翟美紅

（中國(guó)石油化工集團(tuán)有限公司審計(jì)中心南京審計(jì)中心，江蘇南京 210009）

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)[1]，據(jù)此可以看出，內(nèi)部審計(jì)的重要職能是防范化解企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

1 內(nèi)部審計(jì)防范化解風(fēng)險(xiǎn)方面的職能作用

2023年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要積極發(fā)揮審計(jì)在應(yīng)對(duì)重大挑戰(zhàn)、抵御重大風(fēng)險(xiǎn)、克服重大阻力、解決重大矛盾中的作用[2]。內(nèi)部審計(jì)要提高政治站位，立足“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的職能定位，圍繞新時(shí)期企業(yè)重大決策部署及戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)情況，聚焦企業(yè)主責(zé)主業(yè)及重大風(fēng)險(xiǎn)防范情況精準(zhǔn)發(fā)力，在促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、合規(guī)經(jīng)營(yíng)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)等多個(gè)方面，發(fā)揮“全科醫(yī)生”的作用。

1.1 以系統(tǒng)觀念，緊盯公司治理風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)需要樹(shù)立系統(tǒng)觀念，應(yīng)用系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性的思想和工作方法，幫助企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，改善公司防范和管理風(fēng)險(xiǎn)的水平[3]。首先，通過(guò)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，檢查風(fēng)險(xiǎn)防控制度體系是否健全，梳理風(fēng)險(xiǎn)清單及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，找出風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。其次，關(guān)注管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理程序的適當(dāng)性。關(guān)注企業(yè)管理制度、實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家法律法規(guī)是否抵觸，關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重要決策審查審批程序是否合法合規(guī)，避免因制度不健全而產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 以底線思維，緊盯權(quán)力運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)要牢固樹(shù)立防范化解風(fēng)險(xiǎn)的底線思維，嚴(yán)格測(cè)算或估算風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的最壞情況；任何時(shí)刻都要著力防范系統(tǒng)性、區(qū)域性重大風(fēng)險(xiǎn)，既要高度警惕“黑天鵝”事件，也要防范“灰犀?！笔录?；既要關(guān)注企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，更要監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力運(yùn)行，緊盯權(quán)力運(yùn)行關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)人員或親戚經(jīng)商辦企損公肥私、侵吞公款，“一把手”越權(quán)操作、超授權(quán)交易等。發(fā)揮好對(duì)權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行制約和監(jiān)督的職能作用，形成“不敢腐、不能腐、不想腐”有效監(jiān)管。

1.3 以綜合思維，排查財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)需要控制財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵崗位，做到不相容崗位分離。在會(huì)計(jì)核算原則方面，以綜合思維，全方位、全覆蓋、多角度審查資金管理不當(dāng)或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，如越權(quán)審批、過(guò)渡支付，甚至用虛假合同套取資金、非法挪用資金等。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)資金管理流程的監(jiān)管，促使企業(yè)科學(xué)管理資金運(yùn)作，提高公司資金運(yùn)營(yíng)效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司整體實(shí)力的提升[4]。此外，內(nèi)部審計(jì)還可以促進(jìn)企業(yè)管理層精細(xì)管理，監(jiān)督管理層控制不必要的開(kāi)支，降本增效，保障資金流動(dòng)安全，保證公司效益最大化。

1.4 以辯證思維，揭示經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)

在新形勢(shì)下，企業(yè)外部環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)與發(fā)展機(jī)遇并存。內(nèi)部審計(jì)要著眼于企業(yè)整體發(fā)展，合理分析和辨別風(fēng)險(xiǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)性及有效性。要運(yùn)用辯證思維，充分發(fā)揮審計(jì)人員專業(yè)性強(qiáng)、敏感性高、分析能力突出等優(yōu)勢(shì)，從評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境入手，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，精準(zhǔn)把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式，緊盯細(xì)微管理環(huán)節(jié)的不良苗頭和重大隱患，重點(diǎn)檢查安全環(huán)保、工程建設(shè)、物資采購(gòu)等重點(diǎn)領(lǐng)域的重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防控情況，用事實(shí)和數(shù)據(jù)揭示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及后果[5]。

2 影響職能作用發(fā)揮的瓶頸

我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的探索和發(fā)展還處于初級(jí)階段，在機(jī)制體制、政治站位、技術(shù)方法、審計(jì)思路等方面存在著不同的認(rèn)識(shí)和理解，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)措施方面也存在較大的差異。內(nèi)部審計(jì)部門作為風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，需要清醒地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程中存在的不足，應(yīng)不斷改進(jìn)工作，確保重大風(fēng)險(xiǎn)不漏審。

2.1 政治站位不高，審計(jì)深度難以保證

若內(nèi)部審計(jì)政治站位不高，對(duì)黨和國(guó)家的方針政策理解不夠，會(huì)在一定程度上阻礙審計(jì)工作縱深推進(jìn)。審計(jì)人員要觀大勢(shì)、謀全局，高度關(guān)注黨和國(guó)家、審計(jì)署、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)調(diào)、重視的熱點(diǎn)問(wèn)題，科學(xué)籌劃、精準(zhǔn)聚焦審計(jì)重點(diǎn)，以高度的職業(yè)敏感性，在審計(jì)實(shí)踐中挖掘影響企業(yè)發(fā)展的重大風(fēng)險(xiǎn)源，切實(shí)保證審計(jì)工作做深做實(shí)，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。

2.2 思變能力不強(qiáng)，審計(jì)界面難以拓寬

面對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)際審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容的變化，部分審計(jì)人員理念思路因循守舊，審計(jì)工作界面狹窄，缺乏敏銳的風(fēng)險(xiǎn)“嗅覺(jué)”以及重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的排查能力，不能滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的需要。因此，應(yīng)堅(jiān)持研究型審計(jì)，不斷拓展知識(shí)面，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的理論基礎(chǔ)，改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)的應(yīng)變能力，從而提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)水平。

2.3 方法手段落后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以規(guī)避

現(xiàn)代企業(yè)具有管理層級(jí)復(fù)雜、業(yè)務(wù)類型廣、交易數(shù)據(jù)量大的特點(diǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)方法手段受限，獲取審計(jì)所需信息的途徑和效率不高，對(duì)數(shù)據(jù)篩選加工的能力不強(qiáng)，存在數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)及技術(shù)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)，難以滿足風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的要求。同時(shí)，在傳統(tǒng)審計(jì)方法應(yīng)用場(chǎng)景下，內(nèi)審人員疲于奔波，工作時(shí)效性差、審計(jì)覆蓋面窄、工作效率較低。因此，內(nèi)審人員要堅(jiān)持探索強(qiáng)化審計(jì)工作的方式方法，學(xué)習(xí)并應(yīng)用大數(shù)據(jù)、IT、多種信息應(yīng)用系統(tǒng)、專業(yè)調(diào)查表等多種工具手段，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.4 創(chuàng)新能力不足，審計(jì)能力難以提升

當(dāng)前云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈等新興技術(shù)與審計(jì)工作不斷融合，內(nèi)部審計(jì)面臨創(chuàng)新不足、本領(lǐng)恐慌的窘境，難以處理創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。如一些企業(yè)利用金融科技創(chuàng)新積累數(shù)據(jù)資源，向征信、擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)、貸款等金融領(lǐng)域野蠻擴(kuò)張，導(dǎo)致巨大的信用風(fēng)險(xiǎn)，威脅國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。內(nèi)審人員必須積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，創(chuàng)新審計(jì)思路，提升職業(yè)判斷力、分析能力、邏輯推理能力、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力等職業(yè)技能。

3 新形勢(shì)下發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)防范化解風(fēng)險(xiǎn)作用的策略

新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)積極思考應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的策略與措施，從多個(gè)視角去深入分析并探索應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的方法，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

3.1 與時(shí)俱進(jìn)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系

針對(duì)企業(yè)管理內(nèi)外環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警點(diǎn)，定期對(duì)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行分類及歸集，建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警體系。一是建立分類處置防范風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)。應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、管理現(xiàn)狀，針對(duì)內(nèi)部控制缺陷及風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞提出改善建議，形成制度管人、流程管事的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，當(dāng)關(guān)鍵控制點(diǎn)產(chǎn)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)及時(shí)發(fā)出預(yù)警，以防范重大風(fēng)險(xiǎn)事件。二是完善信息共享反饋閉環(huán)。參與建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)同機(jī)制，承擔(dān)起督促管理層制定、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的責(zé)任，形成信息共享的反饋機(jī)制，最大程度地合力防范風(fēng)險(xiǎn)。三是推進(jìn)通報(bào)整改評(píng)估閉環(huán)。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的系統(tǒng)性、趨勢(shì)性、苗頭性等問(wèn)題開(kāi)展重點(diǎn)分析，從標(biāo)本兼治的角度提出優(yōu)化管理的建議，促進(jìn)企業(yè)合理制定風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)急預(yù)案，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”及“健康衛(wèi)士”的作用。

3.2 提高站位，善于抓住主要矛盾

內(nèi)部審計(jì)要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握新形勢(shì)下的新矛盾、新特征和新趨勢(shì)，全面、準(zhǔn)確、迅速地捕捉異常信息，以敏銳的洞察力抓住違反法律法規(guī)、影響企業(yè)發(fā)展的主要矛盾，揭示虛列成本套取現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫(kù)”、損失浪費(fèi)、嚴(yán)重會(huì)計(jì)信息失真等重大風(fēng)險(xiǎn)，揭露侵吞國(guó)有資產(chǎn)、領(lǐng)導(dǎo)干部不作為甚至瀆職、失職等阻礙企業(yè)發(fā)展的嚴(yán)重問(wèn)題，進(jìn)而幫助企業(yè)解決實(shí)際困難。審計(jì)查問(wèn)題、揭風(fēng)險(xiǎn)是職責(zé)所在，被監(jiān)督者往往充滿抵觸和提防，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以監(jiān)督者自重，不宜僅關(guān)注合同倒簽、轉(zhuǎn)資不及時(shí)、招標(biāo)不規(guī)范等不痛不癢的問(wèn)題，而是要把時(shí)間和精力傾注到主要矛盾上，集中優(yōu)勢(shì)兵力扼住核心問(wèn)題，聚焦現(xiàn)金流、資產(chǎn)處置、安全投入等關(guān)鍵事項(xiàng)，嚴(yán)格審查合同的關(guān)鍵條款是否完整，有效控制合同對(duì)方履約不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審工作才會(huì)得到被監(jiān)督者的認(rèn)可。

3.3 聚焦變化，積極開(kāi)拓審計(jì)領(lǐng)域

內(nèi)部審計(jì)要結(jié)合企業(yè)發(fā)展變化歷程，采用全面深入的視角審查經(jīng)營(yíng)管理效果，聚焦化解重大風(fēng)險(xiǎn)、減少損失浪費(fèi)、促進(jìn)增收節(jié)支、提升管理水平等要點(diǎn)開(kāi)展合規(guī)審計(jì)。一是著力加強(qiáng)針對(duì)貫徹落實(shí)黨和國(guó)家方針政策情況、重大風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)情況的審計(jì)；二是關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，從源頭上治理違規(guī)行為；三是關(guān)注法律法規(guī)與政策變化時(shí)企業(yè)是否存在行政處罰、制裁、起訴及仲裁等情形，有效防范法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；四是關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)、保密管理等制度建設(shè)和執(zhí)行情況；五是關(guān)注“兩非”“兩資”和長(zhǎng)期虧損、不分紅的參股企業(yè)，以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大、產(chǎn)能落后、處在產(chǎn)業(yè)鏈低端、不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)企業(yè)的清理退出、處置等。

3.4 大膽創(chuàng)新，探索大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法

隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的不斷推廣，內(nèi)部審計(jì)正在向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化轉(zhuǎn)型，從海量數(shù)據(jù)中挖掘風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的能力日益重要。內(nèi)部審計(jì)要不斷創(chuàng)新，針對(duì)本企業(yè)典型性、普遍性、高發(fā)性問(wèn)題，應(yīng)用各類大數(shù)據(jù)審計(jì)技能，不斷提升審計(jì)效率和質(zhì)量。一是提前規(guī)劃、線上線下相結(jié)合，做深做透審前調(diào)查。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要注重線上數(shù)據(jù)與線下資料的結(jié)合，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析遠(yuǎn)程排查，甄選高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和薄弱控制點(diǎn)，依據(jù)審計(jì)系統(tǒng)的預(yù)警信息和大數(shù)據(jù)審前分析疑點(diǎn)線索，提升風(fēng)險(xiǎn)定位的準(zhǔn)確性，提前介入影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，憑借審計(jì)專業(yè)的優(yōu)勢(shì)提出獨(dú)到的意見(jiàn)和建議，從源頭防范風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)定的在線預(yù)警作用。二是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序必須到位。作為大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的補(bǔ)充，對(duì)交付固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，特別是針對(duì)銀行往來(lái)款發(fā)生額或余額的獨(dú)立函證、交易合同履約及結(jié)算情況的審查等大數(shù)據(jù)審計(jì)工具無(wú)法達(dá)成的事項(xiàng)，采取訪談、查閱資料、現(xiàn)場(chǎng)考察等多種方式相結(jié)合進(jìn)行查證。三是審計(jì)質(zhì)量管控措施到位。若要確保審計(jì)結(jié)果經(jīng)得起檢驗(yàn)，應(yīng)在審計(jì)質(zhì)量流程中設(shè)置對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審、定性的標(biāo)準(zhǔn)，以評(píng)估審計(jì)結(jié)果是否真實(shí)完整反映了企業(yè)戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)并提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。在審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)對(duì)照審計(jì)項(xiàng)目考核表，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行打分考核。

3.5 注重研究，不斷提高審計(jì)執(zhí)行力

研究型審計(jì)指針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、整改全過(guò)程開(kāi)展研究，以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，深入揭示重要問(wèn)題，提高審計(jì)的執(zhí)行能力，保證審計(jì)的質(zhì)量和效果。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要科學(xué)籌劃，摸清企業(yè)全貌，如基本情況、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、對(duì)外往來(lái)狀況等，并將研究工作分解到每個(gè)審計(jì)人員的工作之中，邊審計(jì)、邊研究、邊落實(shí)。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)組應(yīng)定期召開(kāi)審計(jì)討論會(huì)，首先重點(diǎn)研究討論被審計(jì)單位在具體的資金流、業(yè)務(wù)流、物資流、信息流、文件流中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、關(guān)鍵控制點(diǎn)全部覆蓋到位；其次集中研究分析審計(jì)的質(zhì)量控制措施是否落實(shí)到位，確保審計(jì)底稿查深查透、證據(jù)確鑿、無(wú)可辯駁。在審計(jì)報(bào)告階段，重點(diǎn)研究審計(jì)評(píng)價(jià)是否有足夠的證據(jù)支持，真正做到客觀公正；研究審計(jì)對(duì)問(wèn)題定性的嚴(yán)重程度和風(fēng)險(xiǎn)隱患的高低程度判斷是否恰當(dāng)，處理處罰意見(jiàn)是否實(shí)事求是，措施是否讓人心服口服，責(zé)任界定是否清晰準(zhǔn)確；分析研判重大損失浪費(fèi)問(wèn)題是否由于領(lǐng)導(dǎo)干部失職瀆職造成，從體制機(jī)制上分析重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患形成原因。在審計(jì)整改階段，采用“臺(tái)賬管理”及“銷號(hào)管理”形式，定期對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，持續(xù)跟進(jìn)未整改到位的問(wèn)題，保證審計(jì)成果得到體現(xiàn)。

4 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)要具備“打鐵還須自身硬”的真本領(lǐng)，內(nèi)部審計(jì)人員要練就“火眼金睛”的功力，用工作成效來(lái)鞏固和提升內(nèi)部審計(jì)防范化解風(fēng)險(xiǎn)的地位和作用，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，增強(qiáng)防范化解風(fēng)險(xiǎn)能力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要信念堅(jiān)定、講政治、作風(fēng)硬，積極探索創(chuàng)新，熟練掌握大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，推進(jìn)研究型審計(jì)落地，提升審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。