摘 要：本文在對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部治理與外部監(jiān)督兩方面分析了經(jīng)營(yíng)管理存在的若干問(wèn)題，提出了調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、制定利潤(rùn)分配機(jī)制、強(qiáng)化全面質(zhì)量管理與監(jiān)督、有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作用、加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督與管理、深入開(kāi)展處理與處罰工作等建議，以期切實(shí)提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的更好與更快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部治理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)揮出對(duì)整個(gè)市場(chǎng)行為的嚴(yán)格規(guī)范作用，其重要性不容忽視，通過(guò)自身業(yè)務(wù)功能的有效實(shí)現(xiàn)，可以在很大程度上對(duì)市場(chǎng)正常經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行維護(hù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一類(lèi)比較特殊的服務(wù)類(lèi)機(jī)構(gòu)，主要通過(guò)人的智力和知識(shí)為相關(guān)客戶(hù)提供會(huì)計(jì)方面或其他有關(guān)服務(wù)，其經(jīng)營(yíng)與管理工作的全面與有效開(kāi)展能夠?qū)ψ陨硇袨檫M(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，在樹(shù)立與持續(xù)強(qiáng)化管理者信息的同時(shí)為事務(wù)所聲譽(yù)的提升提供重要支持，助力事務(wù)所獲取更加豐富與多元化的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，在此基礎(chǔ)上全面與有效激發(fā)各相關(guān)利益主體的積極性與主動(dòng)性，有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部公信力，最終從整體層面推動(dòng)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)更加健康與持續(xù)的發(fā)展[1]。

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所界定

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展性質(zhì)以及不同地區(qū)等相關(guān)因素的影響下，學(xué)者們針對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所所作的界定并沒(méi)有達(dá)成完全統(tǒng)一。在我國(guó)香港地區(qū)，研究人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍認(rèn)為除了國(guó)際四大會(huì)計(jì)師行業(yè)之外，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所均屬于中小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所。受此觀念的影響，就算某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量已經(jīng)超過(guò)100人，只要不是國(guó)際四大會(huì)計(jì)師行業(yè)，依舊被劃歸至中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的范疇。不過(guò)我國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)此持不同的意見(jiàn)，認(rèn)為只要一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備上市及證券期貨職業(yè)資格，便屬于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除此之外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被劃歸至中小規(guī)模事務(wù)所范疇[2]。根據(jù)不同地區(qū)、不同學(xué)者的不同觀點(diǎn)，本文對(duì)中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行以下定義：以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象，如果營(yíng)業(yè)額沒(méi)有超過(guò)1000萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)在50人以?xún)?nèi)，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所便被視作中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部治理方面的問(wèn)題

1.內(nèi)部決策權(quán)力集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)尚不健全

現(xiàn)階段，受到自身發(fā)展規(guī)模較小這一因素的影響，我國(guó)很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部決策的過(guò)程中基本上都是由事務(wù)所內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)作出決定，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)并不完善，致使事務(wù)所內(nèi)部很多重大決策的制定都有過(guò)于集中的特點(diǎn)顯現(xiàn)出來(lái)，基本上都在主要領(lǐng)導(dǎo)方面集中，員工并不具備議事的權(quán)利，在此形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策公平性及科學(xué)性難以得到應(yīng)有的保證，顯然會(huì)對(duì)事務(wù)所自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及其審計(jì)監(jiān)督工作的全面與合理推進(jìn)產(chǎn)生制約作用。

2.利潤(rùn)分配不合理，高端人員流失

我國(guó)并未針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部利潤(rùn)的實(shí)際分配進(jìn)行清晰而又嚴(yán)格的規(guī)定，自主決策權(quán)以及集中式股權(quán)使得個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)會(huì)在較大程度上對(duì)利益分配產(chǎn)生影響，而這又有較大可能引發(fā)利益分配內(nèi)部矛盾，甚至出現(xiàn)糾紛，績(jī)效考核以及員工創(chuàng)造績(jī)效的應(yīng)有價(jià)值難以全面彰顯出來(lái)，因?yàn)槟貌坏郊榷ǖ氖杖耄簧俑叨藛T工的工作積極性大打折扣，甚至出現(xiàn)離崗離職的問(wèn)題[3]。

3.審計(jì)監(jiān)督與檢查不夠深入，實(shí)際業(yè)務(wù)范圍較窄

從一方面來(lái)看，目前我國(guó)多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面向相關(guān)企業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)審計(jì)工作的過(guò)程中通常沒(méi)有足夠?qū)徲?jì)質(zhì)量監(jiān)督與控制，甚至存在浮于表面的問(wèn)題，不僅導(dǎo)致監(jiān)督管理中相關(guān)的出現(xiàn)，還會(huì)在相應(yīng)程度上加大違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，而正是由于過(guò)于關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益和短期行為，對(duì)審計(jì)檢查過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題給予的關(guān)注并不多，反而嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及審計(jì)質(zhì)量。從另一方面來(lái)看，近年來(lái)我國(guó)中小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量持續(xù)增加，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，然而市場(chǎng)業(yè)務(wù)范圍并不廣泛，對(duì)于高端業(yè)務(wù)的拓展明顯乏力，不僅如此，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往不具備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估及防控的能力，需要采取有效措施加以強(qiáng)化。

（二）外部監(jiān)管方面的問(wèn)題

1.日常監(jiān)督與管理不足

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，主要由政府這一行政管理主體與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這一自律主體發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督與管理作用。相較于數(shù)量非常多的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)行業(yè)監(jiān)督及管理的機(jī)構(gòu)數(shù)量明顯減少，實(shí)際監(jiān)管工作的開(kāi)展難以確保全面覆蓋所有監(jiān)管對(duì)象。

2.處理與處罰不到位

現(xiàn)階段，針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)責(zé)任人員，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在處理和處罰的過(guò)程中存在著懲處力度相對(duì)較弱的問(wèn)題，基本上都是要求其在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)整改，就算有懲處，也僅是進(jìn)行一定數(shù)量的罰款，基本上不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作撤銷(xiāo)處理，也不會(huì)吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格，民事和刑事方面的追究更加少之又少，這從客觀層面上讓中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在僥幸心理，認(rèn)為違規(guī)成本并不高，相較于巨大的個(gè)人私利而言，被查處的可能性并不大，就算被查處，也不會(huì)蒙受過(guò)多損失，這會(huì)增加其鋌而走險(xiǎn)、做出與職業(yè)道德及審計(jì)規(guī)則相違背事件的發(fā)生率[4]。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理優(yōu)化建議

（一）強(qiáng)化中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身建設(shè)

1.調(diào)整內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)民主決策權(quán)力

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常經(jīng)營(yíng)與管理工作的開(kāi)展過(guò)程中應(yīng)客觀結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷改進(jìn)，嚴(yán)格避免獨(dú)斷專(zhuān)行問(wèn)題的發(fā)生，加大民主集中制度建設(shè)力度，制定與有效落實(shí)扁平化管理方案，賦予基層人員更多的權(quán)利，讓他們積極、全面發(fā)表自身意見(jiàn)，參與議事，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)決策參與覆蓋面的擴(kuò)大，通過(guò)股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化將權(quán)責(zé)利一一確定下來(lái)，加大監(jiān)督與考核力度，最小化違規(guī)操作現(xiàn)象的發(fā)生率，從真正意義上實(shí)現(xiàn)民主決策科學(xué)化管理水平的提升。

2.制定利潤(rùn)分配機(jī)制，有效吸引與激勵(lì)高端人才

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須提高對(duì)內(nèi)部?jī)?yōu)秀人才培養(yǎng)及引進(jìn)工作的重視程度，積極制定與持續(xù)完善績(jī)效考核及薪酬制度，保證利潤(rùn)分配的科學(xué)性，以此為基礎(chǔ)全面提高事務(wù)所內(nèi)部員工的工作積極性與主動(dòng)性。另外，中小企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要不斷強(qiáng)化內(nèi)部培訓(xùn)工作的開(kāi)展，采取定期方式面向事務(wù)所內(nèi)部員工組織專(zhuān)業(yè)技術(shù)及職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，將職業(yè)道德的約束作用有效發(fā)揮出來(lái)，最小化違法違規(guī)行為的發(fā)生率，并將更多、綜合素質(zhì)更加突出的優(yōu)秀人才留住[5]。

3.強(qiáng)化全面質(zhì)量管理及監(jiān)督，提升審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防控水平

在經(jīng)營(yíng)與管理過(guò)程中，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)領(lǐng)域?qū)|(zhì)量管理理念進(jìn)行有效滲透，從嚴(yán)格意義上提高審計(jì)規(guī)范化程度，基于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的聯(lián)合運(yùn)用，從真正意義上實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)水平的提升以及風(fēng)險(xiǎn)防控能力的強(qiáng)化。

（二）深化外部聯(lián)動(dòng)式監(jiān)管

除了強(qiáng)化自身建設(shè)之外，為了提高綜合治理水平，從內(nèi)外部提供經(jīng)營(yíng)發(fā)展的有力支撐，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要針對(duì)性地加強(qiáng)外部聯(lián)動(dòng)式監(jiān)管。

1.有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作用

在整個(gè)行業(yè)內(nèi)部制定嚴(yán)格的監(jiān)督與管理制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)將行業(yè)監(jiān)管作用充分與有效發(fā)揮出來(lái)，持續(xù)強(qiáng)化自身建設(shè)，嚴(yán)格自律，切實(shí)規(guī)范全體會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，可對(duì)以下幾方面策略加以運(yùn)用：一是加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理力度，從嚴(yán)格意義上對(duì)每一位會(huì)計(jì)師的年檢工作進(jìn)行把關(guān)，整體規(guī)范，并對(duì)掛牌以及掛名執(zhí)業(yè)等各類(lèi)相關(guān)情況進(jìn)行約束，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)年齡的上限，必須保證設(shè)定的科學(xué)性，通過(guò)職業(yè)道德教育工作的全面開(kāi)展及持續(xù)強(qiáng)化，讓每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定職責(zé)本身的責(zé)和權(quán)，從整體層面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)以及責(zé)任意識(shí)。二是建立健全業(yè)務(wù)報(bào)備制度，推進(jìn)落實(shí)制度有效性。以中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為對(duì)象，進(jìn)一步建立與健全業(yè)務(wù)報(bào)備制度，保證制度落實(shí)的有效性，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出嚴(yán)格要求，全面做好業(yè)務(wù)報(bào)備工作，與此同時(shí)，還要對(duì)其進(jìn)行督促，確保能夠認(rèn)真并嚴(yán)格篩選各項(xiàng)異常情況，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師年內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告數(shù)量明顯多于自身承受能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將其劃歸至重點(diǎn)核查對(duì)象列表之中，一旦有問(wèn)題出現(xiàn)，在第一時(shí)間進(jìn)行處理，采取有效懲治措施，在行業(yè)內(nèi)部實(shí)施通報(bào)。三是為所有的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及事務(wù)所內(nèi)部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立行業(yè)信用檔案，一旦事務(wù)所或會(huì)計(jì)師發(fā)生違法違規(guī)行為或問(wèn)題，將其實(shí)時(shí)記錄在誠(chéng)信檔案之中，并保證后期關(guān)注的持續(xù)性與嚴(yán)格性。

2.整體提高行業(yè)服務(wù)質(zhì)量和水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)需要始終如一，全面與有效結(jié)合監(jiān)督管理和服務(wù)，力求做到為每一位中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供進(jìn)一步發(fā)展的重要機(jī)會(huì)與渠道支持。一是合理組織調(diào)研活動(dòng)，可對(duì)走訪(fǎng)座談、問(wèn)卷調(diào)查或跟蹤回訪(fǎng)等適宜方式加以運(yùn)用，深層次挖掘與分析中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的問(wèn)題與需求，充分吸收意見(jiàn)建議，并思考解決問(wèn)題的有效方法，以此對(duì)行業(yè)健康與有序發(fā)展提供重要支撐。二是結(jié)合實(shí)際需求，進(jìn)行針對(duì)性更強(qiáng)、覆蓋面更廣、專(zhuān)業(yè)性更高的培訓(xùn)方案的制定，從多個(gè)角度、采取多種方式對(duì)人力資源、財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)等各項(xiàng)管理培訓(xùn)工作加以組織，全面增強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理能力。三是在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所和大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，可通過(guò)橋梁作用定期組織業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，從本質(zhì)層面上保證中小會(huì)計(jì)師事務(wù)可以更好地適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境。

3.加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督與管理

持續(xù)強(qiáng)化財(cái)政檢查工作的開(kāi)展。財(cái)政部門(mén)需要通過(guò)監(jiān)督與管理對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行約束，讓其從嚴(yán)格意義上遵循各項(xiàng)法律法規(guī)，為自身健康及有序發(fā)展提供重要保證。一是合理化隨機(jī)抽查和專(zhuān)項(xiàng)檢查兩項(xiàng)工作的開(kāi)展，保證協(xié)調(diào)性，細(xì)化而言，可以采取隨機(jī)方式抽取被檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)一步結(jié)合投訴、移送移交等客觀事實(shí)，運(yùn)用直接方式針對(duì)性地檢查部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將隨機(jī)與專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的聯(lián)合作用有效發(fā)揮出來(lái)。二是在針對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展各項(xiàng)檢查工作的過(guò)程中，需要對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查這一核心加以明確，以質(zhì)量控制、財(cái)務(wù)管理以及人員資質(zhì)等各相關(guān)方面為入手點(diǎn)，強(qiáng)化檢查工作的開(kāi)展，在此過(guò)程中，還要對(duì)掛名執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。三是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)考慮雙向延伸，細(xì)化而言，對(duì)于執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過(guò)程中出現(xiàn)的每一個(gè)疑點(diǎn)，需要向被審計(jì)單位合理延伸，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的檢查達(dá)到驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的，而針對(duì)有可能出具虛假審計(jì)報(bào)告的情況，還應(yīng)向相關(guān)事務(wù)所延伸，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格檢查。

4.深入開(kāi)展處理與處罰工作

財(cái)政部門(mén)需要持續(xù)調(diào)整與改進(jìn)處理處罰機(jī)制，加大對(duì)違法違規(guī)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲處力度。一是針對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人等相關(guān)管理人員以及直接責(zé)任人員，如果出現(xiàn)違法違規(guī)行為，需要加大懲處力度，嚴(yán)重違規(guī)還應(yīng)將其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格吊銷(xiāo)。二是針對(duì)違法違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，懲處力度同樣需要進(jìn)一步加大，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重不足、掛名執(zhí)業(yè)等問(wèn)題，需要采取嚴(yán)格措施進(jìn)行處罰，針對(duì)情節(jié)惡劣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還應(yīng)在保證合理性的前提條件下暫停其當(dāng)前經(jīng)營(yíng)的相關(guān)業(yè)務(wù)，嚴(yán)重的作出撤銷(xiāo)處理，如果涉及犯罪，應(yīng)向司法機(jī)關(guān)移交，在相關(guān)法律法規(guī)的約束之下追究行政甚至刑事責(zé)任。三是制定并持續(xù)落實(shí)黑名單制度，對(duì)于以往發(fā)生違法違規(guī)行為的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)通過(guò)公告、通報(bào)等相關(guān)方式將其在行業(yè)內(nèi)部曝光，一定程度上對(duì)其進(jìn)行限制入圍招投標(biāo)活動(dòng)的處罰。

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理是一項(xiàng)復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，對(duì)制度建設(shè)、監(jiān)督管理、人員培養(yǎng)以及環(huán)境優(yōu)化等諸多方面內(nèi)容均有涉及，應(yīng)與實(shí)際發(fā)展形勢(shì)相結(jié)合持續(xù)探索，不斷優(yōu)化，在內(nèi)部治理與外部監(jiān)管的協(xié)同提升進(jìn)程中切實(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控能力，真正地提高經(jīng)營(yíng)管理水平，達(dá)到合理調(diào)度與高效利用各類(lèi)資源的重要目的，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]林躍平.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量管理問(wèn)題與對(duì)策探討[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2023（24）：28-30.

[2]黃嬌嬌.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題及存在原因分析[J].中國(guó)產(chǎn)經(jīng)， 2023（16）：59-61.

[3]吳茜.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題與建議——以AH會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2023（12）：27-29.

[4]王俊玲.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問(wèn)題探討[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2023（11）：114-116.

[5]俞明軒，溫偉榮 ，鮑明龍.新時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)的困境與策略——基于1389份調(diào)查問(wèn)卷的分析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2023（06）：26-35.