李璟然 天津銀行股份有限公司

引言

財(cái)務(wù)報(bào)表分析指的是在財(cái)務(wù)報(bào)表中將數(shù)據(jù)信息提取出來(lái)為財(cái)務(wù)管理人員提供有價(jià)值的參考依據(jù)的行為。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要針對(duì)企業(yè)或經(jīng)濟(jì)體的資產(chǎn)負(fù)債情況、現(xiàn)金流水平、利潤(rùn)水平進(jìn)行工作，通過(guò)使用趨勢(shì)分析、比率分析的方法來(lái)明確經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)管理是否健全、企業(yè)業(yè)務(wù)前景是否光明，從而提高經(jīng)營(yíng)管理實(shí)效。商業(yè)銀行作為重要的金融實(shí)體，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中承擔(dān)著信用創(chuàng)造、信用中介和金融服務(wù)提供方的作用。商業(yè)銀行通過(guò)吸收公眾存款和發(fā)放貸款來(lái)實(shí)現(xiàn)貨幣資本的融通及社會(huì)資金的流動(dòng)，有力地促進(jìn)信用擴(kuò)張以支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展?，F(xiàn)代商業(yè)銀行已逐漸形成企業(yè)化管理模式，盈利成為商業(yè)銀行重要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。受此影響，商業(yè)銀行的市場(chǎng)化水平提升，同時(shí)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，如何提高銀行自身的財(cái)務(wù)管理水平，關(guān)乎其資本的利用效率和可持續(xù)發(fā)展水平。因此，明確財(cái)務(wù)報(bào)表分析在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理中的影響不僅是提高商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的關(guān)鍵，也是促進(jìn)商業(yè)銀行可持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)實(shí)際進(jìn)行，核心的分析內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)情況表、銀行報(bào)表附注等。

商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表是商業(yè)銀行用以反映本行在會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)表分析形式。在進(jìn)行分析時(shí)，分別以資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目為內(nèi)容，針對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金資產(chǎn)、短期貸款、拆放同業(yè)、應(yīng)收進(jìn)出口押匯、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、票據(jù)融資、短期投資、長(zhǎng)期貸款、國(guó)際融資轉(zhuǎn)貸款等項(xiàng)目進(jìn)行分析。揭示商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)支出和變動(dòng)情況，以明確商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。

商業(yè)銀行利潤(rùn)表分析主要針對(duì)商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)收入（包括利息凈收入、非利息收入、其他收入）、營(yíng)業(yè)支出（業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)成本等）、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)及撥備前利潤(rùn)、所得稅費(fèi)用等具體項(xiàng)目進(jìn)行分析。通過(guò)分析利潤(rùn)表可以了解商業(yè)銀行在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)獲益情況，為優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提供幫助。

商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表分析主要針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三部分進(jìn)行。銀行的資金在不斷循環(huán)運(yùn)用的過(guò)程中，不同階段的現(xiàn)金流量也相應(yīng)地發(fā)生變更，通過(guò)分析“期初與期末現(xiàn)金余額”“確定期初與期末現(xiàn)金等價(jià)物余額”、拆入資金凈增加額（或凈減少額）、拆出資金凈增加額（或凈減少額）等具體現(xiàn)金流量指標(biāo)，明確銀行日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金流量變化。

二、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用

（一）通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析識(shí)別商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的核心工作是對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)所需的各項(xiàng)資金的收支以及庫(kù)存物資的損益情況進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和價(jià)值最大化。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可幫助銀行及時(shí)發(fā)現(xiàn)和評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)，并為銀行的財(cái)務(wù)管理提供決策支持。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為資產(chǎn)和現(xiàn)金流的充足性能否得到保障，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)工具，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析得出各類財(cái)務(wù)指標(biāo)，識(shí)別上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在以及程度，從而采取相應(yīng)的管理措施，同時(shí)也可提供對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，幫助銀行及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，調(diào)整財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，這也有助于提高商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)水平。

（二）為宏觀金融管理提供重要支撐

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以綜合反映銀行信貸業(yè)務(wù)活動(dòng)及資產(chǎn)負(fù)債比例管理水平，通過(guò)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠準(zhǔn)確得出商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理狀況，這為上級(jí)財(cái)政主管部門制定改善宏觀金融管理的制度政策提供了有益幫助。

（三）為商業(yè)銀行管理者提供考核分析財(cái)務(wù)成本和預(yù)算的支持

財(cái)務(wù)報(bào)表分析所反映的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息是商業(yè)銀行當(dāng)下經(jīng)營(yíng)和未來(lái)發(fā)展方向的綜合。銀行管理者利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)能夠更好地考核并分析財(cái)務(wù)成本計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行與考核情況。由此明確銀行投資活動(dòng)、信貸工作中存在的問(wèn)題和不足，合理地評(píng)價(jià)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)商業(yè)銀行可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

三、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問(wèn)題

（一）缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的重視

在激烈的金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局下，商業(yè)銀行對(duì)短期利益的追求更甚，往往出現(xiàn)“重效益，輕財(cái)務(wù)管理”的現(xiàn)象。這反映出商業(yè)銀行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的重要性認(rèn)知不足，在銀行日常的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中未能正確合理地利用財(cái)務(wù)報(bào)表，出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析職責(zé)不明確、相關(guān)工作人員責(zé)任意識(shí)模糊、財(cái)務(wù)報(bào)表分析績(jī)效下降等一系列問(wèn)題。

（二）缺乏復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人員

在金融高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)期，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量要求逐漸提升，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法日益復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合實(shí)力和協(xié)同工作能力的需求也更加迫切。但當(dāng)前很多商業(yè)銀行，特別是城商行和農(nóng)商行，財(cái)務(wù)管理的專業(yè)性水平仍然存在不足，在開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)往往使用單一的方法，缺乏財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫向和縱向關(guān)聯(lián)分析，導(dǎo)致銀行財(cái)務(wù)管理信息的全面性不足。此外，商業(yè)銀行缺乏復(fù)合型財(cái)務(wù)人才還表現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員的能力結(jié)構(gòu)單一，運(yùn)用數(shù)字化工具工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略、高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)理論缺乏足夠的了解，導(dǎo)致運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果提高財(cái)務(wù)管理水平的意識(shí)欠缺，無(wú)法為商業(yè)銀行高水平的財(cái)務(wù)管理提供有益幫助。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)局限性顯著

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表工作涉及的內(nèi)容較多，特別是受到數(shù)據(jù)信息滯后性的影響，對(duì)商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。當(dāng)前商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的指標(biāo)體系不夠全面，在分析時(shí)簡(jiǎn)單套用一般工商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系，因而難以充分展現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的特殊性和部分金融業(yè)務(wù)的實(shí)際進(jìn)展。在實(shí)際分析過(guò)程中，商業(yè)銀行財(cái)報(bào)分析人員不注重比率分析，對(duì)各類比率指標(biāo)的應(yīng)用同樣存在局限性，比如一些比率值反映的是商業(yè)銀行在特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，但卻往往無(wú)法揭示會(huì)計(jì)年度其他時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題。比如資產(chǎn)流動(dòng)性比率高的情形往往只表示銀行資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表日的流動(dòng)性較強(qiáng)，但并不能就此認(rèn)為該年度銀行的資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，同時(shí)資產(chǎn)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小。受到財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)存在局限性的影響，商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中往往出現(xiàn)遲滯或謬誤，甚至給銀行的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響。

（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量參差不齊

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析需要做到可靠、一致、及時(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析體現(xiàn)的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不僅要全面準(zhǔn)確地反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況，同時(shí)還要能夠應(yīng)對(duì)監(jiān)管部門和社會(huì)民眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，實(shí)現(xiàn)其輔助財(cái)務(wù)管理的價(jià)值。但在實(shí)踐中，由于金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，商業(yè)銀行為了短期內(nèi)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，往往過(guò)度追求短期獲益而忽略會(huì)計(jì)信息分析的質(zhì)量，諸如會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全、披露方式不規(guī)范、披露質(zhì)量不高不能滿足用戶的信息需求等問(wèn)題還頻繁出現(xiàn)，這也在很大程度上干擾著商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理體系的正常運(yùn)作，給商業(yè)銀行的資產(chǎn)健康埋下隱患。

四、基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析提升商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策

（一）重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性

商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)規(guī)模和復(fù)雜性上升的過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析效能應(yīng)持續(xù)增強(qiáng)，以發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)銀行財(cái)務(wù)管理的幫助與支持作用。鑒于當(dāng)前商業(yè)銀行存在弱化財(cái)務(wù)報(bào)表分析價(jià)值、認(rèn)知不足的實(shí)際情況，需要提高銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析的地位，重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作在提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理質(zhì)量方面的價(jià)值，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部形成細(xì)致而完善的財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作體制。一方面，領(lǐng)導(dǎo)層要重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的重要性，將財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作作為提升財(cái)務(wù)管理水平的重要切入點(diǎn)，并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的特征，完善專人負(fù)責(zé)制，提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析水平。另一方面，要提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的應(yīng)用，建立財(cái)務(wù)管理利用財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)的機(jī)制，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量。

（二）培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人員

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理人員不僅需要具備扎實(shí)的金融專業(yè)知識(shí)，還要擁有良好的職業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只有如此才能更好地處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息并提高銀行財(cái)務(wù)管理工作的整體能力。商業(yè)銀行要在人員招募和職業(yè)能力培訓(xùn)方面重視復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人員的引進(jìn)和素養(yǎng)提升。一方面，要與當(dāng)?shù)馗叩仍盒＝⒎€(wěn)健的人才輸送機(jī)制，吸納具有扎實(shí)金融業(yè)務(wù)素養(yǎng)和銀行財(cái)務(wù)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才；另一方面，商業(yè)銀行要加大對(duì)復(fù)合型人才的培訓(xùn)，及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備，不斷提高工作人員的專業(yè)能力并引導(dǎo)工作人員形成積極的學(xué)習(xí)心態(tài)，積極面對(duì)時(shí)代發(fā)展的要求，明確自身職責(zé)，正確認(rèn)識(shí)到銀行財(cái)務(wù)管理工作的重要性，以提高財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展水平。另外，在數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用愈發(fā)豐富的時(shí)代下，要著重培養(yǎng)人工技術(shù)+智能應(yīng)用雙向發(fā)展的復(fù)合型人才，提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理工作的效率，減少財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的偏差，助力財(cái)務(wù)管理工作高質(zhì)量發(fā)展。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，減少指標(biāo)局限性

商業(yè)銀行作為一類特殊的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析方面與普通企業(yè)存在顯著差異。因此，商業(yè)銀行完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析首先要建構(gòu)與銀行自身經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的分析體系，拓展財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，從多個(gè)角度入手分析財(cái)務(wù)報(bào)表，構(gòu)建更加全面的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，以優(yōu)化以往財(cái)務(wù)管理工作中存在的不足之處。借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀同業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，形成科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析格局。比如，引入相關(guān)比率法、比重法、因素替代法分析財(cái)務(wù)報(bào)表，提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合利用率。比重法通過(guò)計(jì)算同類資產(chǎn)項(xiàng)目在報(bào)表中的權(quán)重和份額明確不同項(xiàng)目之間的比例關(guān)系來(lái)揭示各財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，繼而反映出商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表各條目之間的縱向關(guān)系。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，要尤其注重豐富財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，重點(diǎn)針對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力、流動(dòng)性、資本充足性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行更加豐富的指標(biāo)分析，如資產(chǎn)質(zhì)量環(huán)節(jié)提高對(duì)不良貸款率、撥備覆蓋率、資本充足率指標(biāo)的分析；盈利能力分析環(huán)節(jié)引入凈息差、不良貸款損失率等指標(biāo)；流動(dòng)性分析環(huán)節(jié)引入流動(dòng)性比率、資本充足率等指標(biāo)，提高比率型指標(biāo)的利用；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)將資本維持率和不良貸款率等指標(biāo)作為表征財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)提示和預(yù)警價(jià)值的關(guān)鍵，由此發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的作用。

（四）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督管控

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督管控對(duì)于更好地規(guī)避會(huì)計(jì)信息披露不到位、信息質(zhì)量差等問(wèn)題具有重要意義。為此，商業(yè)銀行要引入會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系，通過(guò)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督管理中心的運(yùn)作將銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督工作緊密結(jié)合，綜合分析會(huì)計(jì)工作內(nèi)容，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在參與銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程時(shí)的規(guī)范性與合理性。此外，商業(yè)銀行應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不合格的問(wèn)題要做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)分析、及時(shí)解決，以推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。在實(shí)際工作中，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作要以完整的財(cái)務(wù)報(bào)表和國(guó)家的相關(guān)制度法規(guī)為基礎(chǔ)，貫徹落實(shí)相關(guān)管理規(guī)定；做好會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)崗位的設(shè)定，優(yōu)先安排職業(yè)能力和道德素養(yǎng)突出的工作人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督，促進(jìn)長(zhǎng)效機(jī)制的形成，推動(dòng)商業(yè)銀行形成良好的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理機(jī)制。

結(jié)語(yǔ)

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理工作依托財(cái)務(wù)報(bào)表分析工具能夠得到高質(zhì)量發(fā)展。在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的背景下，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)其經(jīng)營(yíng)的影響性也愈發(fā)凸顯。本文的研究結(jié)論顯示，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析識(shí)別商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、為宏觀金融管理提供重要支撐、為商業(yè)銀行管理者提供考核分析財(cái)務(wù)成本和預(yù)算的支持是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響所在。在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)踐中，還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的重視程度不高、缺乏復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人員、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)局限性顯著、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量參差不齊等實(shí)際問(wèn)題。在正確把握財(cái)務(wù)報(bào)表分析價(jià)值的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)對(duì)策，這對(duì)于提升商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理水平具有重要意義。