)的應(yīng)用不足、只重視單一業(yè)務(wù)，還缺乏從價值鏈上下游整體、各個環(huán)節(jié)來降低成本和提高效率。戰(zhàn)略成本管理則是站在實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的角度，不斷改進(jìn)和完善成本支出結(jié)構(gòu)。戰(zhàn)略成本管理包括價值鏈分析、成本動因和戰(zhàn)略定位三方面的分析內(nèi)容。價值鏈?zhǔn)欠謩e從企業(yè)的內(nèi)部和外部入手，分析能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值的包括哪些活動；成本動因則是分析企業(yè)成本支出來自哪些方面，根據(jù)成本要素的系統(tǒng)性可以進(jìn)一步劃分的執(zhí)行性成本動因和結(jié)構(gòu)性成本動因；戰(zhàn)略定位則是判斷企業(yè)在現(xiàn)有市場中的競爭地位，分析企業(yè)的優(yōu)劣勢，常用的工具包括波特五力模型和SWOT分析法。

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是促進(jìn)企業(yè)整體生產(chǎn)效率的提高和生產(chǎn)力發(fā)展，降本增效的有效途徑，也是當(dāng)下研究的熱點之一。然而雖然有很多企業(yè)將數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，并且加大了數(shù)字化的研發(fā)投入，但由于結(jié)果不確定性強、轉(zhuǎn)型成本高等原因，數(shù)字化轉(zhuǎn)型在內(nèi)部發(fā)揮作用或者實現(xiàn)預(yù)期效果的企業(yè)占比數(shù)量不高。部分研究認(rèn)為數(shù)字化轉(zhuǎn)型是指通過信息技術(shù)、計算技術(shù)等多種技術(shù)的組合或單個應(yīng)用，重新塑造組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、商業(yè)模式和產(chǎn)品服務(wù)類型，從而為企業(yè)創(chuàng)造新的價值，以應(yīng)對外部環(huán)境的變化、獲得競爭優(yōu)勢。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響下，隨著數(shù)據(jù)資源在企業(yè)各部門之間的配置優(yōu)化，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)趨于協(xié)同，高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略也得以實現(xiàn)[1]。

ESG是從企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行、內(nèi)部公司治理和社會責(zé)任履行的程度對企業(yè)的可持UxKshuI8az7vWUNa9RIThw48AVXVm126maWhEBuZwI0=續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行評價的指標(biāo)，包含了環(huán)境、社會和企業(yè)自身三方面的視角。戰(zhàn)略成本管理站在公司長遠(yuǎn)利益的角度，與ESG的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)趨于一致。ESG所考察的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，自然資源的消耗、污染以及上下游供應(yīng)鏈、消費者的關(guān)系等角度都是戰(zhàn)略成本的重點關(guān)注對象。

一、數(shù)字化轉(zhuǎn)型對戰(zhàn)略成本管理的影響

在已有的研究成果中，不少學(xué)者針對數(shù)字化轉(zhuǎn)型和成本管理的關(guān)系進(jìn)行了探討。英國學(xué)者Bakhshi通過對數(shù)百家企業(yè)的成本管理的調(diào)查數(shù)據(jù)得出，用戶數(shù)據(jù)的獲取使企業(yè)更加精準(zhǔn)地預(yù)知客戶需求并進(jìn)行相對應(yīng)的生產(chǎn)活動，降低了生產(chǎn)過程中不必要的成本支出，提高了生產(chǎn)效率；鄭玲和王培培提出，隨著科技的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨越來越復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理工作，傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)需求，同時企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理需要通過與信息化的結(jié)合才可繼續(xù)使用。在數(shù)字化技術(shù)盛行的時代，不少學(xué)者都認(rèn)為企業(yè)需要通過戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)打破傳統(tǒng)管理模式的限制，運用前沿的信息技術(shù)設(shè)備完成對數(shù)據(jù)的有效整合，快速了解到經(jīng)營者所需的信息，提供有價值的數(shù)據(jù)，進(jìn)而降低決策的不確定性。同時數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用也對信息的安全性帶來挑戰(zhàn)，要求企業(yè)的數(shù)據(jù)信息和會計信息處理人員具備獲取和處理數(shù)據(jù)的能力。

基于信息不對稱理論，在交易市場中的信息存在不透明性，各個市場主體之間所獲得的信息數(shù)量和質(zhì)量存在顯著差異，現(xiàn)實中公司掌握的信息越多，公司作出下一步?jīng)Q策的參考經(jīng)驗越充足。產(chǎn)業(yè)鏈的不斷延長使得每一環(huán)節(jié)都存在一定程度的信息不對稱現(xiàn)象，使企業(yè)管理者無法充分了解企業(yè)消息、消費者的需求和市場信息，消費者也無法得知企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實狀況。然而隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型時代的來臨，企業(yè)經(jīng)營和市場等信息通過數(shù)據(jù)反映，實現(xiàn)了實時共享，企業(yè)在了解更多的市場信息和消費者需求后極大提升了生產(chǎn)和服務(wù)效率，并且在了解消費者需求的情況下制定合理的價格，與消費者實現(xiàn)共贏?；诮灰壮杀纠碚?，企業(yè)交易成本是指在整個價值鏈系統(tǒng)中對各個環(huán)節(jié)的關(guān)系的管理所產(chǎn)生的成本費用，隨著數(shù)字化程度的加深，企業(yè)供應(yīng)鏈的各方關(guān)系得到增強，防止了機會主義行為的發(fā)生，從而減少了交易成本。同時數(shù)字化的加深也降低了信息不對稱現(xiàn)象，企業(yè)掌握了更多的信息，增強了與消費者和供應(yīng)商的議價能力，市場競爭力提升。同時隨著企業(yè)數(shù)字平臺和信息共享平臺的建立和完善，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部各部門之間的互相了解，協(xié)調(diào)配合難度下降，信息成本也對應(yīng)地降低[2]。

數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略定位、內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈三個方面。從戰(zhàn)略定位視角，數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用有助于企業(yè)明確自身戰(zhàn)略定位，通過數(shù)據(jù)平臺的用戶流量數(shù)據(jù)企業(yè)能精準(zhǔn)定位顧客的消費偏好和習(xí)慣以及消費規(guī)律，并以此相對應(yīng)地調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)以達(dá)到更高的市場占有率。利用大數(shù)據(jù)的功能，企業(yè)充分了解市場需求和國家政策等相關(guān)信息，以明確企業(yè)的政府政策履行情況和市場定位，制定更為精準(zhǔn)的未來發(fā)展方向和經(jīng)營策略。從內(nèi)部價值鏈視角出發(fā)，數(shù)字化的影響主要體現(xiàn)在研發(fā)、生產(chǎn)采購和營銷環(huán)節(jié)。在研發(fā)環(huán)節(jié)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度的加深讓企業(yè)了解當(dāng)下的消費者偏好趨勢和市場需求，幫助項目管理人員收集更有效的信息，減少數(shù)據(jù)處理壓力，進(jìn)而更有效地調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，研發(fā)新產(chǎn)品以適應(yīng)市場的新需求；生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的重心在于企業(yè)內(nèi)部各個核心業(yè)務(wù)的鏈接，數(shù)字化轉(zhuǎn)型使企業(yè)各部門之間的聯(lián)系加深，有效打破溝通壁壘，減少生產(chǎn)運營的支出，同時隨著數(shù)據(jù)獲取的增多，企業(yè)在生產(chǎn)前就有了較清晰的產(chǎn)品和客戶圖像，提高了企業(yè)在采購方面的優(yōu)勢，降低成本；在營銷環(huán)節(jié)，企業(yè)通過數(shù)字技術(shù)得到的市場信息與企業(yè)掌握的資源相結(jié)合，實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的同時也變革了內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)，達(dá)到成本整合的結(jié)果，同時在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中企業(yè)建立數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，與利益相關(guān)者的數(shù)據(jù)信息交流，促進(jìn)營銷環(huán)節(jié)的正向循環(huán)，市場中的組織之間成為風(fēng)險共同承擔(dān)者和利益共同體。從外部價值鏈的視角出發(fā)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度的深化提高了獲取并處理外部信息的能力，通過數(shù)字技術(shù)及時了解企業(yè)外部信息，為企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并解決問題提供了保障，并且數(shù)字化技術(shù)構(gòu)建的數(shù)據(jù)供應(yīng)鏈?zhǔn)蛊髽I(yè)的業(yè)務(wù)流程透明度增強，生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)面向消費者和生產(chǎn)經(jīng)營的參與者公開，從而有助于及時了解相關(guān)信息[3]。

二、ESG對戰(zhàn)略成本管理的影響

ESG的理念最早于2004年由聯(lián)合國提出，旨在從多個維度對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和長期價值進(jìn)行評估。E是環(huán)境environment的縮寫，反映企業(yè)在環(huán)境保護和環(huán)境治理，尤其是在消除污染和資源有效利用的能力；S是社會social的縮寫，反映的是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，即對利益相關(guān)者滿足程度的衡量，包括企業(yè)股東、機構(gòu)投資者及債權(quán)人的正當(dāng)利益滿足狀況；G代表governance，反映企業(yè)公司治理水平，其中公司治理可以細(xì)分為內(nèi)部治理水平和外部治理水平兩個維度。目前學(xué)術(shù)界公認(rèn)的對ESG的衡量標(biāo)準(zhǔn)包括華證ESG評級和彭博資訊公司的評級，華證ESG評級通過大數(shù)據(jù)引擎，利用行業(yè)加權(quán)平均法對超過120個底層指標(biāo)對企業(yè)的ESG表現(xiàn)進(jìn)行衡量，最終以C到AAA九個級別評價ESG的責(zé)任履行情況，其數(shù)據(jù)有較高的可獲得性和連續(xù)性，基本可覆蓋國內(nèi)所有的上市公司。彭博ESG評級主要根據(jù)各個上市公司發(fā)布的年度報告，采用0到100的數(shù)值對企業(yè)的ESG表現(xiàn)進(jìn)行初步評分，最后根據(jù)具體行業(yè)水平進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以確保在同一行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)的ESG表現(xiàn)數(shù)據(jù)能夠相互可比。然而彭博ESG評級針對的主要是國外上市公司，對于國內(nèi)公司無論是度量標(biāo)準(zhǔn)還是范圍都存在局限性，因此國內(nèi)對ESG的研究更多偏向于采用華證ESG評級數(shù)據(jù)。

ESG對戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的影響可以細(xì)分為E、S和G三個維度。從環(huán)境E的角度看，在全面推進(jìn)生態(tài)文明強國的進(jìn)程和低碳生活的經(jīng)濟要求下，企業(yè)對于總體戰(zhàn)略的制定需要考慮對自然環(huán)境的影響程度，在企業(yè)價值實現(xiàn)的同時還需要分析需求端，提供市場所需要的低碳價值使其得到認(rèn)可，讓下游消費者和客戶理解并接受企業(yè)提供的低碳價值，實現(xiàn)真正意義的價值創(chuàng)造。從社會責(zé)任S的角度看，企業(yè)需要同時考慮消費產(chǎn)品的質(zhì)量要求、員工福利和薪金待遇、上游供應(yīng)商以及其他相關(guān)利益相關(guān)者。為實現(xiàn)這些要求，企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理的過程中體驗對于人才的要求，優(yōu)秀的人才使企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量更優(yōu)化、有效保障員工待遇福利、避免勞務(wù)糾紛、供應(yīng)鏈體系更為完善。當(dāng)前，對于杰出人才除了關(guān)注其業(yè)務(wù)能力，還需要注重其身心健康和包容性，在戰(zhàn)略成本管理的過程中必然需要考慮人才的要求。從公司治理G的角度看，公司治理涉及企業(yè)管理人員、董事會、股東等其他各方的權(quán)責(zé)分配，在ESG框架體系中，企業(yè)需要從關(guān)注短期收益向長期效益轉(zhuǎn)化，戰(zhàn)略成本管理需要站在未來可持續(xù)發(fā)展的角度進(jìn)行。

三、大數(shù)據(jù)背景下戰(zhàn)略成本管理的策略

（一）從數(shù)字轉(zhuǎn)型的角度看，需要促進(jìn)新興數(shù)字技術(shù)與戰(zhàn)略成本管理的融合

在大數(shù)據(jù)的生產(chǎn)力背景下，企業(yè)需要依據(jù)政府政策、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)自身的條件，因地制宜地將戰(zhàn)略成本與數(shù)字技術(shù)結(jié)合。同時企業(yè)戰(zhàn)略成本的制定需要從自身條件出發(fā)，不可脫離實際。企業(yè)總體戰(zhàn)略直接影響戰(zhàn)略成本的制定，根據(jù)企業(yè)生命周期理論，企業(yè)在不同生命周期的總體戰(zhàn)略也會不同。例如在企業(yè)導(dǎo)入期階段，其重心在于對技術(shù)提升與研發(fā)的投資，促進(jìn)產(chǎn)品大數(shù)據(jù)的整合，嚴(yán)格控制研發(fā)支出；在成長期階段，企業(yè)需要重點關(guān)注產(chǎn)品的市場營銷，管控廣告投放方面的支出；在成熟期階段，此時市場中的大部分產(chǎn)品是標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，企業(yè)需要管控原材料成本的支出，提高效率和投資報酬率，鞏固市場份額；進(jìn)入衰退階段，企業(yè)需要控制各方面的成本支出，以獲得最后的現(xiàn)金流；在數(shù)字化、智能化階段，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理需要協(xié)同大數(shù)據(jù)價值鏈實現(xiàn)智能化，推動“動力、效率和質(zhì)量”的變革，全面提升企業(yè)戰(zhàn)略成本管理水平[4]。

（二）從ESG的角度看，企業(yè)要建立完善的ESG管理體系以適應(yīng)戰(zhàn)略成本的需要

ESG涉及企業(yè)發(fā)展的眾多方面，包括人才吸引、資源消耗、內(nèi)部控制和商業(yè)與職業(yè)道德等，要求企業(yè)從長期的角度出發(fā)進(jìn)行決策，完善的戰(zhàn)略成本管理需要優(yōu)化ESG框架體系，從決策層到管理層最后至基層執(zhí)行層，層層推進(jìn)。在決策層，董事會在做戰(zhàn)略決策的同時需要與ESG需求結(jié)合，使ESG需求與公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)相匹配；在管理層，企業(yè)人員需要根據(jù)決策層的戰(zhàn)略決策，將總體策略和ESG進(jìn)行分解，明確基層執(zhí)行層為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和ESG的具體活動，制定對應(yīng)的結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部可利用的資源，建立完善的監(jiān)督和控制機制，使執(zhí)行層人員按照特定的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動；在執(zhí)行層，企業(yè)各部門人員組成工作小組，實現(xiàn)不同部門之間的協(xié)作與配合，收集并匯編ESG信息以形成工作報告，反饋ESG工作中的成果和出現(xiàn)的問題，提出合理化的建議。

（三）加強信息建設(shè)，培養(yǎng)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理所需要的人才

在信息化時代，提高企業(yè)效率需要將大數(shù)據(jù)技術(shù)貫徹至企業(yè)整體，完善信息化基礎(chǔ)設(shè)施，例如各個部門的軟硬件設(shè)施的構(gòu)建，實現(xiàn)內(nèi)部各個部門在信息對接時的高效性。對于內(nèi)部員工而言，企業(yè)也需要定期開展培訓(xùn)，強化信息化知識和素質(zhì)的培養(yǎng)以達(dá)到企業(yè)的要求。人才是第一生產(chǎn)力，在大數(shù)據(jù)背景下，技術(shù)更新的速度加快，企業(yè)管理模式和信息系統(tǒng)建設(shè)如果不能及時變更可能會在市場競爭中處于不利地位，因此建立一支高質(zhì)量的人才儲備便成為重要任務(wù)，大數(shù)據(jù)時代對于人才的要求與傳統(tǒng)管理模式下存在顯著差異，高效的人才管理團隊除了具備營銷能力，還需要具備數(shù)據(jù)整理和分析能力，將數(shù)據(jù)反映成企業(yè)所需要的信息。因此在引進(jìn)外部人才時，將對數(shù)據(jù)分析的能力放在核心地位，構(gòu)建高端人才平臺，提高戰(zhàn)略成本管理的執(zhí)行效率，實現(xiàn)更強的市場競爭力。

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[4]許馨月，劉啟亮.數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下戰(zhàn)略成本管理研究[J].財會通訊，2023（14）：129-134.

作者簡介：干驍愷（1999.07－），男，漢族，浙江湖州人，碩士研究生在讀，研究方向：企業(yè)創(chuàng)新。