蔣李萍 朱秀珍

[摘 要]當(dāng)前，百年變局加速演進，基于大數(shù)據(jù)信息技術(shù)建立與商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展相適應(yīng)、與商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配、與商業(yè)銀行內(nèi)部機制創(chuàng)新相同步的管理會計體系，是商業(yè)銀行應(yīng)對新形勢、找準(zhǔn)新定位、實現(xiàn)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略性基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。文章圍繞財務(wù)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，運用調(diào)研、數(shù)據(jù)分析、案例分析等方法，搭建機構(gòu)、條線、產(chǎn)品和客戶四個維度的數(shù)據(jù)看板，通過深度挖掘管理會計數(shù)據(jù)分析，融合行內(nèi)實際業(yè)務(wù)場景案例，探索四個維度畫像的管理會計數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，為未來全面深化管理會計應(yīng)用提供參考。

[關(guān)鍵詞]管理會計；數(shù)據(jù)看板；數(shù)字化轉(zhuǎn)型

中圖分類號：F234；F832 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）10-0088-03

管理會計主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是指通過利用相關(guān)信息，運用管理會計工具方法，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動，以推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)?！敦斦筷P(guān)于推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確指出，管理會計作為會計的重要分支，全面推進管理會計體系建設(shè)是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要制度安排，是激發(fā)企業(yè)管理活力、增強企業(yè)價值創(chuàng)造力的重要手段[ 1 ]。對商業(yè)銀行來說，面對世界經(jīng)濟全球化、國內(nèi)經(jīng)濟新常態(tài)和金融改革持續(xù)化發(fā)展等巨大的外部壓力和嚴(yán)峻的內(nèi)部挑戰(zhàn)，如何有效運用金融科技等先進技術(shù)手段，構(gòu)建與銀行內(nèi)部綜合化等發(fā)展戰(zhàn)略相適配的管理會計框架體系，有效實現(xiàn)管理會計價值創(chuàng)造功能，為商業(yè)銀行高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展保駕護航，成為一道必答題。

一、A銀行管理會計現(xiàn)狀

（一）管理會計的發(fā)展進程

為順應(yīng)精細化管理和財務(wù)轉(zhuǎn)型需要，A銀行自2017年探索研究管理會計工作，并開發(fā)線上管理會計系統(tǒng)，通過多期建設(shè)優(yōu)化，目前已實現(xiàn)四大管理會計維度構(gòu)建、賬戶顆粒度數(shù)據(jù)庫建立、機構(gòu)間業(yè)績分成、成本費用歸集分?jǐn)偤椭鹨毁~戶盈利計量五個方面功能，持續(xù)探索管理會計數(shù)據(jù)在全行經(jīng)營管理中的多場景應(yīng)用。

（二）管理會計發(fā)展存在的問題

1.價值管理理念不深入

一是以經(jīng)濟增加值為核心的價值理念不凸顯，內(nèi)部部門、員工的績效考核仍以收入、業(yè)務(wù)、管理等單一的指標(biāo)為主導(dǎo)。

二是傳導(dǎo)機制有所欠缺，考慮經(jīng)濟增加值不夠直觀，對支行、網(wǎng)點的考核往往撇開價值創(chuàng)造管理指標(biāo)，從總行到網(wǎng)點由上至下價值管理理念層層弱化。這在一定程度上導(dǎo)致總行、一級分行積極推廣應(yīng)用與基層行和前臺營銷人員對管理會計的認(rèn)同感較低形成較大反差。

2.管理會計數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，數(shù)據(jù)挖掘深度有限

一是管理會計是實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)融合的有效載體，其數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計、信貸系統(tǒng)、客戶信息、風(fēng)險管理等多個系統(tǒng)，需要綜合內(nèi)部各條線數(shù)據(jù)，但由于管理會計缺乏統(tǒng)一的規(guī)范性，冗繁的數(shù)據(jù)在一定層面對管理會計造成負擔(dān)。

二是對管理會計數(shù)據(jù)分析挖掘深度有限。從使用人員看，以財務(wù)人員使用為主；從使用模塊看，以盈利性報表使用為主。管理會計工作未進入“各層級、角色應(yīng)用—多維度發(fā)現(xiàn)和解決問題—提出整改和完善意見—成為成熟的生產(chǎn)經(jīng)營需要的系統(tǒng)—再進一步推廣應(yīng)用”的良性循環(huán)[ 2 ]。

二、A銀行管理會計數(shù)據(jù)看板

（一）管理會計系統(tǒng)建設(shè)邏輯

A銀行管理會計依托業(yè)務(wù)系統(tǒng)、FTP系統(tǒng)、會計平臺、大總賬、管理會計系統(tǒng)等系統(tǒng)平臺，建立賬戶顆粒度的數(shù)據(jù)庫，逐級取數(shù)加工，實現(xiàn)對多維面板數(shù)據(jù)的整合展示。

（二）管理會計數(shù)據(jù)看板架構(gòu)

目前，A銀行管理會計系統(tǒng)通過維度管理、系統(tǒng)間的映射管理、參數(shù)配置、業(yè)績分成、成本分?jǐn)偟认到y(tǒng)工具，完成業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的整合勾稽，對每一賬戶主體的規(guī)模、產(chǎn)品、條線、客戶、收入、成本、減值及利潤等要素進行關(guān)聯(lián)，形成了統(tǒng)一的多字段數(shù)據(jù)集合，在此基礎(chǔ)上匯總生成機構(gòu)、條線、產(chǎn)品和客戶的多維度管理會計報告。

從指標(biāo)體系架構(gòu)來看，管理會計系統(tǒng)主要分為收入、支出和利潤三大指標(biāo)，包含利息收入、非利息收入、稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費（人工成本、市場發(fā)展費用、機構(gòu)運行費用、折舊及攤銷費用等）、資產(chǎn)減值損失與營業(yè)利潤等，對應(yīng)管理會計系統(tǒng)各類盈利性報表與成本報表[ 3 ]。

從管理會計維度來看，管理會計系統(tǒng)主要分為機構(gòu)、條線、產(chǎn)品和客戶四大維度。管理會計數(shù)據(jù)覆蓋轄內(nèi)一級分行、二級分行、一級支行、網(wǎng)點；收入支出下細分一級條線、二級條線；產(chǎn)品劃分為五級體系；客戶維度覆蓋零售、公司單一客戶及客群，對客戶實現(xiàn)按等級、規(guī)模、行業(yè)等標(biāo)簽分類。

（三）建立管理會計數(shù)據(jù)看板

文章從網(wǎng)點這一最小經(jīng)營單元出發(fā)，融合機構(gòu)、條線和產(chǎn)品三個維度，通過整合分析網(wǎng)點模塊數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)看板，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)展示，提高管理會計數(shù)據(jù)的實用性和普及度，在及時跟進經(jīng)營情況的同時，推動機構(gòu)責(zé)任人樹立效益意識和成本意識，加強網(wǎng)點精細管理，促進基層業(yè)務(wù)發(fā)展。

1.網(wǎng)點損益報表數(shù)據(jù)展示

基于網(wǎng)點效益機構(gòu)、條線、成本報表，經(jīng)有效整合得到網(wǎng)點損益情況表[ 4 ]。報表數(shù)據(jù)維度包括期間、機構(gòu)及條線，損益指標(biāo)如下。

收入：營業(yè)收入、條線收入（個人金融、信用卡、“三農(nóng)”金融、消費信貸、公司金融、小企業(yè)金融、金融同業(yè)、交易銀行、網(wǎng)絡(luò)金融、其他業(yè)務(wù)）、中間業(yè)務(wù)凈收入、營業(yè)收入排名等。

支出：營業(yè)支出、業(yè)務(wù)及管理費（人工成本、市場發(fā)展費用、機構(gòu)運行費用、折舊及攤銷費用、保險及規(guī)費、專業(yè)服務(wù)費用、其他費用）、資產(chǎn)減值損失等。

利潤：營業(yè)利潤、利潤總額、撥備前利潤、利潤總額排名等。

2.網(wǎng)點損益情況可視化

通過網(wǎng)點損益報表，將多維度數(shù)據(jù)動態(tài)轉(zhuǎn)化為截面數(shù)據(jù)；在此基礎(chǔ)上，可進一步運用可視化技術(shù)，通過多表關(guān)聯(lián)、多重篩選、自定義公式及數(shù)據(jù)重排等智能化操作，建立數(shù)據(jù)看板，使用者通過點擊式操作即可查看。

一是機構(gòu)維度。通過下拉框選定某一機構(gòu)，可直觀查看該機構(gòu)各項損益指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)情況，通過縱向比較，進一步分析各階段業(yè)務(wù)發(fā)展的重點和薄弱點[5]。

二是時間維度。通過下拉框選定某一月度期間，選擇機構(gòu)層級，可直觀查看該期間各層級機構(gòu)損益指標(biāo)的情況，通過橫向比較，分析不同地區(qū)機構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展特點。

三、A銀行管理會計應(yīng)用探索

（一）以XX支行為樣本，基于機構(gòu)畫像，利用管理會計系統(tǒng)探索低效網(wǎng)點治理工作

1.低效網(wǎng)點分析

轄內(nèi)XX支行某年有6家低效網(wǎng)點，低效網(wǎng)點占比高達30%，居全省第一高。其中XX支行所在的XX鎮(zhèn)是該縣消防器材產(chǎn)業(yè)的重點鎮(zhèn)，消防企業(yè)和在外做消防器材生意的個體戶較多，公司存款及儲蓄存款市場潛力大，且當(dāng)?shù)貎H有兩家金融機構(gòu)，一是農(nóng)商行，二是A銀行，競爭相對較小。但從存款結(jié)余看，XX支行不足2億元，而距離其284米的農(nóng)商行余額已突破10億元，業(yè)務(wù)發(fā)展存在很大差距。

一是利用網(wǎng)點效益條線盈利性報表進行產(chǎn)品貢獻分析，發(fā)現(xiàn)該網(wǎng)點存在信貸粉飾盈利水平、剝離后收不抵支等問題[6]。XX支行101.22%的利潤由信貸產(chǎn)品貢獻，其他產(chǎn)品盈利能力弱，剔除信貸業(yè)務(wù)后虧損6萬元。

二是利用單一客戶盈利查詢報表進行客戶貢獻分析，結(jié)合業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該網(wǎng)點存在異地營銷占比較大、當(dāng)?shù)厥袌鐾诰虿簧畹葐栴}。

三是取條線直接成本明細表進行成本結(jié)構(gòu)分析，發(fā)現(xiàn)個人客戶資產(chǎn)結(jié)構(gòu)過于單一，成本投入相對較高。

2.低效網(wǎng)點治理

一是建議調(diào)整信貸管理模式，除房貸客戶外，其他零售信貸客戶以網(wǎng)點為中心做劃片管理。一方面讓客戶經(jīng)理真正下沉到網(wǎng)點，深入挖掘市場潛力，提高市場影響力；另一方面增強網(wǎng)點信貸客戶黏性，通過聯(lián)動營銷提升盈利能力。

二是建議加快業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推進公司存款、重點基金和票據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展，提升大公司條線的貢獻。

三是建議優(yōu)化網(wǎng)點布局，考慮遷址并縮減面積。

（二）以條線經(jīng)濟資本回報率分析為契機，基于條線畫像，利用管理數(shù)據(jù)分析條線價值創(chuàng)造驅(qū)動因素

管理會計數(shù)據(jù)在經(jīng)濟資本回報率上的應(yīng)用，在資源投入產(chǎn)出評估上有更全面的數(shù)字說明。以XX市分行信用卡條線為例，因其對中收貢獻突出，近年來，市場發(fā)展費用配置和實際使用標(biāo)準(zhǔn)均大幅超過省分行標(biāo)桿。某上半年，除分期指標(biāo)外，信用卡業(yè)務(wù)其他指標(biāo)完成均列全省前三；但從管理會計產(chǎn)品盈利性分析報表看，信用卡產(chǎn)品出現(xiàn)虧損，利潤虧損197萬元，EVA為-279萬元。次年，XX市分行信用卡條線市場發(fā)展費用配置下降，與省分行標(biāo)桿基本一致?？己酥笜?biāo)設(shè)置以后，分行運用管理會計系統(tǒng)，剔除條線各項成本，計算凈利潤和經(jīng)濟資本回報率并應(yīng)用于部門績效考核，加深了條線投入產(chǎn)出意識。

在數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性上，數(shù)據(jù)的應(yīng)用推動業(yè)務(wù)部門主動參與管理會計系統(tǒng)使用，提升數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。如信用卡條線，自引入“條線經(jīng)濟資本回報率”考核以來，人工成本核算從以往的被動接受到現(xiàn)在的主動參與，考核指標(biāo)的設(shè)置有效指導(dǎo)下轄各機構(gòu)細化人員分工，準(zhǔn)確核算條線人工成本，提升管理會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性[7]。

（三）以XX老客戶為例，基于產(chǎn)品畫像，引用管理會計數(shù)據(jù)應(yīng)用客戶利率審批環(huán)節(jié)，減少資源錯配問題

XX電子有限公司和XX文化傳媒有限公司兩個老客戶，2020年定價一致，但2021年利率定價，根據(jù)上年管理會計系統(tǒng)中客戶經(jīng)濟資本回報率，對于綜合回報相對較高的XX電子有限公司定價在上年基礎(chǔ)上降低15BP，對于綜合回報相對較低的XX文化傳媒有限公司定價在上年基礎(chǔ)上提高15BP，實現(xiàn)利率可上可下。

（四）以XX公司客戶為例，基于客戶畫像，引用管理會計數(shù)據(jù)開展客戶后評估，從價值創(chuàng)造全流程探索價值提升動能

XX分行在不考慮風(fēng)險成本的前提下，對分行公司貸款客戶開展了后評估工作，分析發(fā)現(xiàn)分行有5家公司貸款客戶經(jīng)濟資本回報率均低于10%的最低要求，其中3個鐵路項目經(jīng)濟資本回報率均在6%以下。

通過對價值創(chuàng)造中規(guī)模、利率、聯(lián)動營銷等驅(qū)動因素的分析發(fā)現(xiàn)，鐵路類公司貸款客戶經(jīng)濟資本回報率處于較低水平的原因一是貸款利差處于較低水平，二是因為銀團參加行相應(yīng)的資金監(jiān)管銀行均為牽頭行，分行可聯(lián)動的業(yè)務(wù)少。例如，X鐵路3受貸款利率水平偏低被加收40BP資金成本影響，利差率僅0.26%，且因是行內(nèi)參加行，無其他業(yè)務(wù)聯(lián)動，故相應(yīng)的經(jīng)濟資本回報率僅為1.11%。

綜上所述，在信貸規(guī)模緊張的情況下，一定要做好客戶選擇，優(yōu)先向經(jīng)濟資本回報率高的客戶放款，優(yōu)先選擇利率水平高、風(fēng)險成本低和易聯(lián)動業(yè)務(wù)的客戶。

四、結(jié)語

（一）加快財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，推進業(yè)財深度融合

隨著大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)在商業(yè)銀行財務(wù)運營領(lǐng)域的不斷滲透，商業(yè)銀行財務(wù)將更側(cè)重于提供商業(yè)洞察和服務(wù)性的工作。這就要求財務(wù)要探求業(yè)務(wù)本質(zhì)、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)數(shù)據(jù)，深入了解企業(yè)價值創(chuàng)造的各個驅(qū)動因素和貢獻動能，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度融合，為企業(yè)各層級戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策提供全面支撐。

（二）深植管理會計理念，完善管理會計提升工程

全面推進、大力發(fā)展管理會計工作是企業(yè)順時應(yīng)勢的必然行為，管理會計需要銀行全員自上而下認(rèn)同管理會計理念，理解價值創(chuàng)造管理的中心內(nèi)涵。需持續(xù)重視專業(yè)化管理會計人才隊伍建設(shè)、融合大數(shù)據(jù)系統(tǒng)提升和相關(guān)制度體系完善的全面提升工程，為全行提質(zhì)增效提供全面支持。

（三）融合銀行業(yè)務(wù)場景，拓展管理會計應(yīng)用領(lǐng)域

管理會計的應(yīng)用需以價值創(chuàng)造的全流程為切入點，分析定位創(chuàng)造價值、損耗價值的關(guān)鍵，拓展其在經(jīng)營分析、產(chǎn)品定價、資源配置、績效考核、客戶營銷等領(lǐng)域的應(yīng)用。同時要融合銀行業(yè)務(wù)場景，挖深管理會計應(yīng)用領(lǐng)域。要著眼于銀行更加豐富化的個性化業(yè)務(wù)場景進行關(guān)注分析，如“專精特新”客群、分類客群綜合價值、聯(lián)動營銷業(yè)績分成、客戶經(jīng)理績效考核等，以期通過運用管理會計分析結(jié)果，精準(zhǔn)描述總結(jié)更加多樣化的畫像，為精細化的戰(zhàn)略發(fā)展提供全面支撐。

參考文獻：

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