房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受其所屬行業(yè)性質(zhì)影響，開發(fā)各環(huán)節(jié)均需要投入大量的資金，其中稅金類支出作為剛性支出對(duì)企業(yè)資金狀況的影響往往不容小覷，因此在符合法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定的前提下如何合理有效降低稅負(fù)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)共同關(guān)注的課題之一。相對(duì)于住宅項(xiàng)目，商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目因空置率上升、租金下降、資金回籠緩慢等原因面臨的資金壓力更大，亟需通過(guò)稅務(wù)策劃來(lái)緩解企業(yè)的資金壓力。因此，本文從商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)角度出發(fā)，以商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)稅金支出中占比較大的房產(chǎn)稅為切入點(diǎn)，結(jié)合相關(guān)法規(guī)政策及實(shí)操經(jīng)驗(yàn)就商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)房產(chǎn)稅方面的稅務(wù)策劃路徑進(jìn)行分析。

一、稅務(wù)策劃相關(guān)概念

（一）定義

稅務(wù)策劃是指納稅人在不突破相關(guān)政策法規(guī)要求的前提下，充分發(fā)揮財(cái)稅從業(yè)者的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)多種納稅方案進(jìn)行評(píng)估比對(duì)，選擇最優(yōu)的路徑對(duì)納稅人納稅義務(wù)發(fā)生前的一系列經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事前策劃，以達(dá)到直接降低納稅人稅負(fù)或延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的目的。

（二）特征

1.合法合規(guī)性。依法納稅是每個(gè)納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)盡的義務(wù)，稅收也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一，因此稅務(wù)策劃首先應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家稅收制度及稅法立法精神，不能為少繳或者不繳稅款而盲目違法操作。

2.事前策劃性。企業(yè)的納稅義務(wù)通常發(fā)生在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成之后，因此企業(yè)需在納稅義務(wù)發(fā)生之前完成對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)劃設(shè)計(jì)安排，減少未來(lái)的不確定性。

3.政策導(dǎo)向性。稅務(wù)策劃與稅收政策高度相關(guān)，具有較強(qiáng)的政策導(dǎo)向性和時(shí)效性，稅務(wù)策劃通常是基于現(xiàn)行的各項(xiàng)稅收政策而作出的。

4.全局協(xié)調(diào)性。中國(guó)稅法體系中各稅種具有較明顯的關(guān)聯(lián)性，某一稅種的變動(dòng)往往會(huì)引發(fā)其他一種或多種稅種的變動(dòng)，合作一方稅負(fù)的變動(dòng)也通常會(huì)引發(fā)合作另一方稅負(fù)的變動(dòng)，因此稅務(wù)策劃通常不是對(duì)單一稅種的簡(jiǎn)單策劃，而是在變動(dòng)的各稅種中進(jìn)行協(xié)調(diào)，以尋求稅款繳納的最優(yōu)解。

二、商業(yè)地產(chǎn)房產(chǎn)稅稅務(wù)策劃的必要性

商業(yè)地產(chǎn)為市民消費(fèi)、商務(wù)辦公等活動(dòng)提供空間，帶動(dòng)了城市的經(jīng)濟(jì)，展現(xiàn)了城市的面貌，在城市發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，然而近年來(lái)商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目空置率不斷上升，租金卻呈下降趨勢(shì)，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)面臨著較大的資金壓力，居高不下的稅負(fù)率更是讓部分項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況雪上加霜。房產(chǎn)稅是商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)較為重要的一項(xiàng)稅種，占企業(yè)整體稅負(fù)比重較大。通過(guò)查閱商業(yè)地產(chǎn)代表企業(yè)2022年披露的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，萬(wàn)達(dá)商管集團(tuán)2022年全年共繳納稅款123億元，其中繳納房產(chǎn)稅27億元，占比22%；大悅城控股2022年全年共繳納稅款71億元，其中繳納房產(chǎn)稅5億元，占比7%。商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)合理合法的途徑進(jìn)行房產(chǎn)稅稅務(wù)策劃，有助于企業(yè)樹立正確的納稅觀念，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；有助于企業(yè)控制納稅進(jìn)度，減輕稅收負(fù)擔(dān)；有助于企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，增加稅后收益；最終幫助企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

三、房產(chǎn)稅稅務(wù)策劃路徑分析

（一）房產(chǎn)稅稅務(wù)策劃基本思路

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)包括從值計(jì)征和從租計(jì)征，從值計(jì)征下房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值扣除10%-30%部分后的余值，年稅率為1.2%；從租計(jì)征下房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅房屋租金，年稅率為12%。房產(chǎn)稅稅務(wù)策劃的底層邏輯主要包括：減少計(jì)稅依據(jù)、降低房產(chǎn)稅稅率，在兩種征收標(biāo)準(zhǔn)間靈活轉(zhuǎn)換。

（二）房產(chǎn)稅稅務(wù)策劃路徑

1.充分享受稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》中相關(guān)內(nèi)容，住房租賃企業(yè)出租住房可減按4%的稅率繳納房產(chǎn)稅。對(duì)于土地出讓條件中要求配建保障性租賃住房等業(yè)態(tài)的商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目，可享受該優(yōu)惠政策。納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可在稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)房產(chǎn)稅稅源維護(hù)模塊中的“從租計(jì)征房產(chǎn)稅明細(xì)”維護(hù)出租面積、承租人、租金收入等信息，選擇“減免性質(zhì)代碼08011709”，稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)將自動(dòng)計(jì)算減征房產(chǎn)稅金額。此外，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》中相關(guān)內(nèi)容，各地方政府綜合考慮當(dāng)?shù)貙?shí)際情況、宏觀調(diào)控需求等因素，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)及 個(gè)體工商戶等群體，可在50%的稅額幅度內(nèi)減征包括房產(chǎn)稅在內(nèi)的六稅兩費(fèi)，且該優(yōu)惠政策可疊加其他優(yōu)惠政策。因此，規(guī)模較小的企業(yè)如果符合增值稅小規(guī)模納稅人或小型微利企業(yè)的條件，可積極享受該優(yōu)惠政策。需要注意的是，增值稅小規(guī)模納稅人無(wú)法申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕?，企業(yè)若已獲取大量增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡小規(guī)模納稅人身份下相關(guān)優(yōu)惠政策的節(jié)稅效果與一般納稅人身份下的增值稅留抵退稅效果二者孰對(duì)企業(yè)更有利。

2.平滑租期，模糊免租內(nèi)容。商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)為招攬品牌方入駐，往往會(huì)給予品牌方一段時(shí)間的免租期，用于品牌方對(duì)外經(jīng)營(yíng)前的裝修或者商業(yè)氛圍的培養(yǎng)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》中相關(guān)內(nèi)容，出租房產(chǎn)的租賃協(xié)議中約定向承租人免收租金內(nèi)容的，免租期間房屋產(chǎn)權(quán)人應(yīng)按照房產(chǎn)原值從值繳納房產(chǎn)稅。商業(yè)寫字樓原值動(dòng)輒上千萬(wàn)元甚至上億元，而當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下非核心地段的商業(yè)寫字樓租金普遍偏低，這種情況下從值計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)通常高于從租計(jì)征，項(xiàng)目公司房產(chǎn)稅稅負(fù)加重。建議在簽訂商業(yè)寫字樓租賃協(xié)議時(shí)非必要不體現(xiàn)“免租期”等字眼，與此同時(shí)模糊關(guān)于免租等內(nèi)容的相關(guān)說(shuō)辭?？稍谧赓U協(xié)議中鎖定總租金，將非免租期月度的租金平滑到整個(gè)租賃期間，避免商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)免租期內(nèi)因從值計(jì)征多繳納房產(chǎn)稅。

3.調(diào)整租賃策略。商業(yè)地產(chǎn)市場(chǎng)的冷熱，不僅因城市等級(jí)不同而分化，還會(huì)因區(qū)位、配套、地段等因素呈現(xiàn)較為明顯差異，非核心地段商業(yè)消化能力較差，空置率居高不下，對(duì)于空置部分商業(yè)，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)原值從值繳納房產(chǎn)稅，非核心地段商業(yè)租金相對(duì)較低，這種情況下從租繳納房產(chǎn)稅往往會(huì)對(duì)企業(yè)更有利。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》中相關(guān)內(nèi)容，除房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地等情況外，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人應(yīng)為房屋產(chǎn)權(quán)所有人。納稅人可將商業(yè)項(xiàng)目以低于市場(chǎng)的價(jià)格整租給第三方商業(yè)管理公司，進(jìn)而創(chuàng)造從租繳納房產(chǎn)稅的條件，后續(xù)由商業(yè)管理公司以市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外出租。整租時(shí)應(yīng)注意出租價(jià)格不能明顯低于市價(jià)，否則會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示而引起稅局關(guān)注。如果第三方商業(yè)管理公司為納稅人的關(guān)聯(lián)方，則應(yīng)確保整租租金的合理性，按照獨(dú)立企業(yè)之間符合市場(chǎng)化行為的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)價(jià)收費(fèi)，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)以關(guān)聯(lián)方交易為由調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。為規(guī)避價(jià)格不合理這一風(fēng)險(xiǎn)，納稅人可將商業(yè)載體項(xiàng)目以毛坯的形式進(jìn)行整租，然后根據(jù)客戶需求進(jìn)行私人訂制式裝修，以此為價(jià)格差異提供合理解釋。此外，各稅種之間存在較明顯的關(guān)聯(lián)性，某一稅種的變動(dòng)往往會(huì)引發(fā)其他一種或者多種稅種的變動(dòng)，稅務(wù)策劃通常需要綜合考慮各稅種對(duì)納稅人的影響并從中取最優(yōu)解。例如上述業(yè)務(wù)中出租方和轉(zhuǎn)租方都會(huì)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，納稅人應(yīng)根據(jù)其納稅身份、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可抵扣情況等因素，比較轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅及附加稅等與節(jié)省的房產(chǎn)稅金額孰大，進(jìn)而做出最終決策。

4.合理分離租金。商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)在與承租方簽訂租賃協(xié)議時(shí)，可將部分租金分離并轉(zhuǎn)化成物業(yè)管理費(fèi)、會(huì)員費(fèi)等形式，并在協(xié)議相關(guān)條款中分別體現(xiàn)房屋租金及物業(yè)服務(wù)費(fèi)等價(jià)格，應(yīng)當(dāng)注意物業(yè)服務(wù)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)符合市場(chǎng)行情及物價(jià)部門相關(guān)規(guī)定。已成規(guī)模的商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)通常會(huì)根據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)成立專業(yè)的物業(yè)公司為項(xiàng)目提供物業(yè)服務(wù)，以確保集團(tuán)并表范圍內(nèi)收益最大化。企業(yè)在成立物業(yè)公司時(shí)，應(yīng)確保該公司經(jīng)營(yíng)范圍包括物業(yè)管理等服務(wù)，且應(yīng)具有物業(yè)管理資質(zhì)并取得相關(guān)資質(zhì)證書。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》相關(guān)內(nèi)容，納稅人在設(shè)立公司時(shí)招用軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，且招用人數(shù)占公司總?cè)藬?shù)的60%以上，可自稅務(wù)登記之日起3年內(nèi)免征增值稅；根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人事務(wù)部公告2023年第14號(hào)）相關(guān)內(nèi)容，納稅人招用退役士兵、簽訂1年以上勞務(wù)合同并繳納社保的，可在3年內(nèi)根據(jù)納稅人實(shí)際招用人數(shù)以每人每年6000元的形式定額依次扣減增值稅等稅費(fèi)。因此，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)立物業(yè)公司時(shí)可在條件允許的范圍內(nèi)最大限度招用軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，進(jìn)一步降低綜合稅負(fù)。此外，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)出租房屋時(shí)如果附帶辦公家具等設(shè)備，可將部分租金分離并轉(zhuǎn)化成出租辦公家具等設(shè)備的租金，并針對(duì)該部分與承租方單獨(dú)簽訂租賃協(xié)議，降低房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

5.利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行策劃。商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)在賬務(wù)處理中通常會(huì)將自持業(yè)態(tài)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)量模式，在成本模式下，投資性房地產(chǎn)可計(jì)提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除，在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)不得計(jì)提折舊。納稅人可結(jié)合自身盈利情況、稅負(fù)情況等因素綜合評(píng)估兩種計(jì)量模式對(duì)企業(yè)的影響。

四、稅務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)及防范

（一）稅務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)

1.政策風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)策劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于政策選擇和政策變化兩方面。一是納稅人對(duì)政策條款理解有誤或存有偏差，基于不適用的政策而作出不合理的稅務(wù)策劃方案，會(huì)引發(fā)政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。例如本文第三部分中介紹的住房租賃企業(yè)可按照優(yōu)惠稅率繳納房產(chǎn)稅的路徑，而住房租賃企業(yè)需要按規(guī)定在住建部門進(jìn)行開業(yè)報(bào)告或相關(guān)備案，納稅人若對(duì)住房租賃企業(yè)的概念理解存在偏差，誤認(rèn)為只要對(duì)外出租房屋就可以享受稅收優(yōu)惠政策，則會(huì)因少繳稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注；二是稅收政策與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)，存在一定的時(shí)效性，納稅人稅務(wù)策劃方案的持續(xù)時(shí)間越長(zhǎng)，適用政策的不確定性越大，由此引發(fā)政策變化風(fēng)險(xiǎn)的可能性越大。

2.人員風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)策劃的人員風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于策劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和協(xié)同人員的執(zhí)行力兩方面。一是稅務(wù)策劃方案的質(zhì)量主要取決于策劃人員的專業(yè)水平，部分策劃人員受限于自身專業(yè)水平，對(duì)財(cái)稅等相關(guān)政策理解不透徹，了解不全面，個(gè)別策劃人員甚至無(wú)視法律法規(guī)規(guī)定，違背職業(yè)道德素養(yǎng)，由此引發(fā)策劃人員的專業(yè)素養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)；二是在稅務(wù)策劃方案執(zhí)行過(guò)程中，協(xié)同人員未按照既定方案執(zhí)行或執(zhí)行力度不夠，則會(huì)引發(fā)協(xié)同人員的執(zhí)行力風(fēng)險(xiǎn)。例如本文第三部分中介紹的通過(guò)錄用軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部享受稅收優(yōu)惠的路徑，若在方案實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，人力資源專員在招聘時(shí)，錄用的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部比例低于優(yōu)惠政策中要求的最低比例，或簽訂的勞務(wù)合同中時(shí)限少于政策中要求的時(shí)限，納稅人則無(wú)法享受相關(guān)優(yōu)惠政策，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的節(jié)稅效果。

3.溝通風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前稅收政策法規(guī)中規(guī)定的內(nèi)容無(wú)法完全覆蓋紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，仍存在一定的模糊地帶，為提高稅務(wù)行政效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律授權(quán)范圍內(nèi)享有一定的自由裁量權(quán)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員與稅務(wù)策劃籌劃者針對(duì)某項(xiàng)稅收政策條文理解存在偏差又存在溝通不到位的情況出現(xiàn)時(shí)，溝通風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

（二）稅務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)防范

1.提高政策敏感度。納稅人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政策的研讀，尤其要把握好政策的適用范圍及適用期限。對(duì)于尚未定稿的稅務(wù)策劃方案，納稅人在制定方案時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇適用的政策，從政策出臺(tái)背景等方面對(duì)政策進(jìn)行評(píng)估，選擇長(zhǎng)期且穩(wěn)定的政策；對(duì)于已制定且已實(shí)施的稅務(wù)策劃方案，納稅人應(yīng)對(duì)方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估與調(diào)整，確保稅務(wù)籌劃方案始終合法合規(guī)。

2.提升人員素養(yǎng)。稅務(wù)策劃人員應(yīng)增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，堅(jiān)守職業(yè)道德的底線，在此基礎(chǔ)上通過(guò)企業(yè)內(nèi)外部培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)、座談會(huì)等多種形式加強(qiáng)對(duì)政策的學(xué)習(xí)，充分了解并掌握各項(xiàng)稅收政策。在新政策出臺(tái)后，納稅人可邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)新政策出臺(tái)背景及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解，加深稅務(wù)策劃人員對(duì)政策的理解。稅務(wù)策劃人員在制定方案時(shí)，對(duì)于專業(yè)盲區(qū)還可借助外部專家的力量完善方案。

3.加強(qiáng)溝通交流。稅務(wù)策劃方案若要執(zhí)行到位達(dá)到預(yù)期的節(jié)稅效果，七分在專業(yè)性，三分則在溝通。稅務(wù)策劃人員平時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，維護(hù)好稅企關(guān)系。對(duì)策劃方案中政策條文存有疑問(wèn)時(shí)稅務(wù)策劃人員應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)教咨詢，確保方案執(zhí)行口徑與稅務(wù)機(jī)關(guān)一致。在稅務(wù)策劃方案執(zhí)行過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)若對(duì)方案中某個(gè)環(huán)節(jié)或某項(xiàng)活動(dòng)提出質(zhì)疑時(shí)，稅務(wù)策劃人員應(yīng)積極出面進(jìn)行解釋，必要時(shí)應(yīng)提供留存的相關(guān)資料進(jìn)行佐證，最大程度維護(hù)納稅人的權(quán)益。

五、結(jié)語(yǔ)

商業(yè)地產(chǎn)是城市發(fā)展進(jìn)程中重要的推動(dòng)力量之一，在創(chuàng)造了大量就業(yè)崗位的同時(shí)，也拉動(dòng)了城市的經(jīng)濟(jì)，商業(yè)地產(chǎn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中具有舉足輕重的地位。商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)若要在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中取得健康良性的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)策劃的意識(shí)。由本文分析可知，稅務(wù)策劃具有合法合規(guī)性、事前策劃性、政策導(dǎo)向性、全局協(xié)調(diào)性等特征，一個(gè)優(yōu)秀的稅務(wù)策劃方案不僅要符合前述幾個(gè)特征，還需要取得公司管理者以及各協(xié)同部門的配合與支持。例如在本文分析的房產(chǎn)稅稅務(wù)策劃路徑中，分離租金等策劃點(diǎn)均需要在簽訂合同時(shí)進(jìn)行體現(xiàn)，需要招商部門經(jīng)辦人員在商業(yè)談判時(shí)與客戶達(dá)成一致意見(jiàn)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全公司范圍內(nèi)宣貫稅務(wù)策劃的必要性。應(yīng)當(dāng)注意的是，正如本文第四部分所講，稅務(wù)策劃并非萬(wàn)能，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，某一稅收政策內(nèi)容的微小調(diào)整都存在讓整個(gè)稅務(wù)策劃方案推翻作廢的可能性，企業(yè)在稅務(wù)策劃的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注稅務(wù)策劃方案的適用性，必要時(shí)可以邀請(qǐng)外部專家協(xié)助規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

本文以房產(chǎn)稅為切入點(diǎn)，簡(jiǎn)要介紹了商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)策劃的部分要點(diǎn)，旨在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，但稅務(wù)策劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，并非一蹴而就，也不能將單一稅種割裂地進(jìn)行策劃，加之不同的商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式、業(yè)態(tài)分布、招商政策等也不盡相同，本文介紹的個(gè)別稅務(wù)策劃路徑并非完全適用，企業(yè)要結(jié)合自身情況靈活運(yùn)用，切記不要生搬硬套，否則節(jié)稅效果甚至?xí)m得其反。

（作者單位：青島青發(fā)控股集團(tuán)有限公司）