隨著國家城鎮(zhèn)化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，建筑業(yè)也迎來繁榮發(fā)展時(shí)期，在此背景下，國有建筑企業(yè)的規(guī)模也開始快速擴(kuò)張。在大規(guī)模擴(kuò)張的同時(shí)，應(yīng)收賬款的回收問題也逐漸顯現(xiàn)。本文通過分析國有建筑企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因以及應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，提出了應(yīng)對策略，以期為國有建筑企業(yè)更好地提升應(yīng)收賬款管理質(zhì)量提供參考。

對于國有建筑企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以信用方式為業(yè)主方提供建筑安裝、裝飾裝修與勞務(wù)等所形成的尚未收回的被其所占用的本企業(yè)的資金，屬于商業(yè)信用的一種形式，即賒銷模式。然而，當(dāng)前大環(huán)境下社會信用體系比較薄弱，且無有效機(jī)制約束，因此導(dǎo)致部分國有建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的資金占用量和賒銷賬齡不斷增長，這已經(jīng)成為國有建筑企業(yè)發(fā)展甚至生存的重大障礙。

一、國有建筑企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性

（一）有利于防范資金管理風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中是非常重要且關(guān)鍵的會計(jì)科目，其占比過大，將導(dǎo)致易變現(xiàn)率過低。易變現(xiàn)率作為衡量企業(yè)經(jīng)營能力的重要指標(biāo)，一方面，該指標(biāo)過低會顯示企業(yè)的競爭力處于劣勢；另一方面，對于投資者而言，易變現(xiàn)率過低，意味著評估風(fēng)險(xiǎn)過高，資產(chǎn)變現(xiàn)能力差。針對建筑企業(yè)而言，由于存在投標(biāo)、履約、民工工資以及質(zhì)量保證金等，加之周期長、結(jié)算付款流程繁多等特點(diǎn)，因此企業(yè)墊資規(guī)模一般較大。應(yīng)收賬款若能按時(shí)收回，企業(yè)日常經(jīng)營的流動資金將會得到保障，進(jìn)一步減少企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和信用風(fēng)險(xiǎn)，從而有效防范企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

（二）有利于降低資產(chǎn)負(fù)債水平

過高的資產(chǎn)負(fù)債率，可能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流不足，不能及時(shí)償債，進(jìn)一步增加融資成本，甚至導(dǎo)致資金鏈斷裂，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)破產(chǎn)。應(yīng)收賬款若能及時(shí)收回，企業(yè)就能有充足的資金支付上游供應(yīng)商的應(yīng)付賬款，減少企業(yè)負(fù)債規(guī)模，從而使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率保持在理想水平。

（三）有利于促進(jìn)社會穩(wěn)定

國有企業(yè)發(fā)展與國計(jì)民生息息相關(guān)。國有建筑企業(yè)是整個建筑生態(tài)鏈條中尤為關(guān)鍵的一部分。如果應(yīng)收賬款能及時(shí)收回，企業(yè)就能按時(shí)繳納稅費(fèi)，減少壞賬，提高營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率，保障自身可持續(xù)健康發(fā)展，在投標(biāo)競爭中具備優(yōu)勢。同時(shí)及時(shí)支付應(yīng)付賬款，特別是能夠保證按時(shí)足額支付民工工資，保障其合法利益，進(jìn)而促進(jìn)社會穩(wěn)定。

二、國有建筑企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

首先，當(dāng)前建筑行業(yè)競爭異常激烈，且國有建筑企業(yè)大多屬于“乙方”，這就導(dǎo)致墊資開工成為行業(yè)常態(tài)，很多項(xiàng)目前期墊資比例往往要達(dá)到工程整體結(jié)算的20%～30%才能收到第一筆工程款。同時(shí)后續(xù)工程階段性結(jié)算時(shí)常遭遇發(fā)包方的拖欠，或者發(fā)包方使用商業(yè)承兌匯票，承兌期又是個等待的過程。此外，工程竣工結(jié)算發(fā)包方根據(jù)相應(yīng)的質(zhì)量保證金管理辦法，預(yù)留不高于工程價(jià)款結(jié)算3%的質(zhì)量保證金，漫長的質(zhì)保期結(jié)束且無質(zhì)量問題后才能拿到工程款。這導(dǎo)致部分利潤在竣工后無法立即收回，從而造成應(yīng)收賬款逐年增加。

其次，隨著國資委對國有建筑企業(yè)的考核指標(biāo)更加細(xì)化，各方面的考核任務(wù)日益增多，部分國有建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人一方面為了提高自己在任的業(yè)績，另一方面為完成考核指標(biāo)，因此不加甄選地進(jìn)行項(xiàng)目投資，對項(xiàng)目缺乏前期有效性和可行性分析，中標(biāo)后出現(xiàn)大量諸如延期支付等項(xiàng)目。

最后，作為國有企業(yè)來說，有的會因合并、分立或改制承繼一些應(yīng)收賬款，但是債務(wù)人多因機(jī)構(gòu)合并、整改已不復(fù)存在。任期制下，繼任者怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，對任前的應(yīng)收賬款不愿意盡力追討，這就造成了長期掛賬的現(xiàn)象。

三、國有建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

（一）管理層應(yīng)收賬款管理意識淡薄，權(quán)責(zé)劃分不清

部分國有建筑企業(yè)管理層以考核任務(wù)為導(dǎo)向，全面投標(biāo)，追求產(chǎn)值和利潤最大化，只注重前端，而忽視應(yīng)收賬款回收問題。通常管理層認(rèn)為應(yīng)收賬款掛在財(cái)務(wù)賬上，催收屬于財(cái)務(wù)部門的問題，讓財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)去核對、催要，導(dǎo)致回收進(jìn)展停滯在對賬階段。此外，建筑行業(yè)人員流動頻繁，特別是項(xiàng)目竣工后還有質(zhì)保期，等質(zhì)保期滿達(dá)到收回最后一筆工程款的條件時(shí)，作為最主要的催要負(fù)責(zé)人——項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可能已經(jīng)離職了。因此導(dǎo)致項(xiàng)目后期收尾階段管理較為混亂，應(yīng)收賬款到期卻無人牽頭負(fù)責(zé)，延長了應(yīng)收賬款回收周期，甚至超過了訴訟時(shí)效。

（二）應(yīng)收賬款分析存在不足

部分國有建筑企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)只機(jī)械地將應(yīng)收賬款掛在賬面上，沒有主動定期更新賬齡并進(jìn)行詳細(xì)的分析，隨著時(shí)間的流逝，工程款收回的可能性會變得越來越小，能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值也越來越低。這就意味著賬面上的應(yīng)收賬款雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表上數(shù)額非常可觀，實(shí)際上卻難以回收，導(dǎo)致賬面上的營業(yè)收入虛高。

（三）沒有建立專門的信用管理部門

一些國有企業(yè)沒有設(shè)立信用管理部門。針對客戶沒有一套系統(tǒng)科學(xué)的信用評價(jià)體系，對項(xiàng)目的可行性和收益水平以及應(yīng)收賬款回收的可能性缺乏有效評估。在投標(biāo)前，沒有詳細(xì)調(diào)查發(fā)包方的資產(chǎn)信用狀況、項(xiàng)目資金來源等。同時(shí)在施工過程中，項(xiàng)目管理層忽視了對應(yīng)收賬款的監(jiān)控，缺乏在施工過程中對發(fā)包方資產(chǎn)信用狀況的實(shí)時(shí)分析。

（四）相關(guān)內(nèi)部控制制度存在缺陷

一些國有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷，包括以下幾方面：在項(xiàng)目合同簽訂階段，沒有相應(yīng)的監(jiān)督控制和審查合同條款是否在支付條款方面存在過度的讓步；施工過程中應(yīng)該確認(rèn)的債權(quán)存在滯后；項(xiàng)目竣工質(zhì)保期滿后不能及時(shí)提供相應(yīng)的資料收回工程款；在確認(rèn)應(yīng)收賬款損失方面，由于有些企業(yè)為了投標(biāo)需要或者其他申報(bào)獎項(xiàng)要求，保持總資產(chǎn)的完整性，將基本可以認(rèn)定為無法收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失，這讓催收管理人員花費(fèi)了大量的精力，同時(shí)還增加了財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）項(xiàng)目管控過程中出現(xiàn)漏洞

工程管控過程中，有些國有建筑企業(yè)對于工程變更，比如改變合同中的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或其它特性、改變工程的基線和標(biāo)高、改變工程的時(shí)間安排或?qū)嵤╉樞虻仍斐傻馁M(fèi)用增加，不能及時(shí)處理，甚至忽略辦理確認(rèn)相關(guān)的手續(xù)或者簽訂補(bǔ)充協(xié)議。在因物價(jià)變化進(jìn)行合同價(jià)款調(diào)整方面，主要體現(xiàn)在物價(jià)波動上，要考慮合理的權(quán)重，計(jì)算較為復(fù)雜，有時(shí)還要及時(shí)關(guān)注造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的價(jià)格信息調(diào)整。由于造價(jià)人員專業(yè)性不高，不能選取正確的基準(zhǔn)單價(jià)，又無人監(jiān)督把關(guān)，因此導(dǎo)致數(shù)據(jù)計(jì)算錯誤，造成合同價(jià)款調(diào)整的減少。以上均有可能影響企業(yè)應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性，從而影響應(yīng)收賬款的有效管理。

（六）應(yīng)收賬款績效考核約束不嚴(yán)

首先，大部分國有建筑企業(yè)對項(xiàng)目的考核指標(biāo)一般在安全、質(zhì)量、工期等方面，因此項(xiàng)目管理人員不會過多地關(guān)注應(yīng)收賬款是否能夠及時(shí)收回。

其次，有些國有建筑企業(yè)將催要的主要考核重心劃分到財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)上，給其本已飽和的工作量又增加了耗時(shí)耗力的催要任務(wù)。這不僅影響了其日常工作的正常開展，同時(shí)也難以保證財(cái)務(wù)人員的催收質(zhì)量，甚至錯過最佳催要時(shí)間。

最后，有些國有建筑企業(yè)雖然制定了應(yīng)收賬款績效考核制度，但只是為了應(yīng)付上級主管部門的考核和檢查，在實(shí)際工作中并沒有將制度有效落地，不能嚴(yán)格按照制度執(zhí)行、控制以及考核。

四、加強(qiáng)國有建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的有效措施

（一）強(qiáng)化國有建筑企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)通常被認(rèn)為是商業(yè)的語言，它是企業(yè)管理的重要中樞，是管理者制定決策的重要依據(jù)，一個優(yōu)秀的管理者需要具備一定的財(cái)務(wù)知識。因此國有建筑企業(yè)管理者要不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表上各個財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的本質(zhì)邏輯，從而認(rèn)識到應(yīng)收賬款真正的內(nèi)涵和重要性。

（二）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的動態(tài)追蹤分析

首先，定期上報(bào)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)借助企業(yè)信息化工具以及資金臺賬等，將應(yīng)收賬款分項(xiàng)目列明客戶名稱、金額等基礎(chǔ)信息傳遞給各相關(guān)職能部門和上層領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)做到每月至少更新和通報(bào)一次，催收責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時(shí)將催收進(jìn)展與財(cái)務(wù)人員溝通以便及時(shí)更新通報(bào)內(nèi)容。對于長期大額以及即將超過訴訟時(shí)效的項(xiàng)目要單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，作為專題向各相關(guān)部門和管理層匯報(bào)。

其次，按時(shí)核對。企業(yè)應(yīng)設(shè)專人與客戶定期核對往來賬目，分類管理，針對在建項(xiàng)目應(yīng)做到每月核對，完工項(xiàng)目應(yīng)最少每季度核對一次，針對竣工項(xiàng)目每年核對一次。核對方式應(yīng)用紙質(zhì)形式并列明項(xiàng)目基本信息，最少要做到經(jīng)辦人員簽字，加蓋各自單位公章，以作為后期解決爭議的依據(jù)。定期核對的另外一個重要目的也是為了避免超過訴訟時(shí)效，喪失勝訴權(quán)。

最后，科學(xué)分tKfhl/7i/Jg7AZVTJBO96IMW9sthby276SQf8+QsSBs=析?？茖W(xué)合理地應(yīng)用賬齡分析，根據(jù)建筑行業(yè)項(xiàng)目周期特點(diǎn)以及壞賬損失的敏感程度科學(xué)劃分賬齡，著重分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量，從而做出合理的判斷，提高應(yīng)收賬款回收率。

（三）建立客戶信用管理部門，制定完善的信用管理制度

國有建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的客戶信用管理部門，制定符合行業(yè)特點(diǎn)以及地區(qū)政策的信用管理制度。針對客戶進(jìn)行分類管理，在投標(biāo)階段就要調(diào)查分析潛在客戶的資產(chǎn)和信用狀況，從而杜絕客戶資金和信譽(yù)有問題的項(xiàng)目。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制

審計(jì)監(jiān)察部門是國有建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和監(jiān)督的部門，該部門要建立完備的制度，監(jiān)督和反饋項(xiàng)目全過程各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。明確內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)流程，檢查財(cái)務(wù)入賬的相關(guān)債權(quán)材料和手續(xù)是否真實(shí)完備，讓各個環(huán)節(jié)都處在嚴(yán)格的內(nèi)控之下。同時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)模和發(fā)展情況設(shè)置應(yīng)收賬款最高額度預(yù)警，審計(jì)監(jiān)察部門以此作為控制的量化指標(biāo)，從而將應(yīng)收賬款金額控制在合理范圍內(nèi)。

（五）強(qiáng)化項(xiàng)目施工全過程管控

首先，國有建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同內(nèi)容約定的質(zhì)量、安全、工期等標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格履行合同義務(wù)。

其次，加強(qiáng)對項(xiàng)目管理層的培訓(xùn)，增強(qiáng)其對于工程變更、物價(jià)變化、暫估價(jià)以及索賠方面的重視程度，并加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)。

再次，項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)設(shè)立專人具體辦理相關(guān)事項(xiàng)，既要保證及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算出工程量變化，同時(shí)又要準(zhǔn)確完整地為發(fā)包方提供其要求的資料。此外，還要由項(xiàng)目分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核把關(guān)，確保萬無一失。

最后，設(shè)立專門部門作為牽頭方，負(fù)責(zé)處理和跟蹤竣工之后的項(xiàng)目，以防止因人員流動頻繁而不能及時(shí)催要工程款。

（六）建立應(yīng)收賬款管理問責(zé)制度，提高清欠力度

國有建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任劃分，以企業(yè)負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為具體執(zhí)行人，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)核對賬目，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，將管理效果量化并且與相關(guān)部門及崗位負(fù)責(zé)人自身的績效掛鉤。針對久追不回的應(yīng)收賬款，除了電話、發(fā)函外，還可以通過聘請應(yīng)收賬款回收經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員進(jìn)行催要，必要時(shí)可通過訴訟方式來達(dá)到催收目的。

結(jié)語：

應(yīng)收賬款的管控和回收是國有建筑企業(yè)的重要事項(xiàng)，當(dāng)前競爭環(huán)境日益激烈，企業(yè)要事前預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)、事中管控風(fēng)險(xiǎn)、事后總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)，以全面提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的重視程度，同時(shí)，企業(yè)要創(chuàng)新應(yīng)收賬款管理方式，完善相關(guān)人員的考核機(jī)制，從而減少甚至避免因應(yīng)收賬款管理不善對企業(yè)發(fā)展造成的不良影響，促使國有建筑企業(yè)不斷提升營運(yùn)資金管理水平，保持充裕的現(xiàn)金流，從而為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供保障。