在全球化和信息化背景下，事業(yè)單位不僅在業(yè)務(wù)上遭遇復(fù)雜挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)管理也趨于復(fù)雜。特別是公共財(cái)政體制改革深入，帶來(lái)了預(yù)算管理和資金使用的新變靜與復(fù)雜性，使事業(yè)單位面對(duì)更多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)既有傳統(tǒng)的貪腐和盜竊，也包括預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題、內(nèi)部控制機(jī)制缺失和財(cái)務(wù)信息不透明等。本研究旨在從審計(jì)角度探析事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源和特性，并提出防范策略。實(shí)際上，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)問(wèn)題能引起社會(huì)關(guān)注，嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致社會(huì)不穩(wěn)定。因此，利用審計(jì)手段對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，不僅能提高事業(yè)單位管理水平，還有助于社會(huì)穩(wěn)定。本文結(jié)合文獻(xiàn)分析和案例研究，首先梳理事業(yè)單位的預(yù)算與審計(jì)新變化，再深入探討審計(jì)揭示的風(fēng)險(xiǎn)及成因，并據(jù)此給出防范建議。

一、新形勢(shì)下事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行與審計(jì)的新變化

1.審計(jì)全覆蓋。在新形勢(shì)下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理正經(jīng)歷深刻變革，其中，“審計(jì)全覆蓋”作為新的審計(jì)模式，逐漸嶄露頭角。這一模式不僅要求審計(jì)觸及事業(yè)單位的所有層面和環(huán)節(jié)，還對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提出了更高的專(zhuān)業(yè)要求。與傳統(tǒng)審計(jì)主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合規(guī)性不同，全覆蓋審計(jì)的范圍更為廣泛，涵蓋預(yù)算執(zhí)行、資金使用、項(xiàng)目管理和內(nèi)部控制等諸多方面。這種全面的審查有助于揭示更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理瑕疵。從時(shí)間維度來(lái)看，全覆蓋審計(jì)不只是對(duì)過(guò)去的事后審查，而更加注重風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和事前審批，旨在實(shí)現(xiàn)真正的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。此外，審計(jì)全覆蓋還著重強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性，確保審計(jì)結(jié)果的公正和準(zhǔn)確。因此，審計(jì)全覆蓋的全面性、前瞻性和專(zhuān)業(yè)性共同為事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理提供了堅(jiān)實(shí)支撐。

2.重視中央八項(xiàng)規(guī)定和“約法三章”。在新的審計(jì)背景下，中央八項(xiàng)規(guī)定和“約法三章”已成為審計(jì)的核心法規(guī)框架。這兩個(gè)法規(guī)不僅具備法律效力，還在實(shí)踐中顯示了強(qiáng)大的執(zhí)行力，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)都具有決定性意義。中央八項(xiàng)規(guī)定主要關(guān)注黨和政府機(jī)關(guān)的作風(fēng)，重在強(qiáng)化廉潔自律和規(guī)范公務(wù)行為。對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，遵守此規(guī)定既是法律要求，也有助于提升其管理與社會(huì)信譽(yù)?！凹s法三章”則專(zhuān)注于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，涉及財(cái)務(wù)制度建立、預(yù)算執(zhí)行和資金使用等。這有助于事業(yè)單位明確財(cái)務(wù)職責(zé)，確保管理的規(guī)范化。在審計(jì)中，嚴(yán)格評(píng)估對(duì)這兩大法規(guī)的遵循已是標(biāo)準(zhǔn)做法。不符合這些規(guī)定的行為將被視為高風(fēng)險(xiǎn)，并可能招致法律和社會(huì)責(zé)任。因此，重視并執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定和“約法三章”不僅是事業(yè)單位的職責(zé)，也是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

3.從結(jié)果審計(jì)到績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變。隨著新形勢(shì)的發(fā)展，事業(yè)單位審計(jì)正在從傳統(tǒng)的結(jié)果審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型。結(jié)果審計(jì)主要檢查財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性與合規(guī)性，而績(jī)效審計(jì)更加深入，關(guān)注財(cái)務(wù)資源的有效運(yùn)用和管理效果?？?jī)效審計(jì)不僅考察合規(guī)性，還評(píng)估資金使用的合理性、經(jīng)濟(jì)性和有效性，幫助事業(yè)單位優(yōu)化財(cái)務(wù)管理和決策。這也意味著審計(jì)人員需要更全面的審計(jì)視角，結(jié)合財(cái)務(wù)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和信息技術(shù)等多學(xué)科知識(shí)，為事業(yè)單位提供更深入的審計(jì)服務(wù)。這種轉(zhuǎn)變標(biāo)志著審計(jì)工作對(duì)事業(yè)單位的更高要求，以更好地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.預(yù)算執(zhí)行與決算草案的雙重審計(jì)。在新的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)環(huán)境中，事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行與決算草案正受到特別關(guān)注，特別是其雙重審計(jì)機(jī)制逐漸成為審計(jì)的常態(tài)。這旨在確保事業(yè)單位在各個(gè)財(cái)務(wù)階段都能實(shí)現(xiàn)高度的合規(guī)性和透明度。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)注資金的實(shí)際使用，重在實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別和修正財(cái)務(wù)不規(guī)范或違規(guī)行為，要求審計(jì)人員具備高度的專(zhuān)業(yè)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而決算草案的審計(jì)更為全面和深入，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)估，考察預(yù)算目標(biāo)的完成情況和資金使用效率。這為事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)和未來(lái)規(guī)劃提供了關(guān)鍵依據(jù)。雙重審計(jì)意味著事業(yè)單位在兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)都需準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，并與審計(jì)機(jī)構(gòu)緊密合作。這種雙重審計(jì)不僅有助于全面揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還為事業(yè)單位提供了寶貴的管理建議，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提高管理效率。

二、審計(jì)所揭示的問(wèn)題及其原因

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中普遍存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失，這反映了當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理體制和文化的核心問(wèn)題。首先，許多事業(yè)單位過(guò)分關(guān)注日常運(yùn)營(yíng)，忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，尤其是在資金緊張的中小型單位。這導(dǎo)致在遭遇財(cái)務(wù)壓力時(shí)，可能出現(xiàn)短視或不規(guī)范的操作。其次，“只求過(guò)關(guān)”的內(nèi)部文化使得員工和管理層追求短期業(yè)績(jī)，忽略長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)安全，為不良行為提供機(jī)會(huì)。此外，事業(yè)單位普遍缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)教育，員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知淺薄，缺乏應(yīng)對(duì)策略。而現(xiàn)行的審計(jì)機(jī)制，尤其是形式審計(jì)和合規(guī)審計(jì)，未能深入評(píng)估和教育事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.內(nèi)部控制機(jī)制的不完善。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大部分源于內(nèi)部控制機(jī)制的缺陷。首先，盡管許多單位有內(nèi)部控制規(guī)章，但它們常常僅為紙面規(guī)定，缺乏執(zhí)行和監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真、資金濫用和決策失誤。其次，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性常受到質(zhì)疑。在某些單位，審計(jì)人員與財(cái)務(wù)或管理層關(guān)系密切，且缺乏專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，致使審計(jì)質(zhì)量受損。技術(shù)方面，盡管信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理，但許多單位仍使用過(guò)時(shí)或不完備的財(cái)務(wù)軟件，增加了數(shù)據(jù)誤差和安全風(fēng)險(xiǎn)。文化層面，健全的內(nèi)部控制需要誠(chéng)信、透明和責(zé)任感為基礎(chǔ)，但這在某些單位缺失，使控制成為形式。

3.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的薄弱。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作關(guān)系到整體財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)定性，但在實(shí)際中存在多個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。首先，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性受到挑戰(zhàn)，人為錯(cuò)誤、系統(tǒng)缺陷或故意篡改導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，這誤導(dǎo)了管理決策并掩蓋了財(cái)務(wù)違規(guī)行為。其次，文件和記錄管理經(jīng)常被忽略，導(dǎo)致審計(jì)難度增加。財(cái)務(wù)流程和分工的模糊性也造成了信息傳遞不暢和責(zé)任不明。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員的能力不均和缺乏專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)使其面對(duì)復(fù)雜問(wèn)題時(shí)感到困惑。與此同時(shí)，與其他部門(mén)的溝通存在障礙，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息和決策不能準(zhǔn)確傳達(dá)。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1.提升黨的紀(jì)律和財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在事業(yè)單位中，強(qiáng)化黨的紀(jì)律和財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)對(duì)于提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范至關(guān)重要。作為公共機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理既要遵守財(cái)務(wù)法規(guī)，也需符合黨的紀(jì)律，特別在審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防范上。系統(tǒng)地學(xué)習(xí)如中央八項(xiàng)規(guī)定等關(guān)于廉潔自律的指引，可以提升管理效率并減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)問(wèn)題源于對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的不足了解。因此，定期培訓(xùn)、實(shí)際操作模擬、內(nèi)部審計(jì)以及建立激勵(lì)機(jī)制都是確保員工深刻認(rèn)識(shí)到黨的紀(jì)律和法規(guī)重要性的手段。實(shí)施這些措施可以顯著提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范和透明。

2.對(duì)重點(diǎn)支出和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行事前審批。在事業(yè)單位防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)重點(diǎn)支出和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的事前審批是關(guān)鍵。此措施通過(guò)提前審查，能夠避免由于管理失誤或決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。特別是大額資金和重大項(xiàng)目的支出，其合規(guī)性對(duì)單位的財(cái)務(wù)和聲譽(yù)至關(guān)重要。同時(shí)，關(guān)鍵流程，如采購(gòu)和資金調(diào)撥，也需事前審查，以減少潛在風(fēng)險(xiǎn)。為確保審批效果，事業(yè)單位應(yīng)明確審批流程、制定審批標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化信息透明度、考慮引入第三方審計(jì)，并建立動(dòng)態(tài)的監(jiān)控反饋機(jī)制。這樣，不僅能有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能提升管理效率。此外，事前審批作為主動(dòng)的防范策略，有助于構(gòu)建全員參與的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

3.結(jié)合審計(jì)查找財(cái)務(wù)漏洞。①加強(qiáng)對(duì)下屬單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管。對(duì)下屬單位和企業(yè)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管是事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵一環(huán)。由于下屬單位和企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中相對(duì)獨(dú)立，這往往容易導(dǎo)致管理層對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的了解不足，從而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，事業(yè)單位應(yīng)建立健全下屬單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，定期或不定期進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并加強(qiáng)與下屬單位和企業(yè)的信息共享與溝通。這不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決財(cái)務(wù)問(wèn)題，還能夠促進(jìn)下屬單位和企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。②加強(qiáng)中央八項(xiàng)規(guī)定的實(shí)施。中央八項(xiàng)規(guī)定作為提高工作作風(fēng)、加強(qiáng)紀(jì)律建設(shè)的重要指導(dǎo)性文件，其在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的作用不可小覷。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照中央八項(xiàng)規(guī)定，對(duì)公款吃喝、公款旅游、送禮送金等方面進(jìn)行嚴(yán)格的審查和管理。同時(shí)，應(yīng)通過(guò)定期培訓(xùn)和教育，提高全體員工對(duì)中央八項(xiàng)規(guī)定的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行力度，確保規(guī)定得到全面、有效的貫徹執(zhí)行。③推行財(cái)政資金績(jī)效管理。財(cái)政資金績(jī)效管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念的重要體現(xiàn)，其目的是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)資源的有效配置和管理，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的最大化。對(duì)于事業(yè)單位而言，應(yīng)通過(guò)制定明確、可量化的績(jī)效指標(biāo)，對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行全面、多維度的評(píng)價(jià)。此外，還應(yīng)建立健全績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制，以促進(jìn)員工和部門(mén)之間的積極性和創(chuàng)造性。通過(guò)財(cái)政資金績(jī)效管理，不僅可以提高資金使用的效率和效果，還能在一定程度上減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系。①完善內(nèi)部管理制度體系。事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的成功與否，很大程度上依賴(lài)于內(nèi)部管理制度是否完善。一個(gè)健全的內(nèi)部管理制度不僅需要明確的財(cái)務(wù)職責(zé)分工，還需要詳盡的操作指導(dǎo)和流程規(guī)范。因此，事業(yè)單位應(yīng)該定期審查和更新內(nèi)部管理制度，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律法規(guī)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，確保各項(xiàng)制度得到有效執(zhí)行。這樣不僅能提高財(cái)務(wù)管理效率，還能有效地預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②廉政風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制結(jié)合。廉政風(fēng)險(xiǎn)防控是事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要組成部分。為了有效地防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位應(yīng)將廉政建設(shè)納入內(nèi)部控制體系，制定專(zhuān)門(mén)的廉政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控措施。這包括但不限于，對(duì)財(cái)務(wù)決策流程進(jìn)行透明化，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的廉政教育和培訓(xùn)，以及設(shè)置專(zhuān)門(mén)的廉政監(jiān)察機(jī)構(gòu)或人員。通過(guò)將廉政風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制結(jié)合，能夠更全面、更有效地防范各種潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。③推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化管理。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)信息化管理已成為現(xiàn)代事業(yè)單位不可或缺的一部分。通過(guò)引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件和信息系統(tǒng)，事業(yè)單位不僅可以提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確性，還能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)流程的自動(dòng)化和標(biāo)準(zhǔn)化。更重要的是，財(cái)務(wù)信息化管理能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并預(yù)警財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提供更有力的支持于決策層。因此，事業(yè)單位應(yīng)加速財(cái)務(wù)信息化進(jìn)程，以適應(yīng)更高效、更復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理需求。

5.提升審計(jì)合作與溝通能力。①重視財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的重要性。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)，其重要性不容忽視。無(wú)論是日常的賬務(wù)處理，還是復(fù)雜的財(cái)務(wù)決策，都離不開(kāi)扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。因此，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，確保其具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力。同時(shí)，應(yīng)建立和完善各類(lèi)財(cái)務(wù)制度和操作流程，以規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提高財(cái)務(wù)管理的透明度和準(zhǔn)確性。②加強(qiáng)審計(jì)溝通。有效的審計(jì)溝通是事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵。通過(guò)與內(nèi)外部審計(jì)人員的緊密溝通，事業(yè)單位不僅可以及時(shí)了解自身的財(cái)務(wù)狀況，還可以獲取專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范建議。因此，事業(yè)單位應(yīng)建立起全面、多層次的審計(jì)溝通機(jī)制，包括定期的審計(jì)會(huì)議、實(shí)時(shí)的信息反饋以及專(zhuān)題的審計(jì)研討等，以確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。③強(qiáng)化立行立改?！傲⑿辛⒏摹币馕吨诎l(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)立即采取改正措施，而不是拖延或回避。這一點(diǎn)對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范尤為重要。一旦在審計(jì)或日常管理中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)立即啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制，進(jìn)行深入的調(diào)查和分析，并根據(jù)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的改正措施和預(yù)防方案。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范涉及多個(gè)領(lǐng)域，包括制度、人員和技術(shù)。通過(guò)全面審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部控制和深化基礎(chǔ)工作，單位能有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前日益嚴(yán)格的審計(jì)和法規(guī)環(huán)境下，事業(yè)單位需將風(fēng)險(xiǎn)防范納入每個(gè)管理環(huán)節(jié)，確保財(cái)務(wù)穩(wěn)健，服務(wù)社會(huì)，追求持續(xù)發(fā)展。