楚文海 陸怡宏

摘要：要想推動鄉(xiāng)村產業(yè)發(fā)展，就必須充分發(fā)揮稅收政策的導向和推動作用。國家通過實施農業(yè)稅收優(yōu)惠政策，促進村民增收，推動鄉(xiāng)村經濟發(fā)展。這些財稅政策對振興鄉(xiāng)村產業(yè)、促進產業(yè)融合發(fā)展、培育新動能具有積極意義，但由于鄉(xiāng)村發(fā)展的特殊性和外部環(huán)境的復雜性，當前仍然存在不足。文章從稅收角度出發(fā)，深入剖析當前鄉(xiāng)村產業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，并提出一系列具有針對性的稅收優(yōu)惠對策，旨在為涉農稅收政策在推動鄉(xiāng)村產業(yè)振興、促進農業(yè)高質量發(fā)展提供有益參考和借鑒，希望為鄉(xiāng)村產業(yè)的繁榮發(fā)展注入新的動力，進一步推進農業(yè)現代化。

鄉(xiāng)村振興是包括產業(yè)振興、人才振興、文化振興、生態(tài)振興、組織振興的全面振興。其中，產業(yè)振興是鄉(xiāng)村振興的重中之重。稅收政策為鄉(xiāng)村振興提供了資金支持。通過對稅收優(yōu)惠政策在土地和其他資源配置、農業(yè)生產和農產品流通等環(huán)節(jié)的綜合分析，可以全面了解稅收政策在推動鄉(xiāng)村產業(yè)振興方面的作用與效果，為相關工作的開展提供借鑒，助力鄉(xiāng)村產業(yè)蓬勃發(fā)展。

鄉(xiāng)村振興相關稅收優(yōu)惠政策

為了持續(xù)鞏固脫貧攻堅成果，促進脫貧攻堅與鄉(xiāng)村振興的有效銜接，國家稅務總局于2022年5月正式發(fā)布了《支持鄉(xiāng)村振興稅費優(yōu)惠政策指引》，從支持農村基礎設施建設、推動鄉(xiāng)村特色產業(yè)發(fā)展、激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)活力、推動普惠金融發(fā)展、促進區(qū)域協(xié)調發(fā)展、鼓勵社會力量加大鄉(xiāng)村振興捐贈六個方面梳理形成了109項針對鄉(xiāng)村振興的稅費優(yōu)惠政策指引內容。第一，支持農村基礎設施建設。為了持續(xù)改善脫貧地區(qū)基礎設施條件，稅收積極支持交通、水利等民生工程建設和運營，促進完善生產性、生活性、生態(tài)環(huán)境基礎設施，優(yōu)化農村經濟社會發(fā)展環(huán)境。具體包括國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅“三免三減半”、農村電網維護費免征增值稅等。第二，推動鄉(xiāng)村特色產業(yè)發(fā)展?，F行稅收政策著眼鄉(xiāng)村產業(yè)高質量發(fā)展大局，進一步完善扶持政策、加大支持力度，在優(yōu)化土地資源配置、促進農業(yè)生產、鼓勵新型經營主體發(fā)展、促進農產品流通、支持農業(yè)資源綜合利用等方面實施了一系列優(yōu)惠政策，由“輸血式”扶貧轉變?yōu)椤霸煅健碑a業(yè)發(fā)展，推動鞏固拓展脫貧攻堅成果與鄉(xiāng)村振興有效銜接。第三，激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)活力。國家不斷加大創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策支持力度，擴大小微企業(yè)優(yōu)惠政策范圍，加強對失業(yè)人員、殘疾人等重點群體或特殊群體就業(yè)創(chuàng)業(yè)的政策扶持，有力增強了鄉(xiāng)村振興的內生動力。第四，推動普惠金融發(fā)展。稅收政策通過免稅、減計收入、準備金稅前扣除、簡易計稅等多種方式，以農戶和小微企業(yè)為重點對象，鼓勵金融機構和保險、擔保、小額貸款公司加大對鄉(xiāng)村振興的金融支持力度。第五，促進區(qū)域協(xié)調發(fā)展，具體包括扶持欠發(fā)達地區(qū)和革命老區(qū)發(fā)展稅收優(yōu)惠、支持少數民族地區(qū)發(fā)展稅收優(yōu)惠、易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策等。第六，鼓勵社會力量加大鄉(xiāng)村振興捐贈，包括企業(yè)符合條件的扶貧捐贈所得稅稅前據實扣除、符合條件的扶貧貨物捐贈免征增值稅等。

稅收政策促進鄉(xiāng)村產業(yè)振興

推動涉農產業(yè)加快發(fā)展

加快發(fā)展鄉(xiāng)村產業(yè)是促進鄉(xiāng)村經濟發(fā)展的重要內容。近些年，我國稅務部門大力推行相關稅費減免政策，這不僅為鄉(xiāng)村制造業(yè)的發(fā)展提供了有力支持，也激發(fā)了鄉(xiāng)村充分挖掘自身自然資源的潛能，進而推動了涉農行業(yè)的蓬勃發(fā)展。具體來說，這些政策優(yōu)化了鄉(xiāng)村用地布局，推動了新型農業(yè)商業(yè)模式的興起，確保了農產品流通順暢，加快了農業(yè)產業(yè)現代化，促進了農業(yè)資源的全面開發(fā)與利用等。

首先，為了降低農林漁業(yè)以及水產養(yǎng)殖企業(yè)的生產成本，政府出臺了所得稅減免、自產農產品增值稅免征、農業(yè)服務增值稅減免、農產品增值稅進項稅額的核定扣除以及捕撈養(yǎng)殖漁船車船稅免征等一系列優(yōu)惠政策。同時，為了進一步促進農產品的流通，加強產銷對接，優(yōu)化產業(yè)鏈，還減免了農產品流通環(huán)節(jié)的增值稅，并對農產品批發(fā)市場和農貿市場免征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，有效提高了農產品的市場競爭力，激發(fā)了村民從事農業(yè)生產的熱情與積極性。

其次，為了支持農民專業(yè)合作社和以“公司+農戶”為核心的新型農業(yè)經營模式的發(fā)展，政府出臺了一系列政策措施，包括增值稅減免、企業(yè)所得稅優(yōu)惠、農民專業(yè)合作社免征增值稅優(yōu)惠以及購進農民專業(yè)合作社產品免征進項稅額等。這些措施不僅提高了農業(yè)經營主體的市場競爭力，還推進了農業(yè)現代化進程。

激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)活力

稅務部門通過多部門協(xié)作，進一步優(yōu)化稅收服務舉措和營商環(huán)境，積極推動企業(yè)“走出去”和區(qū)域協(xié)同發(fā)展，助力經濟高質量發(fā)展。減稅降費政策的實施減輕了小規(guī)模納稅人的經濟負擔，激發(fā)了鄉(xiāng)村企業(yè)家的積極性。稅收優(yōu)惠政策不僅為鄉(xiāng)村小型企業(yè)的發(fā)展提供了支持，還促進了鄉(xiāng)村重點人群的創(chuàng)業(yè)與就業(yè)。這有助于推動鄉(xiāng)村經濟發(fā)展，為鄉(xiāng)村社會的和諧穩(wěn)定奠定了堅實基礎。

通過為特定職業(yè)工作人員提供稅收優(yōu)惠，對雇傭殘疾人的公司和個人實行增值稅即征即退政策，允許企業(yè)將聘用殘疾人所支付的工資作為抵扣稅款等方式，進一步激發(fā)鄉(xiāng)村經濟發(fā)展的內生動力，為鄉(xiāng)村產業(yè)振興注入動力。

促進鄉(xiāng)村產業(yè)融資改善

近些年，政府通過財政稅收減免政策極大地推動了鄉(xiāng)村普惠金融的發(fā)展，向村民提供了更加優(yōu)質的服務和資金支持，有效推進了農業(yè)轉型升級，提升了鄉(xiāng)村產業(yè)的競爭力。

為了促進普惠金融的健康發(fā)展，并保護好這一“源頭之水”，就必須從減免增值稅、企業(yè)所得稅減計收入、貸款損失準備金三方面著手。這些措施不僅減輕了農業(yè)與畜牧業(yè)的稅收負擔，推動了農牧保險行業(yè)的蓬勃發(fā)展，還提高了鄉(xiāng)村企業(yè)的金融風險管理能力。

稅收政策支持鄉(xiāng)村產業(yè)振興中存在的問題

鄉(xiāng)村振興相關項目稅收優(yōu)惠較少

鄉(xiāng)村的基礎設施較薄弱，因此發(fā)展與農業(yè)相關的項目還面臨諸多挑戰(zhàn)。目前針對這些項目的稅收優(yōu)惠政策較少，尤其是高度依賴產業(yè)援助資金建設的項目，缺乏專門的稅收減免政策支持，這在一定程度上制約了相關項目的發(fā)展。此外，對于具有特色的鄉(xiāng)村旅游和文化項目，現有的稅收政策也亟待進一步優(yōu)化與完善。

未能充分促進綠色產業(yè)發(fā)展

盡管我國已全面推行資源稅的從價計征以及水資源稅制的改革，但尚未觸及耕地、林地等關鍵資源的稅制改革。此外，針對土地利用中的閑置土地等問題，尚缺乏專門的稅收優(yōu)惠措施，這不僅限制了鄉(xiāng)村產業(yè)的集約化發(fā)展，同時也影響了相關生態(tài)建設的速度。環(huán)保稅的征收范圍相對狹窄，目前僅包含大氣、水、噪聲和固體廢棄物等污染源，而二氧化碳、白色污染等重要污染源尚未納入征稅范疇。此外，環(huán)保稅稅率偏低，環(huán)保調控作用有限，使得企業(yè)的污染成本相對較低?；诖?，部分企業(yè)為了追求利益，可能會選擇少納稅的方式逃避環(huán)保責任，這削弱了環(huán)保稅在環(huán)境保護方面的調控作用。

農業(yè)生產目前暫免環(huán)保稅對促進農業(yè)農村的發(fā)展具有積極意義。然而，不能因此忽視農業(yè)活動中潛在的污染問題。部分鄉(xiāng)村為了追求經濟發(fā)展，盲目引進從城鎮(zhèn)搬遷的污染企業(yè)，再加上一些鄉(xiāng)村產業(yè)項目在開發(fā)過程忽視了對環(huán)境的保護，這不僅嚴重破壞了生態(tài)環(huán)境，還增加了環(huán)境治理的成本。

稅收政策對鄉(xiāng)村產業(yè)扶持不足

現行的稅收優(yōu)惠政策對鄉(xiāng)村產業(yè)發(fā)展的規(guī)劃設計和指導力度不足。稅收政策在鄉(xiāng)村振興中扮演著重要角色，主要體現在引導合作經營，優(yōu)化鄉(xiāng)村產業(yè)結構；農民合作社享受增值稅免征政策，增加了村民收入；推行“公司+農戶”模式，減免企業(yè)所得稅，減輕了企業(yè)負擔。此外，針對有困難的特殊群體，積極運用稅收優(yōu)惠政策提供必要的幫助，以減輕他們的經濟負擔，助力他們就業(yè)創(chuàng)業(yè)。

全面、準確的稅收資料有助于科學制定鄉(xiāng)村產業(yè)發(fā)展政策。然而現有的稅務信息并未實現共享，信息交換的范圍與程度有限，導致信息不對稱問題十分突出。目前，各部門稅收信息的共享機制尚不完善，這在一定程度上限制了稅收優(yōu)惠政策在推動鄉(xiāng)村產業(yè)振興、鞏固拓展脫貧攻堅成果以及推進鄉(xiāng)村振興方面的作用。為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，急需完善稅收信息共享機制，確保各部門能夠充分協(xié)作，共同推動鄉(xiāng)村經濟發(fā)展。

促進鄉(xiāng)村產業(yè)振興的稅收政策建議

制定鄉(xiāng)村產業(yè)振興專項稅收政策

為了鞏固拓展脫貧攻堅成果和推動鄉(xiāng)村產業(yè)發(fā)展，相關部門還應出臺相關的稅收優(yōu)惠政策。

首先，在增值稅方面，應加大對農耕、消費各階段的稅收優(yōu)惠力度，以促進第一、二、三產業(yè)的融合，讓村民在家門口就能就業(yè)。對于農業(yè)合作社和采用“公司+農戶”模式的企業(yè)，可以實行增值稅免征政策；對于在新興經濟領域如農產品加工、銷售、深加工以及“互聯(lián)網+”模式下的高稅負企業(yè)，可以為其提供相應的優(yōu)惠政策，以推動鄉(xiāng)村產業(yè)發(fā)展。

其次，在企業(yè)所得稅方面，應鼓勵與支持具備研發(fā)能力和科技創(chuàng)新能力的鄉(xiāng)村企業(yè)，對其科研經費實行加計扣除政策。為了壯大村級集體經濟，應實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，推動鄉(xiāng)村經濟模式創(chuàng)新。可以構建村級集體經濟主導的農業(yè)產業(yè)鏈發(fā)展模式，鼓勵發(fā)展多種形式的村級集體經濟，深化股份合作制改革，實現資源資產化和村民“股東”化；同時，加大對鄉(xiāng)村電商、家庭農場等新興業(yè)態(tài)的支持力度，降低農業(yè)貸款利率，加強鄉(xiāng)村交通物流網絡建設。此外，還可以按比例引導鄉(xiāng)村勞動力向企業(yè)轉移，并為其提供稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化勞動力配置，提升鄉(xiāng)村經濟效益。

最后，在其他稅種方面，應持續(xù)推進個人所得稅的優(yōu)化工作，將鄉(xiāng)村企業(yè)的分紅等納入免稅范疇，以吸引更多投資者參與鄉(xiāng)村建設。同時，為了鼓勵資源節(jié)約與環(huán)保型鄉(xiāng)村招商引資，可以實行房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收優(yōu)惠政策，推動鄉(xiāng)村經濟繁榮發(fā)展。

利用稅收推動鄉(xiāng)村綠色產業(yè)發(fā)展

第一，為了保障鄉(xiāng)村在資源開發(fā)的經濟收益，應適度擴大資源稅的征收范圍。結合鄉(xiāng)村具體實際，將資源稅的征收范疇擴大至耕地、林地、草地及灘涂等，并對因產業(yè)開發(fā)而閑置的農村土地征收資源稅。此外，為了確保稅收使用的合理性和有效性，可以將資源稅的收入專項用于生態(tài)修復工作和綠色產業(yè)扶持，以促進鄉(xiāng)村產業(yè)實現綠色轉型和可持續(xù)發(fā)展。

第二，在行政部門的引領下，通過相關部門的協(xié)同合作，實施一系列針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以推動鄉(xiāng)村生態(tài)農業(yè)發(fā)展。同時，積極推廣無公害蔬果種植產業(yè)，提升中草藥生產水平，推動優(yōu)質綠茶產品的升級，深度開發(fā)其他具有鮮明地方特色的產品線，為鄉(xiāng)村經濟發(fā)展注入了新的活力。

第三，將二氧化碳和部分揮發(fā)性有機物等納入環(huán)保稅的征收范圍，設立累進稅率。通過增加稅收成本制約企業(yè)，進而增強環(huán)境保護稅的環(huán)保調節(jié)功能。同時，提高相關信息的普及度，完善相關的法律法規(guī)，嚴格控制大規(guī)模牲畜飼養(yǎng)場等重點污染源頭的排污行為，降低其不達標的排污頻率。此外，制訂針對鄉(xiāng)村整體環(huán)境問題的解決方案，包括鄉(xiāng)村環(huán)境問題的綜合治理等，以推動鄉(xiāng)村經濟高質量發(fā)展。

通過銀稅聯(lián)動拓寬涉農企業(yè)融資渠道

銀稅聯(lián)動項目作為激活鄉(xiāng)村經濟活力的重要途徑，不僅可以緩解鄉(xiāng)村中小企業(yè)和農業(yè)生產合作社在融資方面遇到的問題，還可以有效降低信貸風險，推動“三農”普惠金融穩(wěn)定發(fā)展。

當前，必須進一步加強稅收部門和金融機構之間的合作。首先，完善和健全納稅信用評估體系，通過定量方法對企業(yè)進行聯(lián)合評估，與各大商業(yè)銀行建立“銀稅合作”戰(zhàn)略合作框架。在此基礎上，繼續(xù)優(yōu)化“稅貸通”“稅易貸”等稅務部門與金融機構的合作服務，有效處理鄉(xiāng)村面臨的信貸和資金難題。其次，構建和完善“銀稅互動”的一體化服務平臺。在農資企業(yè)中推廣大數據技術，實現稅、銀、企三方信息的有效互通。通過定期發(fā)布“紅名單”與“黑名單”，精準評估企業(yè)納稅情況和經營狀況，促進企業(yè)良性競爭，推動鄉(xiāng)村產業(yè)發(fā)展。

綜上所述，為了推進鄉(xiāng)村振興，必須重視相關稅收政策的完善。但是，當前涉農稅收政策還有待完善，文章提出了制定專項稅收優(yōu)惠政策和促進銀稅聯(lián)動等建議，以期通過充分發(fā)揮稅收政策的作用，推動鄉(xiāng)村產業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展。

貴州省科學技術廳（貴州省知識產權局）“基于Web App的山地家禽養(yǎng)殖企業(yè)資源計劃系統(tǒng)研究及應用”（編號為黔科合支撐[2016]2619號）。

（作者單位：貴州財經大學）