尚海艷

（作者單位：西安同康聯(lián)合會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙））

在審計(jì)監(jiān)督體系當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于關(guān)鍵一環(huán)，通過加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)工作，可促使有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人全面承擔(dān)責(zé)任，同時對其履責(zé)全過程加強(qiáng)監(jiān)督評價，得出客觀的評價結(jié)果。大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在工作方式、結(jié)果應(yīng)用以及審計(jì)思維等方面都出現(xiàn)一定變化。為應(yīng)對相關(guān)變化，相關(guān)審計(jì)部門需要探索多項(xiàng)策略，不斷完善審計(jì)制度體系，在多項(xiàng)技術(shù)利用下搭建現(xiàn)代化審計(jì)系統(tǒng)，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，并更新審計(jì)管理思維等。

一、大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的變化

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式的變化

以往在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展中，所采取的方式主要是現(xiàn)場單項(xiàng)審計(jì)方式，即審計(jì)所需數(shù)據(jù)信息需要審計(jì)人員從有關(guān)部門獲取，資料整理后，提取關(guān)鍵信息開展系統(tǒng)化分析，最終總結(jié)得出審計(jì)結(jié)果。但在大數(shù)據(jù)時代，審計(jì)隊(duì)伍在開展審計(jì)工作的過程中可積極利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，采取非現(xiàn)場審計(jì)方式，并可在技術(shù)賦能下，立足整體視角全方位考量審計(jì)對象，保證樣本抽樣工作更加科學(xué)，還可通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對多種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘和提取。審計(jì)隊(duì)伍可在各種技術(shù)支持下更高效、便捷地收集被審計(jì)單位多種審計(jì)報(bào)告，包括財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)監(jiān)察機(jī)關(guān)所出具的審計(jì)報(bào)告和社會審計(jì)報(bào)告等，并對相關(guān)報(bào)告進(jìn)行篩選和分析，更有針對性地檢查相關(guān)報(bào)告內(nèi)所指出的問題和具體整改情況[1]。與此同時，審計(jì)隊(duì)伍還可全面收集被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)營管理決策的各種會議紀(jì)要，在對相關(guān)資料進(jìn)行整理和分析之后，制成電子化檔案、音頻、視頻以及圖片等文件。在整理出相關(guān)數(shù)據(jù)信息之后，用其與所獲取的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息展開對比分析，包括產(chǎn)權(quán)證件、財(cái)務(wù)報(bào)表、合同規(guī)范、投資合同、財(cái)務(wù)賬簿、產(chǎn)購銷流程以及各種決策流程數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)等，經(jīng)分散取證，保證最終所得出的審計(jì)結(jié)果具有更高的完整性、準(zhǔn)確性。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的變化

被審計(jì)單位在對領(lǐng)導(dǎo)干部作出人事任免決策的過程中，可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論當(dāng)作重要的依據(jù)，所以審計(jì)結(jié)果具有突出的應(yīng)用價值。而以往在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中，時常受到歷史因素、成本因素等的影響，導(dǎo)致審計(jì)工作內(nèi)容主要是離任審計(jì)。同時，在以往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展中，審計(jì)報(bào)告當(dāng)中所提出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題基本都是已經(jīng)產(chǎn)生的，雖然報(bào)告中會同步提出解決建議，但常會因原負(fù)責(zé)人已離任，相關(guān)審計(jì)問題需要新負(fù)責(zé)人處理而被擱置，最終無法保證問題整改效果。

而在大數(shù)據(jù)時代，多種信息技術(shù)和現(xiàn)代化信息系統(tǒng)不斷應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，并且問責(zé)制度也日漸完善，可從根本上解決相關(guān)問題，并在相關(guān)制度及技術(shù)支持下更全面地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，著重加強(qiáng)任中審計(jì)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)作用及功能發(fā)揮下，審計(jì)人員可高效整合不同系統(tǒng)當(dāng)中的審計(jì)所需數(shù)據(jù)信息，還能基于多個層面展開信息挖掘和分析等工作，以期在審計(jì)分析工作中得出更加精準(zhǔn)與科學(xué)的結(jié)果，并滿足審計(jì)服務(wù)對象的需求。另外，開展任中審計(jì)期間，可在發(fā)現(xiàn)異常問題后及時要求相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在任期做好問題整改工作，避免相關(guān)問題轉(zhuǎn)化成歷史遺留問題而增加處理難度。

除此之外，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，還可利用相關(guān)審計(jì)結(jié)果，更及時、準(zhǔn)確地預(yù)測審計(jì)風(fēng)險，同步采取有效的風(fēng)險控制與防范措施。在大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用過程中，可利用技術(shù)優(yōu)勢發(fā)現(xiàn)一些傳統(tǒng)審計(jì)工作中很難精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)的比較細(xì)小、具有規(guī)律性和一定共性的問題，方便審計(jì)人員更合理、便捷地得出更加準(zhǔn)確、客觀的審計(jì)結(jié)果，同時結(jié)合相關(guān)審計(jì)結(jié)果及時向被審計(jì)單位發(fā)送預(yù)警信息，要求其及時落實(shí)相應(yīng)的控制對策。近年來，我國廣泛推廣全面審計(jì)，需要審計(jì)隊(duì)伍用智能審計(jì)技術(shù)及系統(tǒng)充分發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險抵御及預(yù)防功能，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思維的變化

以往在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間，時常會受到成本有限、人員數(shù)量不足、工作環(huán)境不優(yōu)等相關(guān)因素的影響，在審查期間只能采取抽樣審計(jì)法，這種審計(jì)方法缺乏全面性，容易產(chǎn)生信息漏洞而不能在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些潛在問題，并由此加大審計(jì)風(fēng)險。但在大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)等技術(shù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)系加深，審計(jì)期間所涉及的數(shù)據(jù)信息量持續(xù)攀升，要求審計(jì)人員通過技術(shù)手段全方位地進(jìn)行數(shù)據(jù)收集工作，并對相關(guān)數(shù)據(jù)展開客觀分析，這就要求審計(jì)人員積極建立技術(shù)思維，立足綜合視角，靈活運(yùn)用多項(xiàng)技術(shù)更全面地開展審計(jì)工作。

目前，企事業(yè)單位在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作期間，越來越關(guān)注推廣應(yīng)用用戶畫像技術(shù)，而此技術(shù)的應(yīng)用主要是促使審計(jì)人員積極建立總體審計(jì)思維，在綜合考慮企事業(yè)單位內(nèi)部和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，構(gòu)建整體信息畫像，并對審計(jì)中涉及的管理者建立基礎(chǔ)信息畫像，同時要結(jié)合管理者之間的關(guān)系構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)畫像，還應(yīng)根據(jù)審計(jì)需求針對客戶信用管理信息和資產(chǎn)管理信息等建立相關(guān)畫像，立足多個層面綜合分析相關(guān)畫像。要想促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和用戶畫像技術(shù)深度融合，可在使具體場景、審計(jì)標(biāo)簽及畫像等多個方面相互之間建立對應(yīng)關(guān)系的基礎(chǔ)上，綜合分析影響權(quán)重的因子，經(jīng)深入挖掘和篩選找出哪些標(biāo)簽具有較高的潛在風(fēng)險[2]。在此過程中，審計(jì)人員需要立足整體視角全面考慮審計(jì)預(yù)測風(fēng)險或固有風(fēng)險，以及企業(yè)運(yùn)營已知風(fēng)險或潛在風(fēng)險等，通過綜合分析相關(guān)單位在運(yùn)營風(fēng)險管控方面的能力，合理明確具體的風(fēng)險控制水平，由此合理控制企業(yè)風(fēng)險，使其不超過一定范圍，最后利用邏輯推理技術(shù)判斷相關(guān)風(fēng)險，輸出判斷結(jié)果。

基于此，在大數(shù)據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深入結(jié)合的過程中，既可以通過搭建數(shù)據(jù)挖掘和分析平臺促使審計(jì)人員更便捷、高效、精準(zhǔn)地進(jìn)行信息獲取及數(shù)據(jù)分析等工作，還要求審計(jì)人員及時轉(zhuǎn)變工作思維，主要是要求其對審計(jì)相關(guān)信息具有更高的敏感性，并更加關(guān)注信息安全。

二、大數(shù)據(jù)時代應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變化的策略

（一）創(chuàng)新與完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系

第一，要不斷完善相關(guān)法律法規(guī)。在大數(shù)據(jù)時代，為有效應(yīng)對各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變化，國家需要不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，促使相關(guān)審計(jì)體系更加完善與合理。具體可從以下幾方面入手：首先，國家立法部門要不斷完善和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，并針對審計(jì)人員從大數(shù)據(jù)系統(tǒng)內(nèi)提取審計(jì)所需數(shù)據(jù)等工作，清晰地劃定審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限范圍，同時基于大數(shù)據(jù)時代背景，在法律層面明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和相關(guān)決定等所處的地位；其次，在國家政策調(diào)整與實(shí)施過程中，審計(jì)署要緊跟相關(guān)政策要求，適時更新與優(yōu)化審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)流程，同時，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要基于事實(shí)緊跟政策及法規(guī)指導(dǎo)，明確本單位在大數(shù)據(jù)技術(shù)利用下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范和流程，國家還要從法律層面確定審計(jì)機(jī)關(guān)所具備的處罰權(quán)，若有單位或人員拒不配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)有關(guān)處罰條例對其作出處罰決定；最后，需要按照一定周期對數(shù)據(jù)采集工作建立相關(guān)管理機(jī)制，保證所掌握的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均為最新且有效的數(shù)據(jù)，并基于統(tǒng)一原則確定數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)確定采集流程，同時要求不同單位、不同項(xiàng)目所涉及的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)表也在格式、內(nèi)容等方面具有一致性，從而為數(shù)據(jù)采集工作提供有力的制度及規(guī)范保障。

第二，要合理確定在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。具體要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)國家規(guī)范，同步考慮不同行業(yè)具體發(fā)展?fàn)顩r，由審計(jì)專家經(jīng)綜合調(diào)研和專業(yè)分析確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間各項(xiàng)數(shù)據(jù)要求和具體標(biāo)準(zhǔn)，并在其指導(dǎo)下促使各單位統(tǒng)一化、規(guī)范化地設(shè)置數(shù)據(jù)庫[3]。對于第三方審計(jì)評估單位，審計(jì)署要清晰確定其準(zhǔn)入資格和具體的行業(yè)準(zhǔn)則，并要確定基于大數(shù)據(jù)開展審計(jì)業(yè)務(wù)期間涉及的規(guī)范要求，保證審計(jì)操作及具體流程更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

第三，針對審計(jì)數(shù)據(jù)合理設(shè)置安全責(zé)任制度。在大數(shù)據(jù)時代開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，工作質(zhì)量高低會受到審計(jì)數(shù)據(jù)的直接影響，因此需要落實(shí)一系列措施確保數(shù)據(jù)是真實(shí)且可靠的。為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，要求審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞信息采集、管理、儲存以及應(yīng)用等環(huán)節(jié)，針對審計(jì)數(shù)據(jù)設(shè)置完善且有效的安全責(zé)任制，最大限度維護(hù)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、安全性。比如，在采集數(shù)據(jù)的過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位二者在傳輸數(shù)據(jù)過程中應(yīng)設(shè)置遠(yuǎn)程安全訪問渠道，進(jìn)一步加大數(shù)據(jù)安全保護(hù)力度。另外，為加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，要圍繞審計(jì)數(shù)據(jù)庫同步設(shè)置數(shù)據(jù)安全網(wǎng)，基于審計(jì)工作人員的具體權(quán)限，合理限制數(shù)據(jù)訪問請求，在相關(guān)人員沒有相應(yīng)權(quán)限的情況下，嚴(yán)禁對數(shù)據(jù)進(jìn)行刪除、復(fù)制以及寫入等。除此之外，要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)制定多項(xiàng)信息安全保護(hù)措施，即便設(shè)有完備的安全機(jī)制，也要注意定期進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)，同時要對相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)的安全評價。系統(tǒng)保密技術(shù)和相關(guān)手段也要注意定期更換，以更有效地維護(hù)相關(guān)數(shù)據(jù)安全。

（二）加大對審計(jì)數(shù)據(jù)的管理及分析力度

首先，要對審計(jì)數(shù)據(jù)加大管理力度。其一，要結(jié)合各行各業(yè)、各區(qū)域以及各項(xiàng)目需求，制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)信息填寫表格，并對被審計(jì)方的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集，設(shè)置基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，以有效支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時，要根據(jù)不同的違規(guī)違紀(jì)問題采取科學(xué)的分類整理措施，比如可將相關(guān)問題劃分為多發(fā)性問題、常規(guī)性問題等，并對相關(guān)問題的原因、造成的結(jié)果、產(chǎn)生的過程等展開系統(tǒng)化整理，針對違規(guī)違紀(jì)數(shù)據(jù)建立有關(guān)數(shù)據(jù)庫。其二，要在大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)作用下，針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作構(gòu)建相關(guān)審計(jì)分析模型，結(jié)合具體的審計(jì)內(nèi)容，立足多個視角和整個審計(jì)過程，構(gòu)建立體數(shù)據(jù)分析模型，將相關(guān)數(shù)據(jù)庫及具體模型與電子政務(wù)網(wǎng)相接，以更全面、高效地采集公文收發(fā)、流轉(zhuǎn)、登記以及督辦等操作信息[4]。

其次，要針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)開發(fā)新的分析工具。因?yàn)樵诖髷?shù)據(jù)時代進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，需要的審計(jì)數(shù)據(jù)既包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包含非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，所以在基于大數(shù)據(jù)等技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的過程中，要不斷開發(fā)新的文本分析工具，促進(jìn)審計(jì)效率不斷提升。對此，相關(guān)工作人員可通過大規(guī)模語料庫有效訓(xùn)練文本分析工具，使相關(guān)工具在文本分析中具有更高的智能化水平。此外，要對音頻、圖片以及視頻等資源加強(qiáng)分析，并開發(fā)更有效的分析工具。

（三）建立大數(shù)據(jù)時代的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍

為緊跟大數(shù)據(jù)時代發(fā)展步伐，滿足新時期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求，審計(jì)機(jī)關(guān)需要不斷提升審計(jì)工作人員的專業(yè)技能水平及職業(yè)素養(yǎng)。因?yàn)樵诖髷?shù)據(jù)時代，審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中會涉及越來越多的審計(jì)信息，基于相關(guān)數(shù)據(jù)庫處理有關(guān)審計(jì)信息時，需要具有較高的信息敏感性和理論邏輯性。對此，審計(jì)人員需要深化對智能審計(jì)的認(rèn)識，充分掌握并靈活應(yīng)用區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，以更高效、智能地處理相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，不斷創(chuàng)新工作模式，促進(jìn)審計(jì)效能提升，同步加大風(fēng)險防控力度[5]。對此，審計(jì)機(jī)關(guān)需要定期做好審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育等工作，同時適時進(jìn)行考核，保證相關(guān)人員不斷積累更多專業(yè)知識，并持續(xù)提升其信息技術(shù)掌握及應(yīng)用水平?？傊?，審計(jì)機(jī)關(guān)要積極培養(yǎng)既掌握專業(yè)審計(jì)知識又具有較高信息化素養(yǎng)的復(fù)合型審計(jì)人才，并優(yōu)化配置人力資源，通過優(yōu)化工作環(huán)境、提升薪資待遇等方式吸引更多高水平審計(jì)人才加入本單位的審計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。

（四）及時更新審計(jì)思維

以往在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時，審計(jì)人員比較關(guān)注審計(jì)對象所開展的財(cái)務(wù)活動，并多會進(jìn)行離任審計(jì)，在此期間更加關(guān)注收集與分析財(cái)務(wù)信息，而對非財(cái)務(wù)信息有所忽視。以往在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，主要采取定期報(bào)告模式，并且更多依賴于既往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行離任審計(jì)工作，這種模式下的審計(jì)結(jié)果存在一定滯后性。而隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)日漸成熟并不斷應(yīng)用，需要審計(jì)工作者及時更新審計(jì)思維，立足多個層面對審計(jì)數(shù)據(jù)展開更深入的挖掘和分析，利用多項(xiàng)技術(shù)手段集成財(cái)務(wù)信息，并應(yīng)用相關(guān)系統(tǒng)，促使審計(jì)管理工作更具實(shí)時性和適應(yīng)性，有效控制審計(jì)風(fēng)險[6-7]。

三、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)時代不斷發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)工作方式、結(jié)果應(yīng)用以及工作思維等都出現(xiàn)了一些新的變化，對此，相關(guān)單位需要積極創(chuàng)新與落實(shí)應(yīng)對策略，如優(yōu)化與更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念與觀念，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)打造信息化審計(jì)平臺，為審計(jì)工作提供便利和支持，還要打造專業(yè)化、復(fù)合型審計(jì)團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提升，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能作用。