王可可 黃穎穎 王哲

2010年發(fā)布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社〔2010〕306）號(hào)要求醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理。《管理會(huì)計(jì)基本指引》于2016年發(fā)布，進(jìn)一步指出：“單位應(yīng)基于業(yè)財(cái)融合應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，提高信息質(zhì)量以便提供管理決策支持?！鳖A(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的重要途徑?！秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕18號(hào)）指出，提升公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展新效能要加強(qiáng)預(yù)算管理。國(guó)家出臺(tái)了一系列政策用于指導(dǎo)預(yù)算管理工作，由此可見(jiàn)預(yù)算管理工作的重要性。本文以F醫(yī)院為例，詳細(xì)介紹了如何借助智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)做好預(yù)算管理，以期為公立醫(yī)院開展預(yù)算管理工作提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。

F醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

F醫(yī)院是委省共建，集醫(yī)、教、研、防、管于一體的三級(jí)甲等心血管病?？漆t(yī)院。自2017年建院以來(lái)，F(xiàn)醫(yī)院借鑒其他醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)，探索全面預(yù)算管理，制定《全面預(yù)算管理辦法》等多項(xiàng)規(guī)定，成立預(yù)算管理委員會(huì)決策機(jī)構(gòu)，設(shè)立負(fù)責(zé)日常預(yù)算管理工作的辦公室，按照預(yù)算項(xiàng)目專項(xiàng)設(shè)立相應(yīng)的歸口管理部門，組織架構(gòu)層級(jí)清晰。借助手工Excel表中登記的預(yù)算執(zhí)行情況和HERP，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況。但是由于醫(yī)院的信息化應(yīng)用不足，F(xiàn)醫(yī)院預(yù)算管理缺乏精細(xì)化，無(wú)法為管理者提供決策支持。

F醫(yī)院預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

一、預(yù)算編制方面

F醫(yī)院預(yù)算編制過(guò)程缺乏科學(xué)性。F醫(yī)院預(yù)算編制采用定額+增量分析的范式，諸如“三公”經(jīng)費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)以定額為基礎(chǔ)；重大項(xiàng)目預(yù)算的編制，往往缺乏項(xiàng)目可行性研究報(bào)告。預(yù)算內(nèi)容編制不完整，在實(shí)際工作中，重視業(yè)務(wù)支出預(yù)算編制，輕視財(cái)政、科教等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算的編制，從財(cái)務(wù)賬上可以看出財(cái)政項(xiàng)目盈余、科教盈余較大，財(cái)政、科教存量資金庫(kù)存較高，造成資源的浪費(fèi)。

二、預(yù)算執(zhí)行方面

由于預(yù)算管理各個(gè)方面未納入信息系統(tǒng)管理，預(yù)算缺乏剛性約束，執(zhí)行效力低下，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率存在較大偏差。

三、預(yù)算調(diào)整方面

對(duì)于未納入年初預(yù)算的業(yè)務(wù)，往往為緊急事項(xiàng)，存在未經(jīng)過(guò)規(guī)范的預(yù)算調(diào)整審批手續(xù)便開始執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算缺乏約束力。隨意調(diào)整和超預(yù)算現(xiàn)象較多，致使預(yù)算管理流于形式。

四、預(yù)算考核評(píng)價(jià)方面

F醫(yī)院未建立有效的考核評(píng)價(jià)體系，預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中缺乏動(dòng)力，員工積極性不高。

基于智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)的醫(yī)院預(yù)算管理實(shí)踐

為貫徹落實(shí)國(guó)家政策要求，真正落實(shí)全面預(yù)算管理，F(xiàn)醫(yī)院積極創(chuàng)新預(yù)算管理模式，于2021年3月在成熟軟件的基礎(chǔ)上，定制開發(fā)了智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)，用于開展全面預(yù)算管理工作，提升醫(yī)院預(yù)算管理水平。系統(tǒng)涵蓋“預(yù)算管理、報(bào)賬平臺(tái)、影像管理、銀醫(yī)直連、電子檔案”等多個(gè)模塊，其中的預(yù)算管理模塊設(shè)置預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等各個(gè)環(huán)節(jié)。

一、預(yù)算編制

F醫(yī)院預(yù)算編制分為醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃、編制流程兩個(gè)部分。醫(yī)院年度目標(biāo)是預(yù)算編制的首要環(huán)節(jié)，F(xiàn)醫(yī)院年度目標(biāo)是根據(jù)醫(yī)院長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，綜合醫(yī)院歷史數(shù)據(jù)及外部因素和上級(jí)主管部門要求制定。遵照以收定支的預(yù)算編制原則。收入預(yù)算的編制是在戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的指導(dǎo)下，結(jié)合外部環(huán)境比如新冠疫情的影響，考慮業(yè)務(wù)量的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和增長(zhǎng)點(diǎn)，制定收入預(yù)算的變動(dòng)趨勢(shì)，最終測(cè)算出醫(yī)院年度總收入，此項(xiàng)工作由財(cái)務(wù)部門和醫(yī)務(wù)部門配合完成。F醫(yī)院的支出預(yù)算編制流程是將各科室、各歸口管理部門的計(jì)劃和預(yù)算填報(bào)等信息進(jìn)行匯總、整理，進(jìn)而借助智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)置的信息平臺(tái)整理、優(yōu)化醫(yī)院預(yù)算，最終達(dá)到預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化。即在醫(yī)院總體目標(biāo)的指導(dǎo)下，各科室根據(jù)財(cái)務(wù)部門下發(fā)的預(yù)算編制指引，根據(jù)年度工作計(jì)劃，結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)，編制各科室預(yù)算，預(yù)算匯總后上報(bào)至業(yè)務(wù)主管部門，由其進(jìn)行合理性判斷，驗(yàn)證通過(guò)即可上報(bào)至財(cái)務(wù)部門匯總，未通過(guò)則返回科室進(jìn)行調(diào)整并重新上報(bào)，直至通過(guò)審核。重大專項(xiàng)預(yù)算由歸口管理部門結(jié)合項(xiàng)目可行性計(jì)劃進(jìn)行編制。各項(xiàng)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)層層匯總形成院級(jí)總預(yù)算。最終通過(guò)黨政聯(lián)席會(huì)審議，F(xiàn)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行“兩上兩下”程序。

二、預(yù)算執(zhí)行

借助智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)，F(xiàn)醫(yī)院可以將各執(zhí)行科室、歸口管理部門、財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)集成，預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)控，特別是加強(qiáng)事前、事中、事后控制，以規(guī)范預(yù)算的執(zhí)行。F醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行分為預(yù)算審批、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算調(diào)整四個(gè)部分。

（一）預(yù)算審批

在智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的人工報(bào)銷審核業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為信息化嚴(yán)格控制，預(yù)算余額制約著各項(xiàng)支出審批事項(xiàng)，如果審批金額超出預(yù)算金額，系統(tǒng)將自動(dòng)提示無(wú)法提交報(bào)銷單，通過(guò)信息系統(tǒng)控制不但規(guī)避了傳統(tǒng)線下審核的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也杜絕了上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)命令下級(jí)違規(guī)審核的現(xiàn)象，很大程度上保護(hù)了財(cái)務(wù)審核人員。借助信息化，梳理各類報(bào)銷事項(xiàng)，建立符合醫(yī)院管理的各類報(bào)銷單據(jù)，從而進(jìn)一步規(guī)范報(bào)銷流程，控制報(bào)銷金額及事項(xiàng)，全面提升醫(yī)院預(yù)算管理水平。移動(dòng)智能審批的應(yīng)用，使得審批流程公開、透明、及時(shí)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人可以隨時(shí)查詢審批進(jìn)度，極大提升了職工的滿意度。

（二）預(yù)算控制

在預(yù)算正式批復(fù)后，財(cái)務(wù)部門下達(dá)預(yù)算，將各科室預(yù)算導(dǎo)入智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并設(shè)置預(yù)算控制的規(guī)則，充分發(fā)揮預(yù)算管理的控制功能。首先，根據(jù)報(bào)銷的業(yè)務(wù)類型選擇相應(yīng)的報(bào)銷單據(jù)，在填報(bào)報(bào)銷事項(xiàng)時(shí)需選擇相應(yīng)的預(yù)算，申請(qǐng)時(shí)自動(dòng)關(guān)聯(lián)，可根據(jù)管理需要設(shè)定科室總額預(yù)算管理或者科室分項(xiàng)預(yù)算管理。其次，根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)審核和財(cái)務(wù)審核將審批流程內(nèi)置于系統(tǒng)，報(bào)銷申請(qǐng)發(fā)起后，報(bào)銷單據(jù)將根據(jù)系統(tǒng)設(shè)定進(jìn)行流轉(zhuǎn)。最后，通過(guò)在系統(tǒng)中設(shè)定角色管控，并借助CA認(rèn)證，確保電子審批的有效性、安全性。在智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，F(xiàn)醫(yī)院在報(bào)銷填單方面實(shí)現(xiàn)了預(yù)算超前控制，比如在差旅業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生前需要提交出差審批單，將目的地填入系統(tǒng)中后，系統(tǒng)可自動(dòng)根據(jù)內(nèi)置于系統(tǒng)的差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法，結(jié)合經(jīng)辦人的職稱信息自動(dòng)計(jì)算出行預(yù)算，若科室預(yù)算不足，則出現(xiàn)超預(yù)算提醒，避免出現(xiàn)差旅業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生后超出預(yù)算而無(wú)法報(bào)銷的現(xiàn)象；預(yù)算管理模塊與合同模塊互聯(lián)互通，根據(jù)合同管理模塊中維護(hù)的付款進(jìn)度，通過(guò)數(shù)據(jù)的交互，在合同生效并維護(hù)信息之后，即對(duì)預(yù)算管理模塊中涉及的合同專項(xiàng)資金進(jìn)行凍結(jié)，避免資金的挪用和占用。同時(shí)開通審批短信提醒功能，為員工定制待辦事項(xiàng)短信提醒，超出預(yù)定時(shí)間將定時(shí)推送，加快審批進(jìn)度；每份報(bào)銷單據(jù)設(shè)置全流程日志記錄，可便于查詢報(bào)銷進(jìn)度，并促使審核人員掌握審批周期時(shí)長(zhǎng)。預(yù)算管理自實(shí)現(xiàn)信息化以來(lái)，極大地節(jié)省了人力和物力，真正將時(shí)間還給患者，有效降低了人力成本。

（三）預(yù)算分析

內(nèi)外部環(huán)境的變化影響著預(yù)算的執(zhí)行，F(xiàn)醫(yī)院根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要，制定了預(yù)算分析一系列財(cái)務(wù)報(bào)表，可及時(shí)查詢各部門預(yù)算執(zhí)行情況，通過(guò)分析異常，并作出及時(shí)調(diào)整。

（四）預(yù)算調(diào)整

傳統(tǒng)模式下預(yù)算調(diào)整采用的是線下審批的方式，大大制約了醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行效率，智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)中開發(fā)的預(yù)算調(diào)整接口，可將經(jīng)過(guò)審批的調(diào)整預(yù)算關(guān)聯(lián)到最初的預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算的動(dòng)態(tài)化調(diào)整，避免出現(xiàn)管理和業(yè)務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象。

三、預(yù)算考核

F醫(yī)院往年的全面預(yù)算管理效力低下，最重要的原因就是缺乏考核機(jī)制。從整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程可以看出，加強(qiáng)預(yù)算考核可促進(jìn)預(yù)算編制的科學(xué)性、完整性，加大執(zhí)行力度；考核結(jié)果作為安排下一年預(yù)算的參考依據(jù)；為醫(yī)院統(tǒng)籌考慮資金資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)提供數(shù)據(jù)支持。為此，F(xiàn)醫(yī)院將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和績(jī)效考核系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，激勵(lì)員工提高預(yù)算編制水平，加大預(yù)算執(zhí)行力度。

總結(jié)與展望

F醫(yī)院構(gòu)建的基于智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)全流程的醫(yī)院預(yù)算管理平臺(tái)，是在全面預(yù)算框架的基礎(chǔ)上，以智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)手段，通過(guò)建立業(yè)務(wù)接口信息，實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)信息自動(dòng)化的管理目標(biāo)。自項(xiàng)目實(shí)施以來(lái)，預(yù)算管理效果顯著提升，通過(guò)智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用，融合預(yù)算管理、績(jī)效管理，推進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，打破信息孤島，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，預(yù)算管理水平的提升并不是一蹴而就的，信息系統(tǒng)的建設(shè)需要周期，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全流程覆蓋更是需要其他系統(tǒng)的配合，要分階段分步實(shí)施。隨著大數(shù)據(jù)、智能機(jī)器人、云會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)管理水平的要求也隨之提高。財(cái)務(wù)人員不僅要懂業(yè)務(wù)，還要懂信息。醫(yī)院要具備互聯(lián)網(wǎng)共享共贏的理念，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步探索預(yù)算管理新模式，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全過(guò)程的信息化控制，增強(qiáng)醫(yī)院綜合實(shí)力。［基金項(xiàng)目：河南科技智庫(kù)調(diào)研課題（HNKJZK-2024-80B），河南省醫(yī)學(xué)科技攻關(guān)計(jì)劃軟科學(xué)項(xiàng)目（RKX202302004），河南省醫(yī)院管理創(chuàng)新研究課題（HNYGCX-2023-07B），河南省醫(yī)學(xué)科技攻關(guān)計(jì)劃軟科學(xué)項(xiàng)目（RKX202302012）。作者單位：1.阜外華中心血管病醫(yī)院；2.河南省人民醫(yī)院］